畢業(yè)論文---新會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅計稅依據(jù)研究

1、<p>　　新會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅計稅依據(jù)研究</p><p>　　UNDER THE NEW ACCOUNTING STANDARDS OF FINANCIAL ACCOUNTING BOOKS BASED ON THE STAMP DUTY TAX</p><p><b>　　目錄</b></p><p><b>　

2、　前言</b></p><p>　　1、國內(nèi)外文獻綜述………………………………………………………………………1</p><p>　　2、選題的現(xiàn)實意義………………………………………………………………………2</p><p>　　第1章 新會計準(zhǔn)則基本情況……………………………………………………………3</p><p>　　1.1新

3、會計準(zhǔn)則的主要變化………………………………………………………3</p><p>　　1.2新會計準(zhǔn)則與稅法主要業(yè)務(wù)的差異…………………………………………4</p><p>　　1.3新會計準(zhǔn)則的重要意義………………………………………………………5</p><p>　　第2章 新會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅…………………………………………………7</p>&

4、lt;p>　　2.1新會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的關(guān)系………………………………………7</p><p>　　2.2資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定……………………………………7</p><p>　　2.21資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)的一般規(guī)定………………………………7</p><p>　　2.22資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)的特殊規(guī)定………………………………8<

5、;/p><p>　　2.3新會計準(zhǔn)則下資本公積核算分析……………………………………………8</p><p>　　2.4新會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅設(shè)置的原則………………………………..12</p><p>　　第3章 新舊會計準(zhǔn)則有關(guān)資金賬簿印花稅異……………………………………….14</p><p>　　3.1原會計準(zhǔn)則關(guān)于資金賬簿印花稅的規(guī)定…

6、………………………………14</p><p>　　3.2原會計準(zhǔn)則資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)…………………………………14</p><p>　　3.3新會計準(zhǔn)則資金賬簿印花稅計稅依據(jù)……………………………………15</p><p>　　3.4新舊會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅計稅依據(jù)的差異………………………15</p><p>　　第4章 資金賬簿印

7、花稅變動后的影響………………………………………………16</p><p>　　4.1征收印花稅的意義…………………………………………………………16</p><p>　　4.2資金賬簿印花稅計稅依據(jù)在實施過程中存在的問題及解決方法………17</p><p>　　結(jié)論………………………………………………………………………………………19</p><

8、p>　　總結(jié)與體會………………………………………………………………………………20</p><p>　　謝辭………………………………………………………………………………………21參考文獻…………………………………………………………………………………22</p><p>　　注釋………………………………………………………………………………………23</p><p&g

9、t;　　附錄………………………………………………………………………………………24</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　由于《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的實施，使得現(xiàn)行印花稅法規(guī)與它之間的矛盾日益突出，特別是資金賬簿印花稅。新會計準(zhǔn)則引入了包括公允價值在內(nèi)的一系列影響“資本公積”變化的新內(nèi)容，“資本公積”核算的內(nèi)容也發(fā)生了變動，不僅表現(xiàn)為增加，也發(fā)生減少

10、的情況，這就使得按照資金賬戶余額計稅產(chǎn)生了超額納稅的情況?？傮w而言，在舊會計準(zhǔn)則對“資本公積”科目的核算內(nèi)容沒有明確規(guī)定。“資本公積”金額都呈增加態(tài)勢，只有無償調(diào)出規(guī)定資產(chǎn)等少數(shù)情況才會導(dǎo)致“資本公積”科目金額的減少。這和實行新會計準(zhǔn)則后資本公積增增減減、減減增增、頻繁變化的態(tài)勢是完全不一樣的。因此，資金賬簿印花稅計稅依據(jù)在實行新準(zhǔn)則后，應(yīng)該根據(jù)新的變化內(nèi)容進行適時地調(diào)整。這樣新會計準(zhǔn)則就更具有執(zhí)行的理論基礎(chǔ),也做到了稅法的與時俱進、適

11、時更新。由于新會計準(zhǔn)則采納了許多國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的新概念和新方法，對企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表將產(chǎn)生重大的影響。</p><p>　　[關(guān)鍵詞]新會計準(zhǔn)則 資金賬簿 印花稅 計稅依據(jù)</p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　Due to the accounting standards for enterpris

12、es, increase prominent contradiction between the existing tax regulations and it, especially capital account stamp duty. New accounting standard is introduced, including the fair value of a series of influence "capi

13、tal reserve", "the new content changes of accounting capital reserve" content also has changed, not only increase, but also reduce , it makes the account balance funds in accordance with the tax shall be p

14、roduce excess. In general, the old </p><p>　　Key words：the new accounting standards capital account stamp duty the tax basis </p><p><b>　　前言</b></p><p><b>　　1、國

15、內(nèi)外文獻綜述</b></p><p>　　經(jīng)濟全球化和國際資本市場一體化已經(jīng)成為當(dāng)今世界經(jīng)濟發(fā)展的潮流，同時國際投資、融資的迅速發(fā)展，要求任何一個國家的發(fā)展都必須將本國經(jīng)濟融入世界經(jīng)濟發(fā)展中，會計作為國際通用的語言，也必須順應(yīng)這一潮流，朝國際化的方向發(fā)展。2006年2月國家財政部頒布了新會計準(zhǔn)則，成為“我國會計史上新的里程碑。”我國新會計準(zhǔn)則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提的，滿足了投資者、債權(quán)人

