會計專業(yè)畢業(yè)論文--公允價值計量屬性的探討

1、<p>　　公允價值計量屬性的探討</p><p>　　作者姓名：XXX 專業(yè)班級：XXXXXXXX 指導(dǎo)老師：XXX</p><p><b>　　摘要</b></p><p>　　會計計量一直是會計領(lǐng)域的重要核心問題。傳統(tǒng)會計模式下以歷史成本計量為基礎(chǔ)，進入九十年代后，會計環(huán)境發(fā)生了一系列巨大的變化，傳統(tǒng)的計量模式難以再適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展

2、的需要。遵循歷史成本計量模式，部分金融創(chuàng)新工具在財務(wù)報告中無法得到反映。本文在描述公允價值涵義、特點及與其他計量屬性之間的關(guān)系的理論基礎(chǔ)上，探討公允價值計量在我國的應(yīng)用及應(yīng)用中存在的問題，并提出完善公允價值應(yīng)用的建議。</p><p>　　關(guān)鍵字：公允價值 計量屬性 會計準(zhǔn)則</p><p>　　Discusses on the Fair Value Measurement </p&

3、gt;<p>　　Abstract：Accounting measurement has been a core issue for the field of accounting. Based on the traditional accounting model under the historical cost accounting environment has undergone a series of huge

4、 changes in the 1990s, the traditional measurement model is difficult to adapt to the needs of economic development. Follow the historical cost measurement model, the part of the financial innovations cannot be reflected

5、 in the financial report. Based on describing the meaning and characteristic</p><p>　　Key words：Fair Value Measurement Attributes Accounting Standards</p><p><b>　　前言</b></p>&

6、lt;p>　　目前，在全世界范圍內(nèi)掀起了一場會計準(zhǔn)則國際趨同的浪潮。據(jù)一項報告指出，截至2008年8月，全世界已有100多個國家實施或者宣布即將實施國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）。我國財政部也于2006年2月15日頒布了1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則與IFRS高度趨同的會計準(zhǔn)則體系，并規(guī)定于2007年正式在所有上市公司中執(zhí)行，其速度之快，令人驚訝。而現(xiàn)行會計準(zhǔn)則體系最突出的特點就是引入公允價值作為會計計量屬性。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和金融

7、衍生工具的大量應(yīng)用，傳統(tǒng)的歷史成本計量屬性在計量觀下，已經(jīng)不能真實反映資產(chǎn)和負(fù)債的價值，其價值相關(guān)性受到理論和實務(wù)界的指責(zé)，因此，公允價值的采用是順應(yīng)金融、經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)運而生的產(chǎn)物。</p><p>　　面對社會對會計的要求不斷提高，面對會計信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的激烈爭論，面對歷史成本與公允價值的兩難選擇，我們有必要對公允價值進行深入的研究。本文基于公允價值的涵義、特征及與其他計量屬性之間的關(guān)系等相關(guān)理論論述，研究在現(xiàn)行會

8、計準(zhǔn)則下公允價值在我國企業(yè)中的應(yīng)用，總結(jié)應(yīng)用中存在的問題，并針對問題提出建設(shè)性的意見，力爭在會計制度建設(shè)方面有所貢獻，為公允價值計量搭建操作性更強的框架體系，為會計信息的使用者提供可靠性、相關(guān)性更強的會計信息做出努力。</p><p>　　1 公允價值的涵義和特征</p><p>　　1.1公允價值的涵義</p><p>　　公允價值的涵義一直是國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對公允價

9、值研究的重點，也是深入公允價值其他方面研究的基礎(chǔ)和關(guān)鍵。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會FASB和國際會計準(zhǔn)則理事會IASB等準(zhǔn)則制定機構(gòu)對公允價值涵義的研究經(jīng)歷了一個較長的時期。我國學(xué)術(shù)界一般采取對FASB和IASB的公允價值定義進行解釋的方式，來深化對公允價值概念內(nèi)涵和外延的理解和研究。</p><p>　　我國在頒布的《基本準(zhǔn)則》和《第 22 號—金融工具確認(rèn)和計量》中指出公允價值是指熟悉市場情況的買賣雙方在公平交易

