試論企業(yè)貨幣資金管理的內(nèi)部控制

1、<p>　　試論企業(yè)貨幣資金管理的內(nèi)部控制</p><p>　　[摘要]企業(yè)內(nèi)部控制有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力是內(nèi)控體系的核心問(wèn)題，內(nèi)控規(guī)范體系對(duì)于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力、促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。貨幣資金是企業(yè)最活躍的資產(chǎn)，防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)一直是企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)。本文從貨幣資金管理的制度建設(shè)等

2、方面進(jìn)行了論述。 </p><p>　　[關(guān)鍵詞]貨幣資金；內(nèi)部控制；制度建設(shè) </p><p>　　[中圖分類號(hào)]F274[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2013）46-0078-02 </p><p>　　1企業(yè)內(nèi)部控制的作用 </p><p>　　企業(yè)內(nèi)部控制的作用包括以下幾個(gè)方面。首先，有助于全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和

3、風(fēng)險(xiǎn)防范能力，促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。全面提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力是內(nèi)控體系的核心問(wèn)題，內(nèi)控規(guī)范體系對(duì)于提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。其次，加強(qiáng)和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的需要。一般而言，各類存續(xù)企業(yè)大都建立了相應(yīng)的管理制度，但是需要根據(jù)內(nèi)控規(guī)范要求，對(duì)原有制度進(jìn)行修改、完善和提升；特別是對(duì)于那些原有的國(guó)有老企業(yè)，更需要依據(jù)內(nèi)控規(guī)范，構(gòu)建企業(yè)內(nèi)控制度和管控流程。從A企業(yè)的考察來(lái)看，A企業(yè)

4、嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制制度，或者說(shuō)根本沒(méi)有，更無(wú)從執(zhí)行，導(dǎo)致不法人員鉆了制度的空子，使國(guó)家和企業(yè)財(cái)產(chǎn)蒙受巨大損失，可見(jiàn)內(nèi)部控制制度在企業(yè)中的重要性。最后，有利于維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益。企業(yè)也只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制，才能實(shí)現(xiàn)維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序和社會(huì)公眾利益的目標(biāo)。 </p><p>　　2貨幣資金的內(nèi)部控制 </p><p>　　A原是國(guó)有企業(yè)，貨幣資金控制十分薄弱，財(cái)務(wù)專用章和法人章

5、都在出納員手中，該企業(yè)在2005—2007年的時(shí)間里，出納員私自挪用公款，并制造假的銀行對(duì)賬單和銀行存款余額表，因其不易被發(fā)現(xiàn)而截留營(yíng)業(yè)收入達(dá)200余萬(wàn)元，待敗露時(shí)由于貪污款項(xiàng)已被揮霍，所造成的損失已無(wú)法彌補(bǔ)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)損失是慘重的，出納員本身也受到了法律的制裁。痛定思痛，值得我們反思的太多了。該企業(yè)嚴(yán)重違反了貨幣資金內(nèi)部控制制度中關(guān)于不相容職務(wù)分離控制的規(guī)定：銀行印鑒分別保管，企業(yè)財(cái)務(wù)章由財(cái)務(wù)主管保管，法人章由本人保管，不得由一人保

6、管支付款項(xiàng)所需的全部印章。企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，對(duì)企業(yè)、對(duì)家庭的打擊都是巨大的，也給企業(yè)的健康發(fā)展帶來(lái)了障礙。一個(gè)良好的貨幣資金內(nèi)部控制應(yīng)該達(dá)到以下幾點(diǎn)： </p><p>　　①貨幣資金收支與記賬的崗位分離，采取逐筆稽核制度。②貨幣資金收支要有合理、合法的憑據(jù)。③全部收支及時(shí)準(zhǔn)確入賬，并且支出要有核準(zhǔn)手續(xù)。④控制現(xiàn)金坐支，當(dāng)日收入現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。⑤按月盤點(diǎn)現(xiàn)金，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實(shí)相符，并

7、由主管人員簽章審核。⑥加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)。 </p><p>　　盡管由于每個(gè)企業(yè)的性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模以及內(nèi)部控制健全程度等不同，從而使得其與貨幣資金相關(guān)的內(nèi)部控制內(nèi)容有所不同，但都應(yīng)建立和遵守以下貨幣資金控制制度： </p><p>　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。出納人員

8、不得兼任稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。企業(yè)不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過(guò)程。 </p><p>　?。?）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。首先是支付申請(qǐng)。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。其次是支付審批。審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限和相應(yīng)程序?qū)χЦ渡暾?qǐng)進(jìn)行審批。對(duì)不符合規(guī)定

9、的貨幣資金支付申請(qǐng)，審批人應(yīng)當(dāng)拒絕批準(zhǔn)。再次是支付復(fù)核。復(fù)核人應(yīng)當(dāng)對(duì)批準(zhǔn)后的貨幣資金支付申請(qǐng)進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序是否正確，手續(xù)及相關(guān)單證是否齊備，金額計(jì)算是否準(zhǔn)確。最后是辦理支付。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 </p><p>　　（3）企業(yè)對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批，并建立責(zé)任追究制度，防