16、、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的要求，進一步規(guī)范了會計行為和會計工作秩序，維護了社會公眾的利益。新會計準(zhǔn)則的基本目標(biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，它實現(xiàn)了會計準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破，并幫助投資者做出了更明智的決定。印花稅是一個很古老的稅種，人們比較熟悉，但對它的起源卻鮮為人知。從稅史學(xué)理論上講，任何一種稅種的“出臺”，都離不開當(dāng)時的政治與經(jīng)濟的需要，印花稅的產(chǎn)生也是如此。公元1624年，荷蘭政府發(fā)生經(jīng)濟危機

17、，財政困難。當(dāng)時執(zhí)掌政權(quán)的統(tǒng)治者摩里斯（Maurs）為了解決財政上的需要，擬提出要用增加稅收的辦法來解決支出的困難，但又怕人民反對，便要求政府的大臣們出謀獻策。眾大臣議來議去，就是想不出兩全其美的妙</p><p>　　印花稅的設(shè)計者觀察到人們在日常生活中使用契約、借貸憑證之類的單據(jù)很多，連綿不斷，所以，一旦征稅，稅源將很大；而且，人們還有一個心理，認為憑證單據(jù)上由政府蓋個印，就成為合法憑證，在訴訟時可以有法律保

18、障，因而對交納印花稅也樂于接受。正是這樣，印花稅被資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)家譽為稅負輕微、稅源暢旺、手續(xù)簡便、成本低廉的“良稅”。英國的哥爾柏（Kolebe）說過：“稅收這種技術(shù)，就是拔最多的鵝毛，聽最少的鵝叫”，印花稅就具有這種特征。從1624年世界上第一次在荷蘭出現(xiàn)印花稅后，由于印花稅簡便易行，歐美各國競相效法。丹麥在1660年、法國在1665年、美國在1671年、奧地利在1686年、英國在1694年先后開征了印花稅。它在不長的時間內(nèi)，就成為

19、世界上普遍采用的一個稅種，在國際上盛行。我國的印花稅最早實行是在1885年，根據(jù)《中國海關(guān)創(chuàng)業(yè)文獻》記載，中國海關(guān)在1885年上半年在上海創(chuàng)辦了一種“派司”（PASS“進出口貨物報關(guān)簽證單的簡稱），以便商人在中國進出貨物驗關(guān)時繳納關(guān)稅之后為了好再出口，可享受退稅和再出口的簽證。但由于各方面的原因，“派司”制度未能實施。光緒二十二年六月十四日（即1896年7月24</p><p><b>　　2、選題的現(xiàn)

20、實意義</b></p><p>　　當(dāng)前我國印花稅的征稅范圍為《印花稅暫行條例》中列舉的各類經(jīng)濟合同或者具有合同性質(zhì)的憑證、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)、營業(yè)賬簿、權(quán)利、許可證照和經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。由于目前稅法中資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)為“實收資本”和“資本公積”科目的金額總和，而在新會計準(zhǔn)則的實施過程中，企業(yè)的“資本公積”科目所反映的內(nèi)容與以前相比有了較大變化，從而對資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)帶來了較大的爭

21、議。近些年來，隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、綜合國力不斷增強，經(jīng)濟全球化使我國的經(jīng)濟與世界經(jīng)濟的聯(lián)系更加緊密。中國的會計改革帶有鮮明的時代特征。隨著WTO的進入、經(jīng)濟全球及各方面的影響，我國于2006年2月15日發(fā)布了新的會計準(zhǔn)則，并于2007年正式實施。對企業(yè)來說這是一個挑戰(zhàn)，而新會計準(zhǔn)則的制定是有依據(jù)，對其依據(jù)的研究可以使我們?yōu)閷嵤└鼫?zhǔn)確、更適應(yīng)我國的會計新準(zhǔn)則提供依據(jù)。</p><p>　　第1章 新會計準(zhǔn)則基本情況

22、</p><p>　　1.1新會計準(zhǔn)則的主要變化</p><p>　　在這新舊會計準(zhǔn)則銜接的關(guān)鍵時刻，為了確保會計日常核算工作順利進行，糾正會計人員對準(zhǔn)則的理解偏差，減少各會計科目的核算差錯，保證會計信息的準(zhǔn)確的理解分析深入記錄與及時反饋，我們有必要對新舊兩個會計準(zhǔn)則進行深入分析與比較，充分了解新會計準(zhǔn)則內(nèi)容，熟練掌握新的核算方法，使得會計準(zhǔn)則得以順利實施。</p><

23、p>　　與原基本會計準(zhǔn)則相比，新會計準(zhǔn)則發(fā)生了一系列的變化：1、總則部分的變化：（1）整體結(jié)構(gòu)的變化 原會計準(zhǔn)則分為十章，分別為總則、一般原則、資產(chǎn)、負債、所有者收入、權(quán)益、收入、費用、利潤、財務(wù)報告以及附則等。新會計準(zhǔn)則為十一章，除了新增了第九章“會計計量”之外，將第二章的名稱由“一般原則”修改為“會計信息質(zhì)量要求”，突出了財務(wù)會計的目標(biāo)是提供有用的信息。(2)修改了基本準(zhǔn)則的目標(biāo)：原基本準(zhǔn)則的目標(biāo)為統(tǒng)一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范會計行

24、為，保證會計信息質(zhì)量，也就增加了“規(guī)范會計行為”。（3）增加了財務(wù)會計與報告想的目標(biāo)：新會計準(zhǔn)則第四條規(guī)定“財務(wù)會計報告的目標(biāo)是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層委托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。”2、會計核算原則的變化：新基本準(zhǔn)則進行了補充與修改，將會計準(zhǔn)則修改為8個原則，既客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。新會計準(zhǔn)則將“實

