個人所得稅扣除項目研究畢業(yè)論文

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘 要I</b></p><p>　　AbstractII</p><p>　　一、個人所得稅費(fèi)用扣除的內(nèi)涵- 1 -</p><p>　　二、我國個人所得稅費(fèi)用扣除的發(fā)展過程- 2 -</p>&l

2、t;p>　　三、我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)階段存在的問題- 3 -</p><p>　?。ㄒ唬┓诸愃枚愔撇缓侠? 3 -</p><p>　　（二）費(fèi)用扣除缺乏公平性和科學(xué)性- 3 -</p><p>　　四、外國個人所得稅法在扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)方面政策的借鑒- 5 -</p><p>　　（一）英國個人所得稅費(fèi)用綜合扣除-

3、5 -</p><p>　?。ǘ┟绹鴤€人所得稅費(fèi)用綜合扣除- 6 -</p><p>　　（三）法國個人所得稅費(fèi)用綜合扣除- 6 -</p><p>　?。ㄋ模﹪H政策借鑒的意義- 6 -</p><p>　　結(jié) 論- 9 -</p><p>　　致 謝- 10 -</p><p&g

4、t;　　參考文獻(xiàn)- 11 -</p><p>　　個人所得稅扣除項目研究</p><p><b>　　摘 要</b></p><p>　　個人所得稅在我國自1980年開始征收，在1986年、1994年、2006年、2008年、2009年多次修改調(diào)整之后，個人所得稅制度越加完善，并且同我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展聯(lián)系更為密切了。1999年恢復(fù)征收儲蓄存款利

5、息所得個人所得稅；2006年和2008年兩度提高工資薪金所得項目費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；2008年為配合國家宏觀調(diào)控需要，暫免征收儲蓄存款利息所得個人所得稅；2010年1月1日起，對個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股取得的收入征收個人所得稅。</p><p>　　但我們在看到近30年改革成績的同時，也應(yīng)意識到我國的個人所得稅制度還存在一些弊端，如分類所得稅制不合理導(dǎo)致稅款的流失、稅款征收效率低下、納稅人的納稅意識淡薄、納稅積極性不足；

6、個人所得稅費(fèi)用扣除缺乏公平性和科學(xué)性等。這些問題的存在使得我國個人所得稅的發(fā)展任重而道遠(yuǎn)，所以針對這些問題，借鑒國外發(fā)達(dá)國家較為成熟的個人所得稅費(fèi)用扣除項目方面的經(jīng)驗，并且根據(jù)我國現(xiàn)階段具體國情提出了相應(yīng)的建議，如建立綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式；納稅單位的選擇以家庭為納稅單位；適當(dāng)提高生計費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)；借鑒國外稅收措施來應(yīng)對通貨膨脹的影響。</p><p>　　關(guān)鍵詞：個人所得稅費(fèi)用扣除

7、標(biāo)準(zhǔn) 免征額 個人所得稅 </p><p><b>　　Abstract</b></p><p>　　The personal income tax started in our country from 1980 to levy, after 1986, in 1994, in 2006, in 2008，in2009 revised the adjustment

8、many times, the personal income tax system all the more consummated, and more made with our country's economical development relation. 1999 recovering to collect the savings deposit interest income; In 2006 and 2008

9、income from wages and salaries twice improve project expense deduction standard; The 2008 to cater for the national macro-control need, temporary exem</p><p>　　But we while see the near 30 year reform result

10、, also should realize our country's personal income tax system also to have some malpractices, like the classified obtained tax system causes the tax money the outflow, the tax money collection efficiency lowly, taxp

11、ayer's tax payment consciousness light, the tax payment enthusiasm to be insufficient not reasonably; The personal income tax expense deduction lacks fairness and scientific and so on.These question existence causes

12、our country personal </p><p>　　Key word: Personal income tax expense deduction standard exemption volume personal income tax</p><p>　　一、個人所得稅費(fèi)用扣除的內(nèi)涵</p><p>　　從1980年開征個人所得稅，特別是1994年

13、實施新稅制以來，我國個人所得稅收入呈現(xiàn)快速增長的趨勢，2005年至2009年個人所得稅收入分別為2094億元、2452億元、3185億元、3722.19億元和3944、53億元，年均增長幅度接近20%；是同一時期收入增長較快的稅種之一，現(xiàn)已成為國家財政收入的一項重要來源。</p><p>　　個人所得稅的最顯著特點就是對純收入征稅，所以既然其目的是對純收入征稅，那么稅法就要將列入征稅所得范圍的各種毛收入中的必要費(fèi)

