完善我國(guó)個(gè)人所得稅制度——從個(gè)人所得稅的行為效應(yīng)分析.pdf

1、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅制于1993年確立，當(dāng)時(shí)由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平較低，個(gè)人所得的稅覆蓋率低，因此并沒(méi)有得到過(guò)多的關(guān)注，但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)騰飛，居民收入上升，個(gè)人所得稅越來(lái)越受到公眾的關(guān)注，成為議論的焦點(diǎn)。盡管近年來(lái)，我國(guó)頻繁地對(duì)個(gè)人所得稅做出調(diào)整，但仍難以平息改革個(gè)人所得稅制度的呼聲。根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需求，建立完善合理的個(gè)人所得稅制度，已經(jīng)成為我國(guó)稅制改革中必然的一環(huán)。
　　然而，合理的個(gè)人所得稅制度應(yīng)該有怎樣的原則和要求呢

2、？在從個(gè)人所得稅的設(shè)計(jì)上看，以綜合收入作為稅基，采取綜合所得稅制，以家庭為納稅單位，實(shí)行超額累進(jìn)稅制的個(gè)人所得稅制度更符合稅收的公平原則。事實(shí)上當(dāng)今主要國(guó)家的個(gè)人所得稅都以公平原則為先，采取綜合所得稅制，允許以家庭作為申報(bào)單位，使用累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)。反觀我國(guó)的工人所得稅，從制度設(shè)計(jì)來(lái)看，我們使用分類(lèi)所得稅制，以個(gè)人為納稅單位，這難以符合稅收的能力負(fù)擔(dān)原則，有失公平。同時(shí)，我們也必須看到制約我國(guó)個(gè)人所得稅發(fā)展的經(jīng)濟(jì)、制度和技術(shù)因素制約著我國(guó)個(gè)

3、人所得稅的發(fā)展。因此，要完善我國(guó)個(gè)人所得稅，必須既要參考國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，也要考慮我國(guó)實(shí)際。
　　此外，合理的稅收設(shè)計(jì)必須考慮經(jīng)濟(jì)參與者的行為反應(yīng)。從理論上看，個(gè)人所得稅能改變納稅人的勞動(dòng)供給、儲(chǔ)蓄以及稅收規(guī)劃行為。但實(shí)際上，我國(guó)勞動(dòng)參與者面臨特殊的約束條件，這是與我國(guó)居民收入偏低，勞動(dòng)市場(chǎng)的分割等制度和經(jīng)濟(jì)因素相關(guān)的。為了更深入地了解個(gè)人所得稅的行為效應(yīng)，我們使用了中國(guó)家庭營(yíng)養(yǎng)健康調(diào)查收入計(jì)算收入的所得稅效應(yīng)，包括替代效應(yīng)彈性和收入效應(yīng)

4、。計(jì)算結(jié)果顯示，整體而言，工薪所得個(gè)人所得稅調(diào)整的替代效應(yīng)為0.178，收入效應(yīng)為1.01，后者與理論預(yù)測(cè)相違背。我們認(rèn)為，原因來(lái)自于理論本身的缺陷以及我國(guó)勞動(dòng)者面臨的特殊行為約束，使得閑暇實(shí)際上成為劣等品。在進(jìn)一步研究中，我們發(fā)現(xiàn)高收入者能夠?qū)Χ愂照{(diào)整做出較大的行為修正，非補(bǔ)償稅收彈性為1.369，這使得稅收調(diào)整有可能產(chǎn)生逆調(diào)節(jié)作用。此外，由于存在高隱性福利，國(guó)有和集體企業(yè)以及事業(yè)單位對(duì)稅收變動(dòng)做出較少的反應(yīng)。因此，我們認(rèn)為，要完善我