25、際成本計價”原則作為會計計量屬性，不再作為一般原則；將原“可比性原則”和“一慣性原則”合并為“可比性”原則。3、資產(chǎn)部分的變化：（1）</p><p>　　1.2新會計準(zhǔn)則與稅法主要業(yè)務(wù)的差異</p><p>　　新會計準(zhǔn)則推進了與國際會計準(zhǔn)則接軌，用國際化的語言表達企業(yè)的財務(wù)狀況。同時，新準(zhǔn)則擴大了與我國稅法之間的差異，下面簡單介紹一下新會計準(zhǔn)則與稅法的主要差異形式。1、遵循的基本原則，

26、會計原則與稅收法規(guī)基本準(zhǔn)則是企業(yè)進行會計、核算遵循的規(guī)則。新會計準(zhǔn)則規(guī)定了會計核算信息質(zhì)量要求，具體包括衡量會計信息質(zhì)量的一般原則、確認和計量的一般原則。經(jīng)過比較我們可以發(fā)現(xiàn)稅法與會計核算的不同：（1）謹慎性不同，對謹慎性的要求不同：新會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)可以計提壞帳準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備等。但是根據(jù)國家稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計準(zhǔn)則等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除，必須在繳納所得稅時進行納稅調(diào)整。對謹慎性的理解不同：

27、會計準(zhǔn)則對謹慎性原則的理解是在面臨不確定性因素，即不高估資產(chǎn)、收益，也不低估負債或損失。而稅法對謹慎性原則的理解著重強調(diào)防止稅收收入流失，更多的從反避稅角度出發(fā)。（2）注重重要性的程度不同，新會計準(zhǔn)則的重要性指在選擇會計方法和程序時，要考慮經(jīng)濟義務(wù)本身的性質(zhì)，根據(jù)特定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)對經(jīng)濟的影響大小從而來選擇合適的方法和程序。而稅法則不同，只要是應(yīng)納稅收人或不得扣除項目，無論金額大小均</p><p>　　1.3新會計

28、準(zhǔn)則的重要意義</p><p>　　中國會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日發(fā)布，該企業(yè)會計準(zhǔn)則體系由一項基本準(zhǔn)則、38項具體準(zhǔn)則和相關(guān)應(yīng)用指南構(gòu)成，自2007年1月1日起上市公司實施。新會計準(zhǔn)則體系的實施涵蓋了中國大中型企業(yè)，新會計準(zhǔn)則的確立，構(gòu)建起投資者、經(jīng)營者和監(jiān)督者能理解、交流、評價的商業(yè)語言體系。它根據(jù)“立足國情、借鑒國際慣例、為我所用”的基本原則，在制定程序上公開明主透明、在形式上體現(xiàn)法律特征、在語言上

29、注重通俗易懂、具有科學(xué)性、系統(tǒng)性、國際性、理論性、實踐性、先進性的特點。新會計準(zhǔn)則的實施對進一步提高企業(yè)會計信息質(zhì)量和透明度、擴大了我國在世界范圍內(nèi)在會計領(lǐng)域的交流和合作、提高了我國國際地位、促進了我國企業(yè)管理水平的提高，完善了公司治理結(jié)構(gòu)，經(jīng)一步規(guī)范了我國企業(yè)會計行為和會計秩序，有力地維護公眾利益等方面具有重大的意義。</p><p>　　第2章 新會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅</p><p&g

30、t;　　2.1新會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的關(guān)系</p><p>　　由于新會計制度和具體會計準(zhǔn)則的頒布以及國有企業(yè)和集體企業(yè)的清產(chǎn)核資，使“資本公積”科目的內(nèi)容發(fā)生了一些變化，股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、住房周轉(zhuǎn)金的轉(zhuǎn)入、清產(chǎn)核資的潛盈、固定資產(chǎn)無償調(diào)撥、債務(wù)重組收益等都在該科目核算?？傮w而言，在當(dāng)時的情況下，“資本公積”金額都呈增加態(tài)勢(資本公積增資轉(zhuǎn)增實收資本對資金賬簿印花稅不產(chǎn)生影響，不在此考

31、慮)，只有無償調(diào)出規(guī)定資產(chǎn)等少數(shù)情況才會導(dǎo)致“資本公積”科目金額的減少。這和實行新會計準(zhǔn)則后資本公積增增減減、減減增增、頻繁變化的態(tài)勢是完全不一樣的。這樣，資金賬簿印花稅計稅依據(jù)適用的前提就不再是舊兩則，而是新會計準(zhǔn)則，從而更具有執(zhí)行的理論基礎(chǔ)，也做到了稅法的與時俱進，適時更新。</p><p>　　2.2資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)的相關(guān)規(guī)定</p><p>　　2.21資金賬簿印花稅計稅依

32、據(jù)的一般規(guī)定</p><p>　　營業(yè)賬簿稅目中記載資金賬簿的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”兩項的合計金額。實收資本包括現(xiàn)金、實物無形資產(chǎn)和材料物資?，F(xiàn)金按實際收到或存入納稅人開戶銀行的金額確定。實物指房屋、機器等，按評估確認的價值或者合同、協(xié)議約定的價格確定。無形資產(chǎn)和材料物資按評估確認的價值確定。資本公積包括接受捐贈、法定財產(chǎn)重估增值、資本折算差額、資本溢價等。如果是實物捐贈，則按同類資產(chǎn)的市場價格或有

