企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表鑒證實(shí)務(wù)(四)

1、<p>　　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表鑒證實(shí)務(wù)</p><p>　　第四節(jié)　案說適用依據(jù)正確的鑒證標(biāo)準(zhǔn)　　一、從建筑企業(yè)支付意外傷害保險(xiǎn)納稅爭(zhēng)議，了解違反法律沖突適用規(guī)則的發(fā)生　　（一）問題的提出　　建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)，納稅爭(zhēng)議是比較普遍的。有事務(wù)所向我咨詢，稅務(wù)稽查局對(duì)某企業(yè)2007年度的企業(yè)所得稅檢查時(shí)，對(duì)建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)400多萬元人民幣做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額處理。事務(wù)所在2

2、010年審理2008年、2009年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)，是否應(yīng)比較稽查局的做法對(duì)建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)做調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額處理?！　∥一貜?fù)的意見是：事務(wù)所應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正的原則，依據(jù)稅法規(guī)定進(jìn)行鑒證，而不應(yīng)仿照稅務(wù)稽查部門的錯(cuò)誤做法?！　。ǘ┧枚惙ㄅc建筑法的關(guān)系　　法律沖突適用規(guī)則共有七個(gè)：1.法律優(yōu)位原則，2.法律不溯及既往原則，3.新法優(yōu)于舊法原則，4.特別法優(yōu)于普通法的原則，5.實(shí)體從舊，程序從新原則，6

3、.程序優(yōu)于實(shí)體原則，7.有利于納稅人原則。本案適用特別法優(yōu)于普通法原則或稱特別法優(yōu)于一般法原則。　　關(guān)于建筑企業(yè)支付的意外傷害保險(xiǎn)，所得稅法有原則的規(guī)定，建筑法有具體規(guī)定。根據(jù)特別法優(yōu)于一般法的原則，所得稅法講的是企業(yè)</p><p>　　第二講　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表的鑒證程序</p><p>　　第一節(jié)　目前與企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)鑒證相關(guān)的申報(bào)表　　在中華人民共和國(guó)境內(nèi)企

4、業(yè)和其他取得收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅人，分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。依據(jù)納稅義務(wù)人的劃分，企業(yè)所得稅申報(bào)表體系也相應(yīng)分為居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)體系和非居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)體系?！　”局v義僅涉及居民企業(yè)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)體系中的《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》及其附表，不涉及核定征收申報(bào)、預(yù)繳申報(bào)、扣繳報(bào)告和企業(yè)清算所得稅申報(bào)，也不涉及非居民企業(yè)的納稅申報(bào)?！　∑髽I(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）的有關(guān)內(nèi)容，按邏輯關(guān)系分為

5、以下類型：　　一、申報(bào)表體系，按主附關(guān)系可分為三個(gè)層次：一級(jí)為主表，二級(jí)為主表的附表，三級(jí)為二級(jí)附表的附表；　　二、申報(bào)表欄次，按表間關(guān)系可分為：表內(nèi)計(jì)算欄次、依據(jù)附表填報(bào)的欄次和直接填報(bào)的欄次；　　三、申報(bào)表欄次，按數(shù)據(jù)來源可分為：一是按會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)填報(bào)欄次，二是按稅收數(shù)據(jù)填報(bào)欄次?！　〉诙?jié)　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表的鑒證證據(jù)　　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表鑒證的證據(jù)資料，包括會(huì)計(jì)證據(jù)和稅收證據(jù)兩種?！　∫?、會(huì)計(jì)證據(jù)　

6、?。ㄒ唬╄b證人員根據(jù)賬、證、表和其他會(huì)計(jì)</p><p>　　第三講　企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主表的鑒證 </p><p>　　第一節(jié) 《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》主表的鑒證　　《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》主表中的申報(bào)事項(xiàng)，有關(guān)的證據(jù)有兩類，一是納稅申報(bào)表附表，二是中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計(jì)的鑒證表?！　∫?、納稅申報(bào)表附表，包括：附表一收入類明細(xì)表、附表二成本費(fèi)用類明細(xì)表、附表三納

7、稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表。審核納稅申報(bào)表附表，應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)：附表類型收集是否齊全，表內(nèi)填報(bào)事項(xiàng)是否按規(guī)定填報(bào)。附表一、附表二根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)應(yīng)收集的類型，附表三則是必須收集的證據(jù)?！　《?、中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計(jì)的鑒證表，包括：營(yíng)業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價(jià)值變動(dòng)損益鑒證表、投資收益鑒證表、本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額鑒證表、主表附列資料鑒證表。審核鑒證表應(yīng)關(guān)注兩點(diǎn)：事務(wù)所是否按規(guī)定使用，表內(nèi)填報(bào)事項(xiàng)是否按規(guī)定填報(bào)?！　〉诙?/p>