14、用扣除，排除掉不反映其納稅能力的部分，保留能反映其納稅能力的部分，然后據(jù)以征稅。個人所得稅的費(fèi)用扣除應(yīng)當(dāng)包括以下三個方面：</p><p>　　首先是為取得應(yīng)稅收入而支付的必要的成本費(fèi)用。成本費(fèi)用的扣除體現(xiàn)了“純收益”原則。因為所得稅的建立基礎(chǔ)是凈所得，如果個人所得稅規(guī)定是對總所得課稅，那么就會出現(xiàn)納稅人的支出部分也會被課稅的問題。</p><p>　　其次是體現(xiàn)生存權(quán)的生計費(fèi)用。其中個人

15、免稅扣除，是用以補(bǔ)償勞動者的基本消耗；而家庭生計扣除，是指用以補(bǔ)償家庭的生活開支，可依據(jù)納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻狀況、子女人數(shù)和其他被贍養(yǎng)人口情況設(shè)計。生計費(fèi)用扣除的實質(zhì)是扣除納稅人的基本生活費(fèi)，維持勞動力的簡單再生產(chǎn)，以保證整個社會的生產(chǎn)能力。</p><p>　　最后是為了體現(xiàn)特定社會目標(biāo)而鼓勵的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”、“非經(jīng)營費(fèi)用”或“非業(yè)務(wù)費(fèi)用”，如慈善捐贈、兒童看護(hù)費(fèi)、住房抵押貸款、醫(yī)療費(fèi)、教育費(fèi)和社

16、會保障稅等。它是必要費(fèi)用扣除功能的必要補(bǔ)充，當(dāng)個人支出的某些費(fèi)用不能明顯算作“業(yè)務(wù)費(fèi)用”時，就要從其他方面考慮予以扣除。這一項目扣除的設(shè)置有利于與“必要費(fèi)用”的區(qū)分。</p><p>　　二、我國個人所得稅費(fèi)用扣除的發(fā)展過程</p><p>　　我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的變化是隨我國個人所得稅的發(fā)展而改變的，下面先介紹一下我國個人所得稅的形成與發(fā)展，并通過它了解我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

17、的變化。我國個人所得稅的形成與發(fā)展大致可分為三個階段:</p><p>　　第一階段是1980年到1985年，是個人所得稅的設(shè)稅階段，這個時期正是我國改革開放初期。伴隨著國門的敞開，來華務(wù)工人員數(shù)量不斷增多，他們的收入與當(dāng)時國內(nèi)人均收入相差巨大。因此我國政府為了加強(qiáng)對這部分國外來華高收入人員的調(diào)節(jié)，規(guī)定工資、薪金性質(zhì)的所得要減除的必要費(fèi)用是月800元；勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不滿40

18、00元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，然后就其余額納稅。那時我國職工的平均月工資收入只有63.5元，普通職工的工資同免征額相比相差巨大，所以在當(dāng)時個人所得稅與普通百姓的生活距離較遠(yuǎn)。</p><p>　　第二階段是1986年到1993年，屬于個人所得稅發(fā)展階段。在此階段，隨著改革開發(fā)程度的不斷加深，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展日益加快，出現(xiàn)了個體戶等一批先富起來的群體。為了對這部分高收入者進(jìn)行適度調(diào)節(jié)，

19、1986年1月，《中華人民共和國城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶所得稅暫行條例》公布實施。開征此稅的目的是為了解決個體工商業(yè)戶迅速發(fā)展中稅負(fù)不公平的矛盾，合理調(diào)節(jié)收入差距，加強(qiáng)對個體工商業(yè)戶經(jīng)營的管理，該稅的納稅人為城鄉(xiāng)個體工商業(yè)戶。1987年國家為了抑制過熱的消費(fèi)需求，調(diào)節(jié)收入分配，對中國公民征收個人收入調(diào)節(jié)稅，免征額各地不同，平均在每月400元左右，當(dāng)年我國職工的平均月工資收入只有121.6元，納稅人也寥寥無幾。</p><p&