33、關(guān)憑據(jù)確定。</p><p>　　2.22資金賬簿印花稅計稅依據(jù)的特殊規(guī)定</p><p>　　對有經(jīng)營收入的事業(yè)單位，凡屬于國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費、實行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿不貼花；凡屬經(jīng)費來源實行自收自支的單位，其營業(yè)賬簿應(yīng)對記載資金的賬簿和其他賬簿分別計算應(yīng)納稅額。</p><p>　　2.3新會計準(zhǔn)則

34、下資本公積核算分析</p><p>　　在新會計準(zhǔn)則中，實收資本的核算沒發(fā)生大的變化，資本公積的核算發(fā)生了很大的變化。在《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中資本公積的核算只設(shè)置兩個明細科目：資本（或股本）溢價；其他資本公積。 </p><p>　　1.“資本公積——資本溢價”核算內(nèi)容主要包括： </p><p>　?。?）股東投資溢價；股票發(fā)行費用（沖減資本公積）。 </p&

35、gt;<p>　?。?）同一控制下企業(yè)合并差額：借差，借記“資本公積”（不足沖減的，沖減留存收益）；貸差，貸記“資本公積”。 </p><p>　?。?）“撥款轉(zhuǎn)入”在“資本公積——資本溢價”中過渡。 </p><p>　　2.“資本公積——其他資本公積”核算內(nèi)容主要包括：</p><p>　?。?）以權(quán)益結(jié)算股份支付通過“資本公積——其他資本公積”過

36、渡。</p><p>　?。?）“權(quán)益法”下，享有被投資企業(yè)除損益外的所有者權(quán)益變動的份額。 </p><p>　?。?）關(guān)聯(lián)方交易時，交易價格顯失公允的差額。 </p><p>　?。?）“可供出售金融資產(chǎn)”的公允值變動差額。</p><p>　?。?）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)為“投資性房地產(chǎn)”日公允值大于原賬面值的差額。</p>

37、<p>　　（6）其他“資本公積——資本溢價”不包括的內(nèi)容。</p><p>　　下面對新會計準(zhǔn)則下資本公積核算變化上進行舉例</p><p>　?。ㄒ唬鶆?wù)轉(zhuǎn)為資本形成資本公積 </p><p>　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本形成的股本溢價計入資本公積，形成的債務(wù)重組利得計入“營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得”科目。 </p><p>　　例1，順

38、達股份有限公司欠順治公司貨款1000000元，與順治公司達成協(xié)議，通過向順達公司轉(zhuǎn)讓30000股股票償還該筆債務(wù)，股票面值為1元，股價為12.5元。 </p><p>　　應(yīng)計入股本的金額為：1×30000＝30000（元） </p><p>　　由于股價高于面值，應(yīng)計算股本溢價：12.5×30000－30000＝345000（元） </p><p&

39、gt;　　借：應(yīng)付賬款1000000</p><p>　　貸：股本30000 </p><p>　　資本公積——股本溢價345000 </p><p>　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得625000</p><p>　?。ǘ┩豢刂葡驴毓珊喜⑸婕暗馁Y本公積核算 </p><p>　　例2，康旺、順治兩家公司同屬乾隆公司的

40、子公司?？低居?008年3月5日以貨幣資金 10000000元取得順治公司70％的股份。順治公司2008年3月5日的所有者權(quán)益為20000000元。 </p><p>　　應(yīng)計入長期股權(quán)投資的金額為： </p><p>　　20000000×70％＝14000000（元） </p><p>　　借：長期股權(quán)投資14000000</p>&

41、lt;p>　　貸：銀行存款 10000000 </p><p>　　資本公積——資本溢價 4000000</p><p>　　例3，康旺、順達兩家公司同屬乾隆公司的子公司。康旺公司于2008年3月8日通過發(fā)行15000000股普通股股票取得順達公司60％的股份，股票每股面值為1元。順達公司2008年3月8日的所有者權(quán)益為20000000元。康旺公司在2008年3月8日的資本公積為18

42、00000元，盈余公積為1000000元，未分配利潤為200000元。 </p><p>　　應(yīng)計入長期股權(quán)投資的金額為： </p><p>　　20000000×60％＝12000000（元） </p><p>　　借：長期股權(quán)投資 12000000</p><p>　　資本公積 1800000</p><p&

43、gt;　　盈余公積 1000000</p><p>　　利潤分配——未分配利潤200000</p><p>　　貸：股本 15000000</p><p>　?。ㄈ┮詸?quán)益結(jié)算的股份支付換取服務(wù)所涉及的資本公積 </p><p>　　以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，應(yīng)按照確定的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“資本公積——其

44、他資本公積”科目。在行權(quán)日，應(yīng)按實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計算確定的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按計入實收資本或股本的金額，貸記“實收資本”（或“股本”科目），按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目。 </p><p>　　例4，康旺公司由于2007年企業(yè)效益大幅度上升，2008年6月10日股東大會通過，經(jīng)相關(guān)主管部門批準(zhǔn)，準(zhǔn)備以增發(fā)的股票獎勵企業(yè)生產(chǎn)員工，每人獎勵普通股股票1000股，

45、共計480000股,該公司股票目前市場價格為5元/股。2008年8月10日，辦理相關(guān)過戶手續(xù)，將股票支付給職工。此時該企業(yè)股票的市場價格為6元/股。</p><p>　　2008年6月10日，會計分錄為： </p><p>　　5×480000＝2400000（元） </p><p>　　借：生產(chǎn)成本 2400000</p><p>