8、節(jié)　利潤(rùn)總額計(jì)算類應(yīng)取得證據(jù)資料　　一、科目余額表；　　二、抽查會(huì)計(jì)核算資料的復(fù)印件；　　三、鑒證年度的會(huì)計(jì)報(bào)表：執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的被鑒證人應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，事業(yè)單位應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表、民間非營(yíng)利組織應(yīng)取得資產(chǎn)負(fù)債表和業(yè)務(wù)活動(dòng)表；　　四、被鑒證人按照適用的</p><p>　　第四講　利潤(rùn)總額計(jì)算類鑒證——工作底稿審核之一 </p><p>　　第一

9、節(jié)　利潤(rùn)總額計(jì)算類審核　　一、利潤(rùn)總額計(jì)算類工作底稿是否存在設(shè)計(jì)缺陷　　中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計(jì)的利潤(rùn)總額計(jì)算類工作底稿共計(jì)29張，這些工作底稿是必須使用的，不能有遺漏。如果事務(wù)所計(jì)劃使用的利潤(rùn)總額計(jì)算類工作底稿，少于中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計(jì)29張工作底稿的內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為事務(wù)所利潤(rùn)總額計(jì)算類工作底稿存在設(shè)計(jì)缺陷。中稅協(xié)設(shè)計(jì)的工作底稿，具體明細(xì)如下：　?。ㄒ唬╄b證一般工商企業(yè)時(shí)，需要填制主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鑒證表、其他業(yè)務(wù)收入鑒證表、營(yíng)業(yè)外收入鑒證表、主營(yíng)

10、業(yè)務(wù)成本鑒證表、其他業(yè)務(wù)成本鑒證表、營(yíng)業(yè)外支出鑒證表、營(yíng)業(yè)稅金及附加鑒證表、銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用鑒證表、管理費(fèi)用鑒證表、財(cái)務(wù)費(fèi)用鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價(jià)值變動(dòng)損益鑒證表、投資收益鑒證表；　?。ǘ╄b證金融企業(yè)時(shí)，需要填制銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、證券業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、其他金融業(yè)營(yíng)業(yè)收入鑒證表、營(yíng)業(yè)外收入鑒證表、銀行業(yè)營(yíng)業(yè)成本鑒證表、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)成本鑒證表、證券業(yè)營(yíng)業(yè)成本鑒證表、其他金融業(yè)營(yíng)業(yè)成本鑒證表、營(yíng)業(yè)外支出

11、鑒證表、營(yíng)業(yè)稅金及附加鑒證表、資產(chǎn)減值損失鑒證表、公允價(jià)值變動(dòng)損益鑒證表、投資收益鑒證表　　（三）鑒證事業(yè)單位、社</p><p>　　第三節(jié)　案說：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整　　一、工作底稿披露會(huì)計(jì)核算信息　　2011年，五和紡織管理費(fèi)用10,579,596.55元，其中：工資1,300,294.73元，職工福利費(fèi)182,046.57元，職工社保226,393.90元，固定資產(chǎn)折舊6,323,445.75元，

12、業(yè)務(wù)招待費(fèi)524,972.38元，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)53,227.77元，會(huì)議費(fèi)255,162.85元，水121,601.63元，設(shè)計(jì)制作費(fèi)402,444.60元，職工教育經(jīng)費(fèi)64,782.37元，辦公費(fèi)1,034,224.00元，壞賬準(zhǔn)備100,000.00元。　　二、復(fù)核過程中發(fā)現(xiàn)問題　　在2011年7月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)款為1,000,000.00元（含增值稅），乙公司同月收到并已入庫(kù)。合同規(guī)定一個(gè)月內(nèi)付款，由于財(cái)務(wù)困難，乙公司到

13、12月31日仍未付款，于2012年2月15日收到乙公司通知，乙公司已破產(chǎn)清算，預(yù)計(jì)甲公司可收回50%，公司在2012年2月已作為會(huì)計(jì)報(bào)表日后事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)調(diào)整（五和紡織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出日為2012年2月29日）。財(cái)務(wù)處理具體調(diào)整分錄如下：　　1.事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備：1</p><p>　　第五講　應(yīng)納稅所得額計(jì)算的鑒證——工作底稿審核之二 </p><p>　　第一節(jié)　應(yīng)納稅

14、所得額計(jì)算類審核　　一、應(yīng)納稅所得額計(jì)算類工作底稿是否存在設(shè)計(jì)缺陷　　中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計(jì)的應(yīng)納稅所得額計(jì)算類工作底稿共計(jì)40張，這些工作底稿是必須使用的，不能有遺漏。如果事務(wù)所計(jì)劃使用的應(yīng)納稅所得額計(jì)算類工作底稿，少于中稅協(xié)統(tǒng)一設(shè)計(jì)40張工作底稿的內(nèi)容，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為事務(wù)所應(yīng)納稅所得額計(jì)算工作底稿存在設(shè)計(jì)缺陷。中稅協(xié)設(shè)計(jì)的工作底稿，具體明細(xì)如下：　?。ㄒ唬┦杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目鑒證（10張）　　接受捐贈(zèng)收入鑒證表、不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折