20、gt;　　第三階段是1994年至今，屬于個人所得稅的逐漸完善階段。伴隨著經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，個稅的征稅范圍也在擴(kuò)大，目的就是為了滿足收入的多樣化，1993年個人所得稅制改革，合并個人所得稅、個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅為統(tǒng)一的個人所得稅。工資薪金采用九級累進(jìn)稅率計算征稅，按月計征，免征額設(shè)為800元，當(dāng)年全國職工平均工資是378.2元，納稅人也不多，其設(shè)立目的適度調(diào)節(jié)高收入人群，這也是《中華人民共和國個人所得稅法》的第一次修訂。而最

21、近幾年人們的收入越來越高了，800元的扣除標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)無法滿足經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，2006年開始個稅的免征額提升到1600元，同時也宣告實施了25年的“800元免征額”成為歷史。而在去年個稅免征額又被提高到2000元，為的是進(jìn)一步適應(yīng)社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)背景下，個稅改革被賦予更多的“功能”，如體現(xiàn)稅收的公平和對消費(fèi)的拉動，并改善貧富差距過大的局面。因此，單純以免征額為改革內(nèi)容已經(jīng)不適合于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。從2006年起至今，以“小步微調(diào)”為特征，現(xiàn)行個

22、人所得稅的調(diào)整大致圍繞以下兩個線索展開：一是對年收入超過12萬，或者在兩處或兩處以上取得工資薪金收入、在境外取得收入以及取得應(yīng)稅收</p><p>　　三、我國個人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)現(xiàn)階段存在的問題</p><p>　?。ㄒ唬┓诸愃枚愔撇缓侠?lt;/p><p>　　我國的個人所得稅從1980年到現(xiàn)在，30年間一直沿用分類制的課證方法，這是符合我國國情的。但隨著我國

23、國民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種課征模式的弊病也越來越突出: </p><p>　　(1)從效率原則看，我國的分類所得課稅模式對不同收入項目采取了不同的稅率和扣除方法，極易造成收入被分解、多次扣除費(fèi)用的后果，存在較多的逃稅、避稅漏洞，導(dǎo)致征管困難和效率低下。</p><p>　　(2)應(yīng)稅項目劃分不合理，依據(jù)不充分?，F(xiàn)行個人所得稅中，納稅的項目共有十一種所得，不同的應(yīng)稅項目運(yùn)用不同的稅率和同一應(yīng)稅

24、項目適用不同的稅率并存，造成事實上的稅負(fù)不公平。如勞務(wù)報酬所得與工資、薪金所得同屬勞動所得，具有同樣的性質(zhì)，應(yīng)該同等納稅，但在稅制設(shè)計中把二者分開，采用不同的稅率和檔次，工資、薪金所得采用5%至45%的9級超額累進(jìn)稅率，而勞務(wù)報酬所得每次收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。這種區(qū)分方法似乎是以具體的區(qū)別為依據(jù)，但沒能反映收入本質(zhì)屬性。國際上對不同所得的不同對待主要集中于對勞

25、動所得與資本所得的不同處理，而沒有對具有同樣性質(zhì)的勞動所得采用不同的稅率。</p><p>　　(3)容易造成稅款流失。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民個人收入呈現(xiàn)多樣化、隱性化的趨勢。由于分類制采用的正列舉法，使得大量的隱性收入未列入被征稅項目之列。而據(jù)國家統(tǒng)計局的調(diào)查測算，我國居民工資外收入的比重逐年上升。對隱性收入的不征稅將會是國家稅款流失的一個重要原因。</p><p>　　(4)分類

26、所得稅制對經(jīng)濟(jì)的變化缺少彈性，難以隨物價波動而及時調(diào)整，難以保持一定時期稅負(fù)的相對穩(wěn)定。</p><p>　　(5)不利于公民納稅意識的提高。由于采用分類所得稅制主要是分類分項進(jìn)行扣繳，如果稅務(wù)部門不找上門來，納稅人及扣繳義務(wù)人們不會主動納稅，偷逃稅現(xiàn)象十分普遍。同時，我國個稅以源泉扣繳為主，在沒有進(jìn)行源泉扣繳的情況下才自行申報，而且對不申報者法律約束力度不夠，因此學(xué)習(xí)稅法的動力也不強(qiáng)，納稅意識也就不夠。<