10、的條件下和自愿的情況下所確定的價格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項資產(chǎn)可以被買賣或者一項負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r格。</p><p>　　1.2公允價值的特征</p><p>　　（1）交易雙方平等、自愿、熟悉情況。這構(gòu)成公允價值的三大要件，而這三大要件又正是公允價值的實質(zhì)和精髓。</p><p>　　（2）公允價值計量是市場對于資產(chǎn)或負(fù)債的認(rèn)定。</p&

11、gt;<p>　　（3）形成公允價值的雙方不一定是特定的或現(xiàn)實的交易及交易雙方，可以是假定的或虛擬的交易及交易雙方。</p><p>　　（4）公允價值的計量對象是全面的，不僅資產(chǎn)有公允價值，負(fù)債也同樣具有公允價值。</p><p>　　2 公允價值與其他計量屬性之間的關(guān)系</p><p>　　我國于2006年2月15日出臺的《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則

12、》中規(guī)定五種計量屬性，分別為公允價值、歷史成本、可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)值。歷史成本是資產(chǎn)入賬時的成本，是入賬時點的公允價值。重置成本是以現(xiàn)在的條件重新購入同類資產(chǎn)的成本，也是特定時點的入賬價值。現(xiàn)值是將未來與之相關(guān)的一系列的現(xiàn)金流量通過折現(xiàn)率計算的，它和可變現(xiàn)凈值可以說是估計的公允價值。</p><p>　　2.1 公允價值與歷史成本的比較</p><p>　　歷史成本首先以實際發(fā)生的真

13、實交易為前提，是在取得資源時間點上的交易價格。公允價值既可以以真實交易為前提，也可以以假設(shè)交易為前提，但都必須從市場的角度去評價和計量。初始確認(rèn)時，公允價值可能等于歷史成本，也可能與歷史成本有所不同。當(dāng)一項交易是公平的，交易雙方熟悉市場情況、信息對稱時兩者一致，歷史成本被認(rèn)為是公允的。當(dāng)然，隨著時間的推移，資產(chǎn)價值的市場價格不斷變化，這時歷史成本就不再公允了。</p><p>　　2.2 公允價值與重置成本的比較

14、</p><p>　　重置成本強調(diào)的是重新購置，是在現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和市場條件下，重新購置同樣的資產(chǎn)所支付的代價，主要是站在企業(yè)作為買方的角度。而公允價值是從市場角度，遵守自愿、公平原則來對資產(chǎn)計價。當(dāng)資產(chǎn)從市場上被購入且客觀公允，符合公允價值計量的其他條件時，兩者相等。</p><p>　　2.3 公允價值與可變現(xiàn)凈值的比較</p><p>　　可變現(xiàn)凈值是正常銷售

15、資產(chǎn)收到的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣除資產(chǎn)至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額?，F(xiàn)行會計準(zhǔn)則中要求，期末存貨以成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。對于采用可變現(xiàn)凈值計量存貨，與產(chǎn)成品、直接出售的原材料和待加工成產(chǎn)品的原材料并不完全相同。當(dāng)產(chǎn)品在較短的時間被出售(時間價值可以忽略不計的情況下)，可變現(xiàn)凈值接近公允，可以近似的認(rèn)為是公允的。</p><p>　　2.4 公允價值與現(xiàn)值的比較</p&

16、gt;<p>　　現(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)的價值?，F(xiàn)值的準(zhǔn)確與否由三個重要因素決定，分別是折現(xiàn)率、時期和未來現(xiàn)金流量。未來現(xiàn)金流量是資產(chǎn)持續(xù)使用和最終處理的過程中與之相關(guān)的流入和流出量，不包括尚未做出承諾事項所引起的現(xiàn)金流量的變化。只有這三個因素符合客觀環(huán)境時，計算出的現(xiàn)值才是準(zhǔn)確、公允的。當(dāng)三個因素中的某個因素不被普遍認(rèn)同或是在特殊條件下確定時，就不能認(rèn)為現(xiàn)值是公允的。</p><p>　　公允價值