46、;　　貸：資本公積——其他資本公積 2400000 </p><p>　　2008年8月10日，會計分錄為： </p><p>　　由于股票價格上漲而增加的金額為：（6－5）×480000＝480000（元） </p><p>　　借：生產(chǎn)成本480000</p><p>　　資本公積——其他資本公積2400000 </p&g

47、t;<p>　　貸：股本 480000 </p><p>　　資本公積——股本溢價2400000</p><p>　?。ㄋ模┳杂梅康禺a(chǎn)或存貨該為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)所涉及的資本公積 </p><p>　　1.作為存貨的房地產(chǎn)該為投資性房地產(chǎn)。 </p><p>　　將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，應(yīng)按其在轉(zhuǎn)

48、換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”(或借記“公允價值變動損益”)科目。已計提跌價準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。 </p><p>　　2.自用的建筑物等改為投資性房地產(chǎn)。 </p><p>　　將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按已計

49、提的累計折舊等，借記“累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目(或借記“公允價值變動損益”科目)。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 </p><p>　?。ㄎ澹┙鹑谫Y產(chǎn)重新分類所涉及的資本公積核算 </p><p>　　1.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)</p><p>　　將持有至到期

50、投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，按其賬面余額，貸記“持有至到期投資——成本”、 “持有至到期投資——利息調(diào)整”、“持有至到期投資——應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 </p><p>　　2.可供出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資</p><p>　　將可供

51、出售金融資產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，應(yīng)在重分類日按其公允價值，借記“持有至到期投資”科目，按其賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”、“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”、“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目，按其差額，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。已計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 </p><p>　　將可供出售金融資產(chǎn)重分類為采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn)的，對于原計入資本公積的相關(guān)

52、金額，還應(yīng)分不同情況進行處理：有固定到期日的，應(yīng)在該項金融資產(chǎn)的剩余期限內(nèi)，在資產(chǎn)負債表日，按實際利率法計算確定的攤銷金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目；沒有固定到期日的，應(yīng)在處置該項金融資產(chǎn)時，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。 </p><p>　　（六）采用收購股票方式減資所涉及的資本公積核算 </p><p

53、>　　股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、 “利潤分配——未分配利潤”科目；購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“股本”科目，按所注銷的庫存股的賬面余額貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積—股本溢價”科目。

54、</p><p><b>　?。ㄆ撸┢渌闆r </b></p><p>　　資產(chǎn)負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現(xiàn)金流量套期和境外經(jīng)營凈投資套期產(chǎn)生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。</p><p>　　2.4

55、新會計準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅設(shè)置的原則</p><p>　　1、計稅依據(jù)穩(wěn)定或增長的原則</p><p>　　從目前資金賬簿印花稅的征納實踐來看，資金賬簿印花稅在執(zhí)行中遭遇的最大困惑在于資本公積的增減波動，如能控制這種增減波動，困擾資金賬簿印花稅在實踐中的征收問題也就迎刃而解。在舊會計準(zhǔn)則下，由于資本公積基本保持穩(wěn)定或增長，也就不會出現(xiàn)新準(zhǔn)則下的因資本公積增減變動造成資金賬簿印花稅在實踐中難

56、于操作的問題。因此，如果能保持計稅依據(jù)的穩(wěn)定或增長狀態(tài)，則能有效地解決稅企在資金賬簿印花稅計稅依據(jù)上所共同面臨的難題。⑤ </p><p>　　2、對資金征收的原則</p><p>　　顧名思義，資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)如能定位于資金則更合適。當(dāng)然，這里的資金不單純指貨幣資金，也包括可直接轉(zhuǎn)換為貨幣資金的實物資產(chǎn)和往來款項。就原“兩則”的實施來看，當(dāng)時的資本公積為資本溢價，法定財產(chǎn)重估增值

57、、接受捐贈，基本符合資金的定義。此后，由于具體會計準(zhǔn)則的發(fā)布和會計制度的實行，出現(xiàn)了撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、清產(chǎn)核資潛盈、固定資產(chǎn)無償劃撥、債務(wù)重組收益、確實無法支付的應(yīng)付款項等，這些也基本符合資金的范疇。只有在投資準(zhǔn)則頒布后，由于被投資單位權(quán)益變動而產(chǎn)生的資本公積不屬于資金而與稅理相悖。可這只是資本公積變動范疇的一個小因素，從總體上講，對舊準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)并不產(chǎn)生大的影響，因此，可以基本認定舊準(zhǔn)則下資

58、金賬簿是以資金為計稅基礎(chǔ)的。⑤</p><p>　　第3章 新舊會計準(zhǔn)則有關(guān)資金賬簿印花稅差異</p><p>　　3.1原會計準(zhǔn)則關(guān)于資金賬簿印花稅的規(guī)定</p><p>　　對資本公積核算內(nèi)容沒有明確說明，但從明細科目設(shè)置上可以看出核算內(nèi)容，主要包括：資本（或股本）溢價；接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；接受現(xiàn)金捐贈；股權(quán)投資準(zhǔn)備；撥款轉(zhuǎn)入；外幣資本折算差額；關(guān)聯(lián)交易差價