27、/p><p>　?。ǘ┵M(fèi)用扣除缺乏公平性和科學(xué)性</p><p>　　我國個稅費(fèi)用扣除缺乏公平性、科學(xué)性主要表現(xiàn)在三個方面:</p><p>　　(l)我國現(xiàn)行個人所得稅費(fèi)用扣除辦法是分別按不同的征稅項目采用定額和定率兩種扣除方式。這種扣除方法，對于成本費(fèi)用的扣除基本上能體現(xiàn)對純收入課稅的原則，但是對生計費(fèi)用扣除和特許扣除的規(guī)定缺乏合理性。象我國這樣費(fèi)用扣除不考慮家庭

28、支出的是很不合理的。一是沒有考慮不同納稅人的稅收負(fù)擔(dān)能力。我國個人所得稅對生計費(fèi)用扣除采用定額和定率兩種方式，只對個人基本扣除進(jìn)行考慮，沒有充分考慮納稅人的婚姻狀況，所贍養(yǎng)人口多少，有無老人、兒童、殘疾人。這樣造成收入相同，支出不同，費(fèi)用扣除相同，應(yīng)納稅額相同，稅額相對于支付能力而言稅負(fù)不同，形成了極大的不公平，影響了個人所得稅公平原則的實現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時，稅收負(fù)擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出。二是沒有考慮收入分配

29、制度變化和居民生活水平的發(fā)展。1994年制定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)是建立在公有住房、公費(fèi)醫(yī)療的基礎(chǔ)之上的。但是我們也應(yīng)該看到自1994年至2010年我國在住房、醫(yī)療、教育等諸多領(lǐng)域進(jìn)行了制度改革，改革的方向是國家那不再大包大攬，個人要承擔(dān)一部分甚至是大部分費(fèi)用，因此，職工在必要生活費(fèi)用的開支上明顯的比過去增加了。在東部地區(qū)，2000元/月的費(fèi)</p><p>　　(2)扣除額未考慮除所得外的附加福利和取得不同所得的成本差

30、別。從所得之外的附加福利來看，扣除額并未考慮附加福利，現(xiàn)在各單位以附加福利形式增進(jìn)個人消費(fèi)能力是一個非常普遍的現(xiàn)象。附加福利一般是以實物形式體現(xiàn)的，一些企業(yè)由于擁有雄厚的財務(wù)實力，為員工提供很多有助于提高生活水平、增進(jìn)文明和身心健康的福利措施，如免費(fèi)提供午餐和交通工具，免費(fèi)提供娛樂設(shè)施等。這在西方國家的個人所得稅制度中都屬于課稅范圍，而在我國都不計入總所得。附加福利較多的行業(yè)的員工和完全以貨幣補(bǔ)償其收入的行業(yè)的員工按收入標(biāo)準(zhǔn)納稅，稅后福

31、利水平具有很大的差距。從取得所得所支付的成本看，扣除額并未考慮其差別的存在。取得相同數(shù)量不同性質(zhì)的所得，其付出的成本不一樣，同質(zhì)量的所得對不同的納稅人而言，其付出的成本也不一樣。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會的進(jìn)步，成本的外延和內(nèi)含也發(fā)生了很大變化，用原來的扣除辦法已經(jīng)不能滿足公平的要求。</p><p>　　(3)扣除額未考慮通貨膨脹和價格水平的因素，相當(dāng)于降低了扣除額的實際水平。通貨膨脹對個人所得稅的影響，除了造成個人所

32、得虛增，產(chǎn)生稅率“檔次爬升”的效應(yīng)，加重低收入階層稅收負(fù)擔(dān)外，還通過無彈性的費(fèi)用扣除額增加了納稅人的實際稅負(fù)。因為在通貨膨脹條件下，扣除額固定不變，相當(dāng)于降低了扣除水平，增加了稅基。</p><p>　　四、外國個人所得稅法在扣除項目及標(biāo)準(zhǔn)方面政策的借鑒</p><p>　　個人所得稅在國外歷史悠久，而且歷經(jīng)多次的稅制改革，所以其政策制度日趨完善。隨著個人所得稅在經(jīng)濟(jì)生活中的作用越來越重要

33、。研究其他國家個人所得稅費(fèi)用扣除的設(shè)置及其運(yùn)行效應(yīng)，對我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度的改革與完善有一定的借鑒意義。</p><p>　?。ㄒ唬┯鴤€人所得稅費(fèi)用綜合扣除</p><p>　　個人所得稅最先在英國開征，目前已經(jīng)是英國稅制中的第一大稅種。英國的個人所得稅采用綜合課征制，其課稅對象按分類表列舉。分類表制度是英國所得稅的一個特征，從1803年開始實施，原來有6個分類表(即A一F表)，但

