國際稅收情報交換制度法律問題研究.pdf

1、本文以國際稅收情報交換制度為研究中心，重點探討與稅收情報交換制度相關(guān)的一系列法律問題。全文共分五章： 第一章從厘清國際稅收情報交換的概念入手，國際稅收情報交換這一概念有廣義和狹義之分，本文要探討的是廣義的稅收情報交換。針對稅收情報交換制度推行中出現(xiàn)的問題，有效的稅收情報交換概念被提出，反映了稅收情報交換制度的新發(fā)展。國際稅收情報交換可以建立在雙邊條約、多邊條約、國內(nèi)法和超國家的統(tǒng)一立法基礎(chǔ)之上。締約國可以結(jié)合個案的不同情況選取不

2、同的情報交換方式，六種情報交換方式有各自的特點和實施步驟。國際稅收情報交換制度在加強對跨國納稅人的有效稅收征管、防止國際逃避稅、防止國際稅收協(xié)定被濫用、保護納稅人合法權(quán)益以及推進國際稅務(wù)合作等方面都有積極的作用。 第二章以時間為線索，縱向分析了國際稅收情報交換制度的演進過程。整個演進過程可分為國際稅收情報交換制度的萌芽期、基本成型期、全面發(fā)展期和加速發(fā)展期四個階段。在一百多年的發(fā)展歷程中，國際稅收情報交換制度體系得到不斷地完善，

3、OECD、聯(lián)合國以及其他一些國際組織都對國際稅收情報交換制度的發(fā)展起到了推動作用。 第三章探討了與國際稅收情報交換制度有關(guān)的法律原則問題。這一章涉及到的法律原則有國家主權(quán)原則、互惠原則、透明度原則和稅收中性原則。國際稅收情報交換制度作為國際稅務(wù)合作的方式，本質(zhì)上是符合國家主權(quán)原則的，但在一定程度上又突破了傳統(tǒng)的國家主權(quán)原則。在國際稅收情報交換的實施過程中應(yīng)以尊重國家主權(quán)原則為前提。國際稅收情報交換制度本身就體現(xiàn)了互惠原則，互惠原

4、則能激勵各締約國對稅收情報交換的實施。透明度原則與國際稅收情報交換制度存在著關(guān)聯(lián)性，但二者在內(nèi)容、要求、直接目的等方面存在差異。稅收中性原則是國際稅法的基本原則之一，有效地實施國際稅收情報交換有利于維護稅收中性原則。各締約國應(yīng)通過不斷提高國際稅收情報交換制度的有效性來減輕稅收情報交換對稅收中性原則可能造成的沖擊。 第四章運用法學(xué)理論對實施國際稅收情報過程中涉及的法律問題做重點研究。其中稅收情報交換的范圍從可交換的稅收情報資料范圍

5、、涉及的主體范圍以及稅種的范圍三個方面來探討。締約國采取情報收集措施來收集對方請求的情報是一項強制性的義務(wù)。在稅收情報交換過程中的費用分擔(dān)問題與稅收情報交換的有效性、締約國參與實施的積極性都密切相關(guān)。對情報交換的限制和對納稅人權(quán)利的保護是重點要探討的問題，因為這兩個問題直接影響到現(xiàn)階段稅收情報交換制度的有效性。要解決好這一系列法律問題需要在締約國利益、納稅人利益和維護國際稅收秩序三者間進行平衡。 第五章論述的是中國的國際稅收情報