59、；其他資本公積等。為提高企業(yè)利潤的可靠性，將重要活動導(dǎo)致的利得盡可能計入“資本公積”，防止虛高的利潤誤導(dǎo)報表使用者作出錯誤的判斷。 在資本公積中區(qū)分“能夠轉(zhuǎn)增股本”與“不能轉(zhuǎn)增股本”的資本公積。不能轉(zhuǎn)增股本的資本公積主要包括：接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備；股權(quán)投資準(zhǔn)備；關(guān)聯(lián)交易差價。②</p><p>　　3.2原會計準(zhǔn)則資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)</p><p>　　印花稅的計稅依據(jù)：（1）按比

60、例稅率計稅的憑證，其計稅依據(jù)是：購銷合同為購銷金額；加工承攬合同為加工或承攬收入；建設(shè)工程勘察設(shè)計合同為收取費用；建筑安裝工程承包合同為承包金額；財產(chǎn)租賃合同為租賃金額；貨物運輸合同為運輸費用；倉儲保管合同為倉儲保管費用；借款合同為借款金額；財產(chǎn)保險合同為保險費收入；技術(shù)合同為所載價款、報酬、使用費的金額；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)為所載金額；（這里所指的都是合同金額，并不是實際結(jié)算金額）。記載資金的帳簿為實收資本與資本公積總額。股份制企業(yè)按“股本”

61、與“資本公積”總額。②（2）按定額稅率計稅的憑證，計稅依據(jù)為憑證的件數(shù)。 原資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”科目金額的總和，而新會計準(zhǔn)則實施計稅后計稅依據(jù)也發(fā)生了變化。</p><p>　　3.3新會計準(zhǔn)則資金賬簿印花稅計稅依據(jù)</p><p>　　印花稅自1988年實施以來，在我國稅制完善、財政收入的穩(wěn)步增長等方面起到了不可忽視的作用，但隨著我國市場經(jīng)濟的建立和發(fā)展及

62、新《稅收征管法》的實施，印花稅的一些征管規(guī)定已不適應(yīng)實際征管需要，與《稅收征管法》難以銜接等矛盾也日益突出。如現(xiàn)實中加工企業(yè)與對方訂立的訂單式生產(chǎn)經(jīng)營行為，雖未明確違約責(zé)任、償付金額、還付期限、加工性質(zhì)等內(nèi)容，但長期信譽形成的短期工作關(guān)系其經(jīng)濟屬性儼然為合同式的生產(chǎn)行為，由于征管依據(jù)沒有明確界定，使得征收依據(jù)不足。 新會計準(zhǔn)則資金賬簿印花稅計稅依據(jù)包括的主要內(nèi)容為：實收資本、企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額形成的資本

63、公積、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股票和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積、期權(quán)激勵在行權(quán)日形成的資本公積，以及同一控制下的企業(yè)合并和股份回購等方式形成的資本公積。</p><p>　　3.4新舊會計準(zhǔn)則計稅依據(jù)的差異</p><p>　　從總體上講，新會計準(zhǔn)則對舊準(zhǔn)則下資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)并不產(chǎn)生大的影響。原資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)為“實收資本”與“資本公積”科目金額的總和。新會計準(zhǔn)則資金賬簿印

64、花稅計稅依據(jù)包括的主要內(nèi)容為：實收資本、企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占的份額形成的資本公積、可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換成股票和將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積、期權(quán)激勵在行權(quán)日形成的資本公積，以及同一控制下的企業(yè)合并和股份回購等方式形成的資本公積。而對權(quán)益法核算下因被投資方凈損益以外所有者權(quán)益變動而產(chǎn)生的投資方的資本公積、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)形成的資本公積、可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本

65、公積、有效套期形成的資本公積，以及新企業(yè)所得稅法的實施對原有的遞延所得稅資產(chǎn)和負債重新計量而形成的資本公積，不作為資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)。④</p><p>　　第4章 資金賬簿印花稅變動后的影響</p><p>　　4.1征收印花稅的意義</p><p>　　1、印花稅主要是通過納稅人在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成稅收義務(wù)，它具有征稅范圍廣、稅負較輕等特點。對印

66、花稅的征收有利于增強應(yīng)稅憑證的法律效力和嚴(yán)肅性，從而促進經(jīng)濟往來各方信守合同、雙方公平交易，促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。加強對印花稅的管理對證券交易的影響也很大。從2007年5月對印花稅的調(diào)整來看，為了抑制暴漲的股市，政府通過提高印花稅稅率來增加交易成本，減少了操作的投機行為，使狂熱的股市回歸理性；而2008年4月調(diào)整，面對持續(xù)暴跌的股市，在市場調(diào)控見效不大的情形下，宏觀調(diào)控部門毅然決定把印花稅稅率下調(diào)，讓投資者知曉管理者的政策動向和態(tài)

67、度，從而做出更好的投資決策。提高印花稅率會增加交易成本，但決策層更主要的政策含義指向于改變目前股市的單邊預(yù)期，以穩(wěn)定市場。從最直接的意義看，調(diào)整印花稅至少可以降低目前市場交易的頻繁度。加強對印花稅的征收主要有以下意義：（一）印花稅有利于打擊偷逃稅行為。核定征收印花稅是依據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》，針對不能完整地提供應(yīng)稅憑證及計稅依據(jù)或不能按規(guī)定建立印花稅應(yīng)稅憑證登記簿，以及提供計稅依據(jù)明顯偏低又無正當(dāng)理由的，稅務(wù)