34、1988年稅制改革將B(包括商業(yè)林用所得)廢止?，F(xiàn)行的所得稅如下:</p><p>　　英國的個人所得稅費(fèi)用扣除包括來了兩個部分:(l)必要成本費(fèi)用扣除(2)生計扣除。必要成本費(fèi)用扣除遵循的原則是“在執(zhí)行應(yīng)稅業(yè)務(wù)中”發(fā)生的必要、全部、唯一的規(guī)則。這一原則是發(fā)達(dá)國家中關(guān)于成本費(fèi)用扣除最為嚴(yán)格的一條，只要是摻雜業(yè)務(wù)目的以外的因素都不可以扣除。生計扣除在英國又稱為稅收寬免，指允許從所得中扣除的納稅人用于本人生計及贍養(yǎng)家

35、庭等方面的那部分收入，而不考慮其支出的方式或收入來源。其申報單位是已婚夫婦的家庭聯(lián)合申報和沒有組成家庭的個人申報。目的是縮小應(yīng)稅所得范圍，允許納稅人優(yōu)先取得用于諸如贍養(yǎng)妻子和小孩的那部分收入。生計費(fèi)用扣除包括了個人寬免、己婚夫婦的寬免、額外人口寬免、寡婦寬免、盲人寬免。</p><p>　?。ǘ┟绹鴤€人所得稅費(fèi)用綜合扣除 </p><p>　　美國個人所得稅免征額法律制度也有自己的特點，

36、如:美國的個人所得稅在確定應(yīng)稅所得時，允許一定的扣除項目和個人寬免額。扣除項目因其性質(zhì)不同分為“商業(yè)扣除”和“個人扣除”。商業(yè)扣除是指為了取得所得而發(fā)生的必要的費(fèi)用支出，主要包括:商業(yè)經(jīng)營支出、雇員發(fā)生的費(fèi)用及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失，這類扣除一般沒有限制，能夠如數(shù)獲得扣除。個人扣除是個人的某些特殊生活開支，以及某些為獲得收入而支付的“非業(yè)務(wù)費(fèi)用”的扣除，個人扣除要受到一定的限制。個人扣除可以以列舉法計算(即逐項扣除)，其中包括醫(yī)藥費(fèi)支出、慈善捐獻(xiàn)

37、，支付給州、地方和外國政府的某些稅款以及個人以意外損失等。對于這些扣除，納稅人必須在納稅申報表上分別列出每一項支出。個人寬免額是免除對納稅人滿足最低生活水平的那部分生計費(fèi)或生存費(fèi)的稅收。個人寬免的對象包括納稅人及其配偶、以及他所撫養(yǎng)的家庭成員或親戚，符合條件的納稅人可獲得固定數(shù)額的個人寬免。</p><p>　?。ㄈ┓▏鴤€人所得稅費(fèi)用綜合扣除</p><p>　　法國的個人所得稅對個人在

38、某一特定年度的全部所得征收，除了某些特殊的情況外，所有所得項目不論其來源都要進(jìn)行加總，得到凈所得，從而據(jù)此確定所適用的稅率，屬于典型的綜合課征制。綜合項目包括了八項:經(jīng)營所得、專業(yè)收入、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)所得、不動產(chǎn)收入、工薪收入、有價證券轉(zhuǎn)讓收入、公司管理人員的特定的補(bǔ)助收入、資本利得。法國個人所得稅的特點在于它的生計扣除采用了家庭系數(shù)法。所謂家庭系數(shù)法，即應(yīng)稅所得除以家庭系數(shù)，其商數(shù)再減去扣除數(shù)額得到一個金額。在此金額上對應(yīng)一個適用稅率，并與

39、稅率相乘，然后將其所得數(shù)與家庭系數(shù)相乘，最后結(jié)果就是最終的應(yīng)納稅額。這樣采用家庭系數(shù)法算出的應(yīng)納稅額與不采用系數(shù)算數(shù)額的差額就是生計扣除額。法國所得稅根據(jù)納稅人的家庭狀況規(guī)定了20多個家庭系數(shù)，如獨身為1，夫婦為2，撫養(yǎng)孩子的前兩個每人可加系數(shù)0.5，撫養(yǎng)3個以上孩子時從第三個開始每人加系數(shù)為l等等。另外，對撫養(yǎng)孩子中有殘疾及獨身、離婚者等情況，規(guī)定了不同的系數(shù)。例如某夫婦撫養(yǎng)兩個孩子，家庭系數(shù)為3，當(dāng)年獲得凈應(yīng)稅收入為30000歐元。