17、是一種理想化的計量屬性。在一定的條件下，歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值都有可能是公允的，它們是公允價值的各種表現(xiàn)形式。歷史成本基于過去時點，與之相反，公允價值、重置成本和可變現(xiàn)凈值都是基于現(xiàn)在或計量日時點，現(xiàn)值是基于未來時點的折現(xiàn)，也可以說是現(xiàn)在時點。</p><p>　　3 現(xiàn)行會計準(zhǔn)則實施下，公允價值在我國的應(yīng)用</p><p>　　3.1公允價值在投資性房地產(chǎn)中的計量</

18、p><p>　　在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定企業(yè)在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的前提下，可以采用公允價值進行后續(xù)計量。采用公允價值計量模式需要滿足的條件是投資性房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易活躍，企業(yè)能夠取得同類房地產(chǎn)市場價格等信息，從而能夠合理估計投資性房地產(chǎn)的公允價值。具體的規(guī)定如下：當(dāng)自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計

19、價，轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值小于原賬面價值的，其差額計入當(dāng)期損益；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額計入所有者權(quán)益。</p><p>　　3.2公允價值在金融工具中的計量</p><p>　　在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》中明確規(guī)定了金融資產(chǎn)采用公允價值的計量模式。對于衍生金融產(chǎn)品來說，公允價值的計量模式能夠更加合理地反映出金融資產(chǎn)的真實價值。具體操作如企業(yè)從二級市場

20、購入的債券、股票和基金等交易性金融資產(chǎn)和負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益，而可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動計入所有者權(quán)益。另外，企業(yè)可以直接合理指定某些金融資產(chǎn)和負(fù)債采用公允價值的計量模式。</p><p>　　3.3 公允價值在其他業(yè)務(wù)中的計量</p><p>　　在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》中就有明確規(guī)定，當(dāng)非貨幣性互換滿足具有商業(yè)實質(zhì)和換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可

21、靠計量這兩個前提的時候，非貨幣性互換可以采用公允價值計量。另外我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號—股份支付》中的規(guī)定是當(dāng)職工服務(wù)的公允價值可以可靠計量的前提下，以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工服務(wù)時，要以授予職工及其他方權(quán)益工具的公允價值計量。我國《會計準(zhǔn)則第12號—債務(wù)重組》中規(guī)定，如果在債務(wù)重組的業(yè)務(wù)中，企業(yè)用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值高于賬面價值，那么高出部分應(yīng)該確認(rèn)為債務(wù)重組利得并且計入當(dāng)期損益。在我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并

22、》中，具體的規(guī)定是非同一控制下的企業(yè)合并可以采用公允價值的計量模式。購買方用于合并所付出的資產(chǎn)或所承擔(dān)的負(fù)債的公允價值和賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。</p><p>　　4 公允價值在應(yīng)用中存在的問題及改進建議</p><p>　　4.1 公允價值在應(yīng)用中存在的問題</p><p>　　4.1.1計量過程主觀隨意性較大</p><p>

23、　　首先，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》為例。在金融資產(chǎn)進行分類時，主要的依據(jù)就是根據(jù)管理者的意圖進行的。例如企業(yè)購買五年期國債，如果有明確意圖和能力持有至到期，則應(yīng)劃分為持有至到期投資；如果存在一個公平交易市場，則應(yīng)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)；如果持有意圖不是很明確，則應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。上述的意圖，企業(yè)是可以隨時發(fā)生變化的，如果在公允價值比較低時，可以劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期

24、損益的金融資產(chǎn)，這樣就可以把價值升高的部分作為當(dāng)期損益計入利潤表，當(dāng)期利潤就會被高估；如果想要粉飾所有者權(quán)益，則可以把該五年期國債劃分為可供出售金融資產(chǎn)，當(dāng)價值升高后，價值升高的部分一方面計入當(dāng)期利潤；另一方面增加了所有者權(quán)益中的資本公積。</p><p>　　如果該五年期國債的公允價值較高時，為了避免公允價值下降影響當(dāng)期的損益，則可把其劃分為持有至到期投資，這樣就可以避免其公允價值變化對利潤表的不利影響。所以，