68、機關(guān)可以核定其應(yīng)</p><p>　　2、新會計準(zhǔn)則推進了與國際會計準(zhǔn)則的接軌，用國際化的語言表達企業(yè)的財務(wù)狀況，新會計準(zhǔn)則的發(fā)布更是擴大了與我國稅法之間的差異。就拿印花稅來說，印花稅雖然對每個納稅人來說稅負不重，但是由于其征稅面廣，稅款積少成多，也是一筆可觀的財政收入，而對于企業(yè)來說就加大了稅款負擔(dān)，從而減少了企業(yè)凈利潤。</p><p>　　4.2資金賬簿印花稅計稅依據(jù)在實施過程中存在

69、的問題及解決方法</p><p>　　按照新會計準(zhǔn)則對印花稅政策的規(guī)定，資金賬簿印花稅的計稅依據(jù)為“實收資本”和“資本公積”科目金額的總和，即當(dāng)“實收資本”和“資本公積”科目金額的總和比前期增加就要交納印花稅。但在舊會計準(zhǔn)則下，“實收資本”和“資本公積”科目的金額一般只保持增長，而不會出現(xiàn)減少的情況。當(dāng)然，在企業(yè)分立等特殊情況下，還是可能出現(xiàn)資金賬簿印花稅計稅依據(jù)的減少，而國家又對此做了特殊規(guī)定“即對原已貼花的部

70、分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花”。因此，現(xiàn)行印花稅法規(guī)與舊準(zhǔn)則之間沒有矛盾。但是，執(zhí)行新準(zhǔn)則以后，“資本公積”科目出現(xiàn)了許多舊準(zhǔn)則中沒有的新情況，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動、新舊準(zhǔn)則轉(zhuǎn)換的追溯調(diào)整、長期股權(quán)投資初始成本的確認、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換、長期股權(quán)投資的處置、被投資公司資本公積的變動等多種情況均可能造成“資本公積”科目金額的增加與減少。一旦企業(yè)由于上述情況出現(xiàn)資本公積科目金額減少，企業(yè)在印花稅

71、的處理上將出現(xiàn)如下問題：(一)在資本公積科目金額比前期減少時會造成企業(yè)多交印花稅 ，當(dāng)本期企業(yè)資本公積科目金額比前期減少時，按照稅法規(guī)定，企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅應(yīng)采用本期的“實收資本”和</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　新會計準(zhǔn)則的建立在中國會計改革的歷史中是一次飛躍式的進步，由于新會計準(zhǔn)則的實施帶來了諸多的變化不僅對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)濟效益

72、產(chǎn)生了重大的影響，也給企業(yè)的實施帶來了難度。因此，企業(yè)不僅要深刻的學(xué)習(xí)、理解新會計準(zhǔn)則，而且也要從多個角度研究新會計準(zhǔn)則對企業(yè)的影響，從容面對新會計準(zhǔn)則挑戰(zhàn)。對本文進行研究有利于進一步的協(xié)調(diào)新會計準(zhǔn)則與稅法之間的差異，規(guī)范會計收益與應(yīng)稅收益差異的調(diào)整方法，簡化稅款計算。新會計準(zhǔn)則與稅法的協(xié)調(diào)是非常重要的，它直接影響稅收的征管，從而影響我國財政收入。</p><p><b>　　總結(jié)與體會</b&g

73、t;</p><p>　　通過堅持不懈的努力以及指導(dǎo)老師的細心指導(dǎo)，終于完成了畢業(yè)論文。</p><p>　　這次的畢業(yè)論文寫作，使我對四年所學(xué)的專業(yè)知識進行了鞏固，同時也學(xué)習(xí)了更多與畢業(yè)論文息息相關(guān)的新知識，讓自己的知識體系有了更進一步的提升，為今后的工作和學(xué)習(xí)又進一步的打下了堅實的基礎(chǔ)。</p><p>　　通過對各種資料書籍的查詢和學(xué)習(xí)，更讓我接觸到了許多最新

74、的、最權(quán)威的專業(yè)知識，也讓自己的專業(yè)素養(yǎng)有了很大的提高。在論文資料的收集過程中，我也發(fā)現(xiàn)了自己知識的有限，更使我明白了學(xué)無止境的深刻內(nèi)涵。</p><p>　　論文寫作的過程是艱苦的，從資料的收集到整理直到完稿，期間有我自己付出的努力，但也與老師和同學(xué)的熱心幫助是分不開的。</p><p><b>　　謝辭</b></p><p>　　在此，我

75、想感謝一直給予我無私關(guān)懷和幫助的論文指導(dǎo)老師XX老師以及四年來無私傳授知識給我們的老師們。正是因為有了老師們的教育，才使我學(xué)到了豐富的專業(yè)知識，為我今后的發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。在寫論文時，我的導(dǎo)師XX老師給予了我極大的幫助，并且不厭其煩的對我進行指導(dǎo)，才使我能順利的完成了論文寫作，對于老師們傳道授業(yè)的恩情，我將終身銘記在心。</p><p>　　同時，我還想感謝我的同學(xué)們，感激他們在平時的學(xué)習(xí)生活中，給與我的莫大

76、的關(guān)心和幫組。</p><p>　　最后，要感謝答辯小組的所有老師對我的論文提出寶貴意見！謝謝大家！</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]財政部會計司編寫組.企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2006[M].北京:人民出版社，2007.</p><p>　　[2]于長春.新會計準(zhǔn)則差異實務(wù)導(dǎo)讀[M].北