40、如果不考慮家庭系數(shù)，按照法國個人所得稅的稅率表應(yīng)該繳納6661.62歐元的個人所得稅。如果考慮了</p><p>　　在國際上個人所得稅一般是采用先預(yù)征然后再匯算清繳的方式。雖然采取代扣代繳的籠統(tǒng)方式扣繳，但是到第二年申報的時候?qū)€人獲得的收入扣除本人和家屬生計費(fèi)用、其他必要成本，會給予納稅人多退少補(bǔ)的稅收返還，這也激勵著納稅人的積極性。應(yīng)稅所得是一種總收入，作為總收入就意味著納稅人的個人所得稅應(yīng)稅所得是一項乃至

41、多項凈收入總和，這種匯總是按各自類別，扣除各自類別的必要費(fèi)用后，匯入綜合項目，進(jìn)行統(tǒng)一的生計扣除和特別扣除的。在確定個人所得稅費(fèi)用扣除的意義在于對納稅人的毛所得中排除不反映其納稅能力的部分，而對反映納稅能力的部分征稅。個人所得稅的費(fèi)用扣除不僅包括與取得所得直接相關(guān)的費(fèi)用，而且包括了與取得所得活動沒有直接相關(guān)的但是又是進(jìn)行獲得所得活動必須的生活開支。這部分費(fèi)用世界各國在開征個人所得稅時都是允許扣除的。在費(fèi)用扣除中采用“標(biāo)準(zhǔn)扣除”和“寬免”

42、的辦法，很好地體現(xiàn)了平等生存權(quán)這一公平原則。這些國家已經(jīng)充分意識到經(jīng)濟(jì)行為、社會行為在很大程度上都是家庭行為，對家庭的調(diào)節(jié)也成為經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本點，因此都有家庭為單位的申報方式。由于家庭聯(lián)合申報方式的存在，在進(jìn)行個人所得稅生計費(fèi)用扣除設(shè)計時，充分考慮了家庭因</p><p>　　五、調(diào)整我國個人所得稅費(fèi)用扣除制度的建議</p><p>　　第一，應(yīng)采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔

43、的混合所得稅模式。目前世界上普遍實行的是綜合所得稅制或混合所得稅制，如美國、加拿大、澳大利角度亞等國普遍采用綜合所得稅制。我國的分類課稅模式存在著既缺乏彈性又加大了征稅成本的弊端，但在目前要完全放棄分類所得課稅模式也不現(xiàn)實，會加劇稅源失控，稅收流失。因此，建議我國個人所得稅制采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制，按照不同所得進(jìn)行合理分類：屬于投資性的、沒有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得

44、宜分類所得征稅；屬于勞動報酬所得和費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項目，如工資薪金、勞務(wù)報酬、生產(chǎn)經(jīng)營、承包承租、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)租賃、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等項目實行綜合征收。</p><p>　　第二，通過科學(xué)測算，健全個人所得稅費(fèi)用扣除制度：一是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用；二是維持勞動力簡單再生產(chǎn)的“生計費(fèi)”，這部分費(fèi)用應(yīng)根據(jù)納稅人贍養(yǎng)人口的多寡、婚姻狀況、健康狀況、年齡大小等進(jìn)行扣除。具體而言，可以設(shè)想為：隨著我國個人收入水

45、平的提高以及住房、醫(yī)療、保險等福利制度改革的實現(xiàn)，同時也因綜合課征項目的增加，個人綜合課征項目的綜合收入將大幅度提高。因此，納稅人個人生計扣除的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)也宜相應(yīng)提高。另外，還應(yīng)根據(jù)最低生活保障要求和教育支出的需要，對于無收入來源的配偶、贍養(yǎng)的老人、撫養(yǎng)的受教育子女等，設(shè)計按年扣除的配偶扣除和養(yǎng)老育幼扣除。</p><p>　　第三，以家庭為納稅單位，體現(xiàn)“以人為本”的國家政策。個人所得稅的最基本目標(biāo)是有利于收入分