25、企業(yè)同樣是持有一個五年期國債，通過人為的分類和調(diào)整，就可以達到粉飾利潤、包裝報表的目的。</p><p>　　其次，以《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號—投資性房地產(chǎn)》為例。投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量有兩種模式：一種是成本模式；另一種就是公允價值模式，并且兩種模式之間可以進行轉(zhuǎn)換。除此之外，如果企業(yè)持有房產(chǎn)的目的發(fā)生變化，企業(yè)自用房產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)之間也是可以互換的。在此只就其中的一種情況進行分析。</p><

26、p>　　比如：甲企業(yè)有一自用房產(chǎn)，賬面上顯示其成本為100萬元，累計折舊40萬元，無減值。如果該企業(yè)管理層需要“美化”一下其賬面上的利潤，就可以把該自用房產(chǎn)改為投資性房地產(chǎn)，進行轉(zhuǎn)換時，按照準(zhǔn)則要求進行對等轉(zhuǎn)換，不確認(rèn)損益，其賬務(wù)處理為：</p><p>　　借：投資性房地產(chǎn)60 萬元</p><p><b>　　累計折舊40 萬元</b></p>

27、<p>　　貸：固定資產(chǎn)100 萬元</p><p>　　這樣轉(zhuǎn)換完之后，對利潤表沒有影響。</p><p>　　在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果該房產(chǎn)的公允價值為300 萬元，則確認(rèn)其公允價值的變化300- 60 = 240 萬元。</p><p>　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動240 萬元</p><p>　　貸：公允價值變動損益24

28、0 萬元</p><p>　　這樣就可以通過減少損益240萬元的做法，提高本期的利潤。</p><p>　　上述的賬務(wù)處理，根據(jù)會計準(zhǔn)則也可以一步完成，就是在公允價值模式下，自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，如果用上述的例子，其賬務(wù)處理應(yīng)該為：</p><p>　　借：投資性房地產(chǎn)—成本300 萬元</p><p><b>　　累計折舊4

29、0 萬元</b></p><p>　　貸：固定資產(chǎn)—成本100 萬元</p><p>　　資本公積—其他資本公積240 萬元</p><p>　　這兩種處理方法都是按照準(zhǔn)則要求處理的，但是很明顯，兩者的結(jié)果是不同的，第一種做法可以提高利潤表的利潤，而第二種做法可以改善所有者權(quán)益的相關(guān)會計科目。</p><p>　　以《企業(yè)會計準(zhǔn)則

30、第12號—債務(wù)重組》為例，執(zhí)行現(xiàn)行會計準(zhǔn)則后，如果債權(quán)人高估抵債資產(chǎn)公允價值，則會使債權(quán)人的債務(wù)重組損失降低，從而提高本期利潤；相反，如果債權(quán)人低估抵債資產(chǎn)的公允價值，則會使債權(quán)人的債務(wù)重組損失增加，從而降低本期利潤。通過這樣的處理，企業(yè)就可以根據(jù)一定的目的進行盈余的操縱。</p><p>　　4.1.2 部分會計核算脫離了其經(jīng)濟實質(zhì)</p><p>　　以交易性金融資產(chǎn)為例，企業(yè)以投資為

31、目的而持有的交易性金融資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，其公允價值的變動反映在“公允價值變動損益”賬戶中，會計分錄為：</p><p>　　借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動</p><p>　　貸：公允價值變動損益</p><p>　?。ㄈ绻蕛r值下降，則作相反的會計分錄。）</p><p>　　在期末，該交易性金融資產(chǎn)進行處理，再通過“公允價值變動損