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80、3]裴林嬌，李卓艷.新會計準(zhǔn)則與稅法差異如何協(xié)調(diào)[J].中國稅務(wù)報，2007.</p><p>　　[14]財政部.新會計準(zhǔn)則主要變化對比分析[M].萊茵科技，2006.</p><p>　　[15]鄒鶴，朱冬，馮峰.印花稅納稅常見問題釋疑[J].中國稅務(wù)，2007（5）:41.</p><p>　　[16] Leveson, 2008 Leveson Nancy

81、G. 2008. Applying systems thinking to analyze and learn from events. In: Proceedings of Network 2008, Event Analysis and Learning from Events42.</p><p><b>　　注釋</b></p><p>　?、僦袊詴嫀焻f(xié)

82、會. 稅法[M]. 經(jīng)濟科學(xué)出版社, 2009.36</p><p>　　②雷建, 寇學(xué)琴. 新會計準(zhǔn)則與稅法差異比較及應(yīng)用[M]. 企業(yè)管理出版社, 2006.86</p><p>　?、圳w遠新. 新會計準(zhǔn)則與稅法差異解讀[M]. 中國中稅出版社, 2008.01</p><p>　?、軇⒀? 新會計準(zhǔn)則分析[M]. 安徽水利財會, 2007.03</p&g

83、t;<p>　?、蓐惷? 新會計準(zhǔn)則變化點及案例說明[M]. 中國財政經(jīng)濟出版社, 2007.01</p><p><b>　　附錄</b></p><p>　　Observations on measuring the differences between</p><p>　　domestic accounting stand

84、ards and IAS</p><p>　　Christopher W. Nobes *</p><p>　　University of London, Royal Holloway, Egham Hill, Egham, Surrey TW200EX, United Kingdom</p><p>　　Keywords:International account

85、ing differences,Rules versus practices,Biases in data</p><p>　　Abstract: In an earlier edition of this journal, Ding et al. use data in GAAP 2001 to assess determinants and effects of differences between dom

86、estic and international standards. This paper examines whether those data are suitable for the purposes of academic research by outlining the biases and particular features of GAAP 2001. The main problem with the data fo

87、r research is that the differences from IAS that it records, which focus on rules, are of varying importance for accounting practice. Th</p><p>　　1. Introduction</p><p>　　Ding et al. (2007) use

88、the data of Nobes (2001) in order to assess the determinants and effects of differences between domestic and international accounting standards (IAS). Many other authors1 refer to the same data for various purposes. As D

89、ing et al. report, the data relate to the accounting rules in force at the end of 2001 in 62 countries, of which they choose 30 countries. The original data for each country were divided into four categories: absence of

90、recognition/measurement rules (compar</p><p>　　As the preparer of the data (called hereafter ‘GAAP 2001’), I comment here on its nature and on its use in academic research, such as that of Ding et al. I do s

91、o under ?ve headings in Section 2. I then make some observations about their particular paper in Section 3. Conclusions are reached in Section.4. As well as adding some caveats to the ?ndings of Ding et al., this paper m

92、ight be helpful to future users of the data in GAAP 2001.</p><p>　　2. The data</p><p>　　2.1. Fit for purpose?</p><p>　　Ding et al. (2007, p. 3) refer to the use of Price Waterhouse

93、(PW) data in prior research, which includes that by da Costa et al. (1978), Frank (1979), and Nair and Frank (1980). Nobes (1981) had earlier noted that it is dangerous to use these data for academic research because, am

94、ong other problems, they were not designed for the purpose. Does use of the data in GAAP 2001 suffer from this problem? Although it is not reported in GAAP 2001, the motivation for that survey was to protect large acco&l

95、t;/p><p>　　2.2. Rules not practices</p><p>　　In addition to the national bias in the PWdata, a further problem noted in Nobes (1981) is that differences in the rules (de jure differences) are mixed

96、 with those relating to practices (de facto differences). How does the GAAP 2001 data compare? GAAP 2001 does not suffer from this problem. It records only de jure differences between national and IAS rules, not de facto

97、 differences between national and IAS practice. Although not so serious a limitation as would be created by mixing rules and pra</p><p>　　2.3. An IAS bias</p><p>　　The GAAP 2001 data were based

98、on looking at accounting rules from one direction: the content of IAS. So, if a national system had more rules or more restrictive rules than IAS had, this did not show up. For example, US GAAP covered many issues on whi

99、ch IAS was silent (e.g. oil and gas accounting); and UK GAAP did not allow LIFO whereas IAS did. Since these types of difference are not covered by GAAP 2001, they were not included by Ding et al. (as they note in their

100、Appendix A). If these differen</p><p>　　2.4. 111 topics but 79 survey questions</p><p>　　Ding et al. (in Appendix A) notice that some topics in the survey do not correspond with the original sur

101、vey questions asked. This is because the survey results were prepared after an interactive process. First, I prepared the questions by analysing the whole of IAS, assessing which were its key requirements. Country teams

102、of senior technical staff replied to the questions. I asked for clari?cations, often disputing country answers. Sometimes, new issues turned up. Consensus was eventually reach</p><p>　　Incidentally, research

103、ers using other data might consider contacting the preparers of the data in order to ask questions such as these.</p><p>　　2.5. Respondent behavior</p><p>　　Another possible bias in the data is

104、behavioral. Some countries like to be seen to be ‘‘international” and therefore to be complying with IAS. This includes many developing countries. By contrast, in 2001 (before the Enron/Andersen debacle), the US was emph

105、asizing that its accounting was different from (i.e. better than) IAS (e.g. Bloomer, 1999). There was thus pressure from some countries to minimize the list of differences and from a few others to maximize it. I believe