個(gè)人所得稅法實(shí)質(zhì)正義的缺失考量——以納稅人家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)為視角.pdf

1、稅法的形式正義，是指從抽象的法律人格的意義上來(lái)要求平等地對(duì)待一切個(gè)人，不考慮現(xiàn)實(shí)中個(gè)人所擁有的經(jīng)濟(jì)社會(huì)地位。比如，采用“一刀切”的方式在個(gè)人所得稅上納稅人適用同樣的免征額，不考慮納稅人的具體情況適用同級(jí)稅率等。而稅法的實(shí)質(zhì)正義，是指稅收的制定與實(shí)施充分考慮到納稅人的經(jīng)濟(jì)與社會(huì)地位及家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的情況，對(duì)不同情況的納稅人區(qū)別對(duì)待，追求結(jié)果的公平。在個(gè)人所得稅法中對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)因素進(jìn)行考量，要求稅法對(duì)納稅人的情形進(jìn)行區(qū)別對(duì)待，表面上看來(lái)不公

2、平，但是保障了納稅人及其家庭平等的生存權(quán)，在結(jié)果上是公平的，符合稅法實(shí)質(zhì)正義的要求。 論文共分為四章。 第一章為本文提供了理論基礎(chǔ)，分析了個(gè)人所得稅法對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行考量的必要性。在這章中，首先分析了個(gè)人所得稅法的應(yīng)有價(jià)值，指出應(yīng)是形式正義和實(shí)質(zhì)正義的統(tǒng)一。接著對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)進(jìn)行了分析，指出家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)制約著納稅人的納稅能力，進(jìn)而指出納稅人的納稅能力以納稅人及其家庭成員的生存權(quán)為張力界限。最后提出稅法實(shí)質(zhì)正義與家庭成員

3、生存權(quán)之間存在兼容與對(duì)抗的關(guān)系。也就是說(shuō)稅法實(shí)質(zhì)正義要求個(gè)人所得稅法對(duì)家庭成員生存權(quán)予以保障，同時(shí)需要對(duì)家庭成員生存權(quán)的享有進(jìn)行嚴(yán)格的限制，以避免該制度成為偷逃稅的工具。 美國(guó)個(gè)人所得稅法充分考慮了家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)因素，形成了一套比較成熟的體制。我國(guó)可以借鑒美國(guó)個(gè)人所得稅法中的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)因素以完善個(gè)人所得稅法。 因此，在第二章中對(duì)美國(guó)個(gè)人所得稅法中體現(xiàn)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)因素的實(shí)體法和程序法規(guī)定進(jìn)行了具體的分析。筆者借鑒了前人對(duì)美

4、國(guó)個(gè)人所得稅法的研究成果，并翻譯了一些美國(guó)個(gè)人所得稅法的資料，掌握了一些第一手材料，為比較研究提供了重要的素材。美國(guó)個(gè)人所得稅法基于對(duì)家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)因素的考量，采用了綜合所得稅制。在該稅制模式的前提下，在納稅申報(bào)身份、應(yīng)稅所得、稅率和稅收抵免方面，都做了特殊的規(guī)定。美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局為了了解每個(gè)納稅人所承擔(dān)的家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，需要全面掌握納稅人的信息，并制定嚴(yán)密的稽查程序以防止納稅人利用實(shí)體法中的特殊規(guī)定從事偷逃稅的行為。這些制度充分地保障了公平

5、，但同時(shí)也影響到了效率。為了保障納稅人的權(quán)利，為了保證征稅的效率，美國(guó)聯(lián)邦稅務(wù)局以"為納稅人服務(wù)"為己任，構(gòu)建了相應(yīng)的制度。 在第三章中，從實(shí)體法和程序法的角度，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法中家庭經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)的缺失進(jìn)行了反思，指出了缺失之處，并分析了缺失所造成的影響。 在第四章中，筆者運(yùn)用比較研究的方法，借鑒前述美國(guó)個(gè)人所得稅法中的相關(guān)制度，對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅法的完善提出了自己的見(jiàn)解。在實(shí)體法方面，我國(guó)個(gè)人所得稅法可以實(shí)行綜合所得稅制，