32、益”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到“投資收益”賬戶。也就是說，以投資為目的的交易性金融資產(chǎn)其損益的最終體現(xiàn)賬戶是“投資收益”賬戶，并且這也和“投資收益”賬戶的定義相符合。</p><p>　　再看一下投資性房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)的定義是：“投資性房地產(chǎn)是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。”從定義中可以看出，投資性房地產(chǎn)持有者的主要目的是“投資”。所以，從經(jīng)濟實質(zhì)來說，投資性房地產(chǎn)由于“投資”所帶來的損益應(yīng)該通過“投資收

33、益”賬戶來進行最終的反映。而在《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3 號—投資性房地產(chǎn)》中規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，公允價值計量模式下的投資性房地產(chǎn)，如果公允價值發(fā)生變動，則：</p><p>　　借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動</p><p>　　貸：公允價值變動損益</p><p>　?。ㄈ绻蕛r值下降，則作相反的會計分錄。）</p><p>　　在期末處置該投

34、資性房地產(chǎn)時，其賬務(wù)處理為：</p><p>　　1.借：銀行存款（實際收到的金額）</p><p><b>　　貸：其他業(yè)務(wù)收入</b></p><p>　　2.借：其他業(yè)務(wù)成本</p><p>　　貸：投資性房地產(chǎn)—成本</p><p>　　投資性房地產(chǎn)—公允價值變動（或借記）</p&g

35、t;<p>　　3.借：公允價值變動損益</p><p>　　貸：其他業(yè)務(wù)成本（或相反分錄）</p><p>　　從上述的賬務(wù)處理可以看出，投資性房地產(chǎn)最終的投資損益是通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”來反映的。而投資性房地產(chǎn)的經(jīng)濟實質(zhì)是“投資”，其投資的損益應(yīng)該通過“投資收益”賬戶來反映。所以，會計準(zhǔn)則中對投資性房地產(chǎn)的會計核算，脫離了其經(jīng)濟實質(zhì)，從而可能對會計目標(biāo)的實

36、現(xiàn)造成一定的障礙。</p><p>　　4.1.3 公允價值的確定存在一定的難度</p><p>　　公允價值的“價值”確定主要分為三個層次：第一，存在活躍市場的資產(chǎn)或負(fù)債，活躍市場中的報價應(yīng)當(dāng)用于確定其公允價值；第二，不存在活躍市場的，參考熟悉情況并且自愿交易的各方最近進行的市場交易中使用的價格或參考實質(zhì)上相同的其他資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件的，應(yīng)當(dāng)

37、采用估值技術(shù)等確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值。</p><p>　　在實務(wù)中，我國公允價值的確定是：存在公開市場交易的，主要以市場的交易價格作為其價值；如果沒有活躍的市場價格，采用參考其它公司的價格；利用估值技術(shù)自己確定公允價值的情況在我國比較少見。所以，公允價值的確定需要交易環(huán)境的有序性，如果交易是無序的，就會使市場價格失去公允性，從而導(dǎo)致“公允價值”不再公允。而用不再“公允”的價值在會計報表中反映資產(chǎn)或負(fù)債的價值，

38、就會影響會計信息“決策有用性”的實現(xiàn)，使信息使用者做出的決策不再客觀；不客觀的決策反過來又會影響市場價格的“公允性”，從而使市場價格進一步偏離“公允價值”。</p><p>　　4.1.4不利于會計監(jiān)督的實施</p><p>　　由于公允價值計量屬性在我國使用并不是很廣泛，再加上對公允價值計量屬性也沒有統(tǒng)一、規(guī)范的準(zhǔn)則加以說明，以及公允價值確定方法本身的“不可靠”性，這些都為會計舞弊留下了

39、較大的操作空間，加大了審計風(fēng)險。</p><p>　　另外，目前我國公允價值審計也處于簡單、分散、準(zhǔn)則規(guī)范不健全等混亂的局面中，這也進一步加大了公允價值計量屬性會計監(jiān)督實施的難度，使公允價值計量屬性的優(yōu)點反而可能轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾韺佑糜谶M行盈余操縱的手段。</p><p>　　4.2 對公允價值計量屬性改進的建議</p><p>　　4.2.1 制定規(guī)范的公允價值計量屬性會