46、配的公平化。從這個角度來說，收入差距的擴(kuò)大，也主要體現(xiàn)在家庭收入水平的差距上，即是個人收入的差距最終要體現(xiàn)在家庭收入差距上。而且在我國，由于受傳統(tǒng)文化的影響，家庭觀念非常重，對家庭行為的調(diào)節(jié)成為調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本點，因而對收入分配的調(diào)節(jié)完全可以集中到對家庭收入的調(diào)節(jié)上。所以，個人所得稅應(yīng)選擇以家庭為納稅單位，力爭做到相同收入的家庭納各自相當(dāng)?shù)亩?，更好地體現(xiàn)稅收的公平原則。選擇以家庭為納稅單位的最重要之處就是可以實現(xiàn)相同收入的家庭納

47、相同的個人所得稅，以實現(xiàn)按綜合能力來征稅。</p><p>　　第四，我們還應(yīng)該看到在費(fèi)用扣除項目上應(yīng)該加以完善。對于必要費(fèi)用方面的扣除，從我國現(xiàn)行的征管水平出發(fā)，采取對個人取得收入所必須支付的成本費(fèi)用全部按實際發(fā)生額進(jìn)行扣除是不現(xiàn)實的。原則上對于原來就適用必要費(fèi)用扣除的所得應(yīng)該繼續(xù)適用。而對于原來沒有單獨規(guī)定必要費(fèi)用扣除所得的則要區(qū)分不同情況分別對待。一是從事非獨立勞務(wù)的個人；二是從事獨立勞務(wù)的個人。對于非獨立

48、勞務(wù)的個人來說，這部分費(fèi)用目前大多仍由所在單位支付，如單位為員工提供的免費(fèi)午餐、工作服、交通工具等，這種支出對納稅人來說是一種無形的福利，而對獨立勞務(wù)個人來說就是一種實在的支出，它絕對地降低了納稅能力。這里有兩種方法可以實現(xiàn)對納稅能力的調(diào)整，一是將它計入到非獨立勞務(wù)個人的收入額中，另外一種是允許獨立勞務(wù)所得的個人從總所得中扣除這筆費(fèi)用。由于受到征管水平的限制，我國對附加福利并未計入個人所得計稅，因此，對于從事非獨立勞務(wù)的個人不予扣除這部

49、分費(fèi)用；而獨立勞務(wù)的個人由于這部分費(fèi)用要由個人自身負(fù)擔(dān)，應(yīng)當(dāng)列入扣除項目。對于生計費(fèi)用方面的扣除，目前我國個人所得稅制中，生計費(fèi)用的扣除沒有考慮家庭人員的因素。納稅人無論單身或是需要撫養(yǎng)子女、贍養(yǎng)父母均統(tǒng)一扣</p><p>　　第五，費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)是按名義值確定，當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時，價格水平上升，意味著扣除標(biāo)準(zhǔn)的實際價值下降。在物價持續(xù)上漲時，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)若保持不變，等于變相擴(kuò)大了個稅的征收面，將一部分原本按稅法

50、規(guī)定不必納稅的個人推入個稅的“稅網(wǎng)”中，實際加重百姓的稅收負(fù)擔(dān)，違反了生存權(quán)保障原則?？梢娡ㄘ浥蛎泴€人所得稅制度的扭曲主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一是虛構(gòu)性收入問題。即在通貨膨脹時期納稅者所得到的收入，事實上并不反映其實際購買力的真實水平;二是收入級別的自然提高問題，即由于通貨膨脹所導(dǎo)致的納稅人名義收入的增加會使納稅者自然地進(jìn)入較高的收入級別，“檔次爬升”從而受制于較高的邊際稅率。通貨膨脹的這兩種扭曲無疑給個人所得稅帶來制度上的不公平，使

51、稅制缺乏應(yīng)有的彈性。為了緩解這種扭曲，大多數(shù)發(fā)達(dá)國家都采取稅收指數(shù)化措施,如美國通過稅收指數(shù)化方案。對此，可借鑒國外的做法，對生計扣除額隨物價指數(shù)作相應(yīng)的調(diào)整，定期由國家稅務(wù)總局公布新的數(shù)量指標(biāo)，盡量減少通貨膨脹對稅收制度的扭曲，以保證稅收政策的前后連貫和穩(wěn)定。當(dāng)然，在我國實行稅收指數(shù)化調(diào)整時會遇到種種困難，如物價指數(shù)的確定必須準(zhǔn)確、指數(shù)化征管措施可能會減少所得稅收入、征</p><p><b>　　結(jié)