15、讓鑒證表、未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入鑒證表、特殊重組鑒證表、一般重組鑒證表、以公允價(jià)值計(jì)量資產(chǎn)納稅調(diào)整表、確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助鑒證表、境外應(yīng)稅所得鑒證表、不允許扣除的境外投資損失鑒證表、收入類調(diào)整項(xiàng)目－－其他鑒證表、　　（二）扣除類調(diào)整項(xiàng)目鑒證（10張）　　工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)鑒證表、業(yè)務(wù)招待費(fèi)鑒證表、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)鑒證表、捐贈(zèng)支出鑒證表、利息支出鑒證表、各類社會(huì)保障性繳款和住房公積金鑒證表、與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)

16、費(fèi)用鑒證表、罰金、罰款、稅收滯納金、贊助、與收入無關(guān)的支出鑒證表、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用鑒證表、扣</p><p>　　第三節(jié)　案說：應(yīng)納稅所得額計(jì)算類—扣除類調(diào)整項(xiàng)目　　一、工作底稿披露信息　　2011年度，五和紡織工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)情況如下：　　1、銷售費(fèi)用1,988,618.03元，其中：工資1,291,000.00元，職工福利費(fèi)179,750.64元?！　?、管理費(fèi)用5,579,596.5

17、5元，其中：工資1,300,294.73元，職工福利費(fèi)182,046.57元，職工教育經(jīng)費(fèi)64,782.37元?！　?、鑒證時(shí)發(fā)現(xiàn)辦公費(fèi)等費(fèi)用中列支屬于社利費(fèi)性質(zhì)支出65,000.00元?！　?、本年計(jì)提工資2,591,294.73元，在2012年1月全部發(fā)放?！　?、本年未計(jì)提職工福利費(fèi)?！　?、本年計(jì)提2.5%職工教育經(jīng)費(fèi)64,782.37元，實(shí)際使用43,900.00元?！　《?、工資薪金及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)鑒證情況審核　　（一）

18、審核結(jié)果。審核工作底稿時(shí)，整理工作底稿未發(fā)現(xiàn)問題，外勤人員提交工作底稿有關(guān)證據(jù)已按邏輯關(guān)系進(jìn)行整理，經(jīng)抽查測(cè)試也未發(fā)現(xiàn)邏輯關(guān)系錯(cuò)誤?！　∵\(yùn)用鑒證審核工具，審核申報(bào)事項(xiàng)的證據(jù)真實(shí)性、相關(guān)性、合法性時(shí)，未發(fā)現(xiàn)問題?！　。ǘ┦聦?shí)認(rèn)定和證據(jù)運(yùn)用情況審核。經(jīng)審閱工作底稿及有關(guān)</p><p>　　第四節(jié)　案說：應(yīng)納稅所得額計(jì)算類—資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目　　一、工作底稿披露信息　　房屋建筑物的期末原值為33,684,210

19、.53元，全年共計(jì)提折舊3,000,445.75元?！　C(jī)械設(shè)備的原值27,678,907.56元，包括使用政府補(bǔ)助2,000,000.00元購(gòu)買的環(huán)境保護(hù)設(shè)備（原值6,000,000.00元），全年計(jì)提折舊3,373,000.00元　　二、固定資產(chǎn)折舊鑒證情況審核　　（一）審核結(jié)果。審核工作底稿未發(fā)現(xiàn)問題，外勤人員提交工作底稿有關(guān)證據(jù)已按邏輯關(guān)系進(jìn)行整理，經(jīng)抽查測(cè)試也未發(fā)現(xiàn)邏輯關(guān)系錯(cuò)誤。　　運(yùn)用鑒證審核工具，審核申報(bào)事項(xiàng)的證據(jù)

20、真實(shí)性、相關(guān)性、合法性時(shí)，未發(fā)現(xiàn)問題。　?。ǘ┦聦?shí)認(rèn)定和證據(jù)運(yùn)用情況審核。經(jīng)審閱工作底稿及有關(guān)證據(jù)和其他證據(jù)資料，外勤人員就固定資產(chǎn)折舊的鑒證，達(dá)到了事實(shí)清楚、證據(jù)確鑿、適用依據(jù)正確的證明標(biāo)準(zhǔn)。下面是外勤人員編寫的鑒證事項(xiàng)說明：　　根據(jù)五和紡織提供的固定資產(chǎn)清單及有關(guān)資產(chǎn)賬戶記錄，鑒證確認(rèn)資產(chǎn)原值為61,363,118.09元，資產(chǎn)殘值率3%,房屋折舊年限為30年，機(jī)械設(shè)備折舊年限為10年，折舊方法采用直線法，上述條件符合稅法規(guī)&