40、計準(zhǔn)則</p><p>　　通過上述的分析可以看出，無論是公允價值計量屬性下的會計舞弊，還是公允價值計量屬性產(chǎn)生的順周期性，都來源于與公允價值計量屬性相關(guān)的會計準(zhǔn)則的不規(guī)范。所以，我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)可以參考國際上的做法，對公允價值計量屬性的適用范圍、應(yīng)用情況、會計核算賬戶的設(shè)置、公允價值的確認(rèn)條件、公允價值計量價值的確定，以及公允價值計量屬性在附注信息中的披露等做出明確而又具體的規(guī)定。在公允價值計量屬性所依賴的

41、外部環(huán)境還不是很成熟的情況下，對其應(yīng)用應(yīng)進行嚴(yán)格的控制。準(zhǔn)則的制定和完善是一個過程，即使一些經(jīng)濟發(fā)達國家，在公允價值計量屬性的相關(guān)制度規(guī)定上也存在各種各樣的問題。</p><p>　　對會計準(zhǔn)則的進一步規(guī)范，一方面是修改不合理的地方，另一方面就是對規(guī)定不健全的內(nèi)容進行查缺補漏。以投資性房地產(chǎn)為例：根據(jù)我國現(xiàn)行稅法規(guī)定，對房產(chǎn)應(yīng)征收房產(chǎn)稅，現(xiàn)行房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)是房產(chǎn)余值或房產(chǎn)的租金收入。前者采用的是從價計征，后者采

42、用的是從租計征。對于從價計征來說，其計稅依據(jù)是房產(chǎn)余值，即房產(chǎn)原值減去房產(chǎn)剩余價值后的差額。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，對投資性房地產(chǎn)允許采用公允價值計量，這樣就出現(xiàn)一個問題，尤其是在由公允價值計量下的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)向自用房地產(chǎn)后，結(jié)轉(zhuǎn)后的房產(chǎn)在征稅時，是按照公允價值還是按照原始成本計征？在現(xiàn)有的稅法中還沒有明確的規(guī)定。所以，對公允價值計量屬性進行準(zhǔn)則的規(guī)范、統(tǒng)一，不是單指企業(yè)會計準(zhǔn)則，也指與企業(yè)會計準(zhǔn)則緊密相關(guān)的其它準(zhǔn)則、規(guī)范甚至法律的完善

43、與統(tǒng)一。</p><p>　　4.2.2 增加以公允價值為計量屬性的補充報表</p><p>　　在現(xiàn)有的企業(yè)會計制度下，資產(chǎn)和負(fù)債在報表中所反映的價值大部分是以歷史成本為計量屬性的，只有很少的資產(chǎn)和負(fù)債是按照公允價值的計量屬性加以反映的。由于歷史成本和公允價值是完全不同的兩個計量屬性，而在一張報表中卻同時存在，兩種計量屬性所反映的財務(wù)信息以及對財務(wù)信息的分析方法是完全不同的，所以，兩種計

44、量屬性同時存在于一張報表的情況下，需要財務(wù)信息使用者具備相當(dāng)厚實的財務(wù)專業(yè)知識才能對財務(wù)信息有一個正確的理解。而在現(xiàn)實中，財務(wù)信息使用者“非專家”占據(jù)主流地位，他們對由歷史成本和公允價值共同表達出的財務(wù)信息會缺乏一種理性的判斷和認(rèn)識。</p><p>　　為了解決這一問題，建議把歷史成本和公允價值兩種計量屬性分開在不同的報表中加以反映。具體來說就是，現(xiàn)在的資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的資產(chǎn)和負(fù)債都按照歷史成本進行計量，在這