52、 論</b></p><p>　　個人所得稅是調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。為了更好的處理解決我國的個人所得稅制度存在的問題，調(diào)整好分類所得稅制、稅款征收效率、做好個人所得稅費(fèi)用扣除公平性和科學(xué)性等，借鑒國外較為成熟的個人所得稅費(fèi)用扣除項目方面的經(jīng)驗，并且根據(jù)我國現(xiàn)階段具體國情提出了相應(yīng)的建議，如建立綜合所得課稅為主、分類所得

53、課稅為輔的混合所得稅模式；納稅單位的選擇以家庭為納稅單位；適當(dāng)提高生計費(fèi)用扣除的基礎(chǔ)。 </p><p>　　英國的必要成本費(fèi)用扣除與生計扣除。這一原則是發(fā)達(dá)國家中關(guān)于成本費(fèi)用扣除最為嚴(yán)格的一條。美國的個人所得稅在確定應(yīng)稅所得時，允許一定的扣除項目和個人寬免額。法國的個人所得稅對個人在某一特定年度的全部所得征收，除了某些特殊的情況外，所有所得項目不論其來源都要進(jìn)行加總，得到凈所得，從而據(jù)此確定所適用的稅率，屬于典

54、型的綜合課征制。在國際上個人所得稅一般是采用先預(yù)征然后再匯算清繳的方式個人所得稅的費(fèi)用扣除不僅包括與取得所得直接相關(guān)的費(fèi)用，而且包括了與取得所得活動沒有直接相關(guān)的但是又是進(jìn)行獲得所得活動必須的生活開支。這部分費(fèi)用世界各國在開征個人所得稅時都是允許扣除的。在費(fèi)用扣除中采用“標(biāo)準(zhǔn)扣除”和“寬免”的辦法，很好地體現(xiàn)了平等生存權(quán)這一公平原則。這些國家已經(jīng)充分意識到經(jīng)濟(jì)行為、社會行為在很大程度上都是家庭行為，對家庭的調(diào)節(jié)也成為經(jīng)濟(jì)和社會行為的基本

55、點，因此都有家庭為單位的申報方式。由于家庭聯(lián)合申報方式的存在，在進(jìn)行個人所得稅生計費(fèi)用扣 充分考慮到家庭因素。</p><p>　　綜上所述我國應(yīng)采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅模式。通過科學(xué)測算，健全個人所得稅費(fèi)用扣除制度，以家庭為納稅單位，體現(xiàn)“以人為本”的國家政策。我們還應(yīng)該看到在費(fèi)用扣除項目上應(yīng)該加以完善。費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)是按名義值確定，當(dāng)發(fā)生通貨膨脹時，價格水平上升，意味著扣除標(biāo)準(zhǔn)的實際

56、價值下降。在物價持續(xù)上漲時，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)若保持不變。</p><p><b>　　致 謝 </b></p><p>　　非常感謝馮桂林老師。馮老師在我大學(xué)的最后學(xué)習(xí)階段——畢業(yè)論文階段給我的指導(dǎo)，從最初的定題，到資料收集，到寫作、修改，到論文定稿，他給了我耐心的指導(dǎo)和無私的幫助。在此我向老師表示我誠摯的謝意。同時，感謝所有任課老師和所有同學(xué)在這四年來給自己的指導(dǎo)和幫

57、助，是他們教會了我專業(yè)知識，教會了我如何學(xué)習(xí)，教會了我如何做人。正是由于他們，我才能在各方面取得顯著的進(jìn)步，在此向他們表示我由衷的謝意，并祝所有的老師培養(yǎng)出越來越多的優(yōu)秀人才，桃李滿天下！</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)</b></p><p>　　[1] 鄧君.個人所得稅綜合項目費(fèi)用扣除研究[J],2006</p><p>　　[2]

58、李志遠(yuǎn).《我國個人所得稅稅制模式的改革》[J]，《稅務(wù)研究》，2004</p><p>　　[3] 于兵.《科學(xué)合理地設(shè)計我國個人所得稅稅制》[J]，《當(dāng)代財經(jīng)》，2003</p><p>　　[4] 王曉冬.美國個人所得稅制的借鑒[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2001(3)</p><p>　　[5] 楊斌.論個人所得稅工薪所得綜合費(fèi)用扣除的國際實踐[J].涉外稅務(wù)，200

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