45、個資產(chǎn)負(fù)債表之外，再增加一張“公允價值資產(chǎn)負(fù)債表”作為資產(chǎn)負(fù)債表的補充，在這個報表里面，主要反映資產(chǎn)和負(fù)債按照公允價值進行反映的價值。這樣，整個財務(wù)報表就以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表為基本報表，公允價值資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表是對資產(chǎn)負(fù)債表的有益補充，而現(xiàn)金流量表是利潤表的有益補充的構(gòu)成格局，各個報表之間的關(guān)系如圖1所示。</p><p>　　圖1 財務(wù)報表結(jié)構(gòu)圖</p><p>　　在利潤表

46、中，原來由于公允價值變動計入利潤表中的各項損益也不再分散在各個賬戶中進行反映。具體來說，就是利潤表中的各個科目都不再反映由公允價值變動產(chǎn)生的損益情況。比如交易性金融資產(chǎn)通過公允價值變動損益歸集，最后通過投資收益進行反映，而在利潤表中增加一個賬戶“公允價值變動損益影響數(shù)”來進行統(tǒng)一反映。這樣，就能讓信息使用者對財務(wù)信息的歷史（歷史成本）和現(xiàn)在（公允價值）有一個更加清晰和明確的認(rèn)識。</p><p>　　4.2.3加

47、強職業(yè)道德的宣傳與建設(shè)，培養(yǎng)熟悉公允價值計量屬性的人才</p><p>　　會計行業(yè)本身的性質(zhì)，決定了所有會計人員必須以誠信為本。因為誠信是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的立身之本。換句話說，如果會計沒有誠信，也就失去了其在社會上存在的意義。當(dāng)今，隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，會計信息被越來越多的投資者、決策者、企業(yè)管理者等所使用和重視。但同時也必須認(rèn)識到，會計造假、會計信息失真的現(xiàn)象也越來越嚴(yán)重。所以，要利用一切

48、的途徑和方式，加大會計人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，并不斷給會計從業(yè)人員進行培訓(xùn)，減少會計從業(yè)人員客觀犯錯的因素。</p><p>　　會計監(jiān)督作為會計信息質(zhì)量的保障機制，其作用更是不可小視。權(quán)力沒有監(jiān)督和制約就會產(chǎn)生腐敗，權(quán)力越大，就越需要制約，會計處理的操作空間越大，就越需要會計監(jiān)督。因此，為了讓公允價值能更好地為社會經(jīng)濟服務(wù)，就要加大對會計和審計從業(yè)人員掌握和把握公允價值計量屬性的培養(yǎng)力度。在進行培養(yǎng)時，不僅要求會計

49、和審計人員具備公允價值方面的會計、審計知識，還要掌握評估經(jīng)濟學(xué)等方面的知識。只有這樣，才能讓公允價值計量屬性在具體應(yīng)用時更加客觀、真實。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中，公允價值是亮點，但其應(yīng)用仍存在一些問題。首先，公允價值計量具有主觀性。其次，公允價值應(yīng)用中的有些會計核算脫離了其經(jīng)濟實質(zhì)，從而影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)。第三，公

50、允價值計量的實際操作難度大，公允價值的確定需要一個有序的交易環(huán)境。最后，公允價值極有可能成為企業(yè)管理者調(diào)節(jié)利潤的工具，加大了會計監(jiān)督實施的難度。</p><p>　　公允價值計量的應(yīng)用雖然遇到了很多問題，但是公允價值仍然是具有巨大優(yōu)越性的計量模式，它必將成為我國會計計量未來的發(fā)展方向，同時也將成為二十一世紀(jì)財務(wù)變革的重要前提和保證。我國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則引用公允價值，不僅是對國際應(yīng)用的趨同，而且也是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然結(jié)

51、果，符合本國實際情況和利益。</p><p>　　目前，公允價值計量應(yīng)用中面臨的問題并不能否定公允價值，相反應(yīng)該對公允價值充滿信心。從未來的趨勢看，只要我們在理論和實務(wù)中不斷摸索研究，完善會計準(zhǔn)則體系和監(jiān)督體系，創(chuàng)建公平、有效的市場經(jīng)濟環(huán)境，提高從業(yè)人員執(zhí)業(yè)水平，公允價值計量必然能夠得到良好的運用，公允價值計量模式必然成為未來會計計量的主要模式。當(dāng)然，我們應(yīng)該認(rèn)識到在相當(dāng)長的一段時間內(nèi)，歷史成本和公允價值是會并存

52、的，我們應(yīng)該積極面對這種現(xiàn)狀，為公允價值計量應(yīng)用的發(fā)展做出不懈的努力。</p><p><b>　　致謝</b></p><p>　　四年的大學(xué)生活在這個季節(jié)即將劃上一個句號，而于我的人生卻只是一個逗號，我將面對又一次征程的開始。四年的求學(xué)生涯在師長、親友的大力支持下，走得辛苦卻也收獲滿囊，在論文即將完成之際，思緒萬千，心情久久不能平靜。 我急切地想把我的敬意和感激獻

53、給一位平凡的人，我的導(dǎo)師-張莉老師。</p><p>　　我不是您最出色的學(xué)生，而您卻是我最尊敬的老師。您治學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，學(xué)識淵博，思想深邃，為我營造了一種良好的精神氛圍。授人以魚不如授人以漁，置身其間，耳濡目染，潛移默化，使我不僅接受了全新的思想觀念，樹立了宏偉的學(xué)術(shù)目標(biāo)，領(lǐng)會了基本的思考方式，從論文題目的選定到論文寫作的指導(dǎo)，經(jīng)由您悉心的點撥，再經(jīng)思考后的領(lǐng)悟，常常讓我有“山重水復(fù)疑無路，柳暗花明又一村”。<

54、/p><p>　　感謝我的父母，他們不僅讓我在漫長的人生旅途中使心靈有了虔敬的歸依，而且也為我能夠順利的完成畢業(yè)論文提供了巨大的支持與幫助。在論文即將完成之際，我的心情無法平靜，從開始進入課題到論文的順利完成，有多少可敬的師長、同學(xué)、朋友給了我無言的幫助，在這里請接受我誠摯的謝意！</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　

55、[1] 尹夏楠．公允價值的運用及對財務(wù)報告的影響［J］．財會研究，2009（2）</p><p>　　[2]王月.歷史成本向公允價值計量模式變遷因素分析.合作經(jīng)濟與科技，2009，(22)</p><p>　　[3] 董必榮.試論公允價值的本質(zhì)及其計量的可靠性[J].審計與經(jīng)濟研究，2010，25(06)</p><p>　　[4]喬娟.淺析公允價值計量在我國的運用

56、.商業(yè)經(jīng)濟，2009，(22)</p><p>　　[5] 劉梅娟，何琴娣，胡翠衛(wèi)．會計準(zhǔn)則中的最大亮點——公允價值應(yīng)用［J］．會計之友：上旬刊，2009（11）</p><p>　　[6] 董巖.會計準(zhǔn)則運用公允價值計量存在的問題及對策[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息，2009(5)</p><p>　　[7] 程柯，陳志斌.基于會計準(zhǔn)則的公允價值應(yīng)用研究[J].財會通訊，2

57、010(1)</p><p>　　[8] 曾小青，向玉章.關(guān)于我國引入公允價值計量的思考[J] .會計之友， 2009 (1)</p><p>　　[9] 沈仲闊.公允價值計量運用相關(guān)問題探討[J].財會通訊.2008(12)：59-61</p><p>　　[10] 孫艷萍．論公允價值在會計中的應(yīng)用及影響．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)，2010 年第7期</p>&

58、lt;p>　　[11] 彭鵬．次貨危機與公允價值計量的命運．金融法苑，2009 年第1 期</p><p>　　[12] 康穎．金融危機下公允價值計量的理性思考．經(jīng)濟師，2010 年第6 期</p><p>　　[13] International Accounting Standards Board. Latest Revision: Fair Value</p>&

59、lt;p>　　Measurements.6.2007.</p><p>　　[14] International Accounting Standards Board. Discussion Paper Fair Value</p><p>　　Measurement. 4.2007.</p><p>　　[15] Alfred M.King. Fair Va