10、范貪污、侵占、挪用貨幣資金等行為。 </p><p>　?。?）嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理貨幣資金業(yè)務(wù)或直接接觸貨幣資金。 </p><p>　　對(duì)于以上的各項(xiàng)貨幣資金控制制度，很多企業(yè)都是清楚和認(rèn)可的，但有一部分企業(yè)沒(méi)有引起足夠重視，即使制訂了也沒(méi)有認(rèn)真去執(zhí)行，而只是延續(xù)著原來(lái)的老制度，在這一點(diǎn)上，筆者認(rèn)為主要根本的原因在于該企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)發(fā)展的需要，

11、對(duì)于新的制度一是不了解，二是觀念陳舊不愿意更新，認(rèn)為企業(yè)一直都是這么運(yùn)行的，也沒(méi)有出現(xiàn)什么亂子，所以也沒(méi)有組織有關(guān)財(cái)務(wù)人員及時(shí)學(xué)習(xí)新制度，加上財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低，無(wú)法滿足完整內(nèi)部控制體制的運(yùn)行。近幾年來(lái)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速擴(kuò)大，但對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)沒(méi)有跟上，有些培訓(xùn)流于形式，根本起不到提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的作用。突出表現(xiàn)在：一些根本不具備從業(yè)資格，靠人情關(guān)系混進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的人員，仍然待在會(huì)計(jì)崗位上，不具備一個(gè)會(huì)計(jì)人員最基本的素質(zhì)。財(cái)務(wù)人員的

12、工作僅限于核算反映、監(jiān)督等事后職能，內(nèi)部控制等新制度參與較少，所以企業(yè)在內(nèi)部控制方面相當(dāng)薄弱，僅這一點(diǎn)對(duì)企業(yè)來(lái)講就是致命的。 </p><p>　　3加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的措施 </p><p>　　首先，更新理念，不論是領(lǐng)導(dǎo)層，還是員工層，尤其是財(cái)務(wù)人員，要及時(shí)參加各種新規(guī)章、新制度的培訓(xùn)，要處在新的各項(xiàng)制度的前沿，即使領(lǐng)導(dǎo)者沒(méi)有及時(shí)組織，也要做到及時(shí)提醒，畢竟領(lǐng)導(dǎo)有的時(shí)候不能面面俱到，

13、這就要求財(cái)務(wù)人員自覺(jué)地、主動(dòng)地學(xué)習(xí)以提高自身的業(yè)務(wù)水平和能力，避免落后。其次，筆者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)非常重要，公司應(yīng)形成規(guī)章制度定期和不定期組織審計(jì)人員對(duì)公司業(yè)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，形成內(nèi)部牽制。審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范： </p><p>　?、賰?nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守中國(guó)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定。② 內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活

14、動(dòng)。③內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉。④內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持廉潔，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。⑤內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并合理使用職業(yè)判斷。⑥內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力，必要時(shí)可聘請(qǐng)有關(guān)專家協(xié)助。⑦內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)誠(chéng)實(shí)地為組織服務(wù)，不做任何違反誠(chéng)信原則的事情。⑧內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)遵循保密性原則，按規(guī)定使用其在履行職責(zé)時(shí)所獲取的資料。 </p>

15、<p>　　內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)。它通過(guò)應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評(píng)價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)作為中小企業(yè)管理體系的重要組成部分，在實(shí)際工作中，應(yīng)該對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)、管理的合法性、合理性、有效性進(jìn)行審核和評(píng)價(jià)，注重審查企業(yè)的內(nèi)部控制狀況，為建立、健全企業(yè)的各種政策和規(guī)章制度，完善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提供服務(wù)。企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，有其自身的特殊性。深入研究企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的

16、相關(guān)問(wèn)題具有極其重要的意義。有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作得不到應(yīng)有的重視和支持。有些企業(yè)雖然有內(nèi)部審計(jì)部門，每年也按規(guī)定對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)，但審計(jì)工作流于形式，并沒(méi)有真正執(zhí)行審計(jì)應(yīng)有的工作程序，在核對(duì)銀行存款時(shí)，只看了銀行對(duì)賬單和銀行存款賬，在審計(jì)期間，一次也沒(méi)有去銀行實(shí)地驗(yàn)收，只憑著感覺(jué)不應(yīng)該有什么事情，實(shí)際上出納員拿給審計(jì)人員的對(duì)賬單都是經(jīng)過(guò)重新編寫的假對(duì)賬單，

17、而審計(jì)人員對(duì)此渾然不覺(jué)，導(dǎo)致出納員有機(jī)可乘，既害了自己，又害了別人。所以說(shuō)審計(jì)人員的指定是非常重要的，即使是內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)人員也不應(yīng)與被審計(jì)單</p><p><b>　　4結(jié)論 </b></p><p>　　筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定時(shí)輪崗，根據(jù)調(diào)查，有些企業(yè)的出納員有十年之久沒(méi)有輪崗，加上管理松懈，出納員本身的職業(yè)素質(zhì)低下等一系列原因，造成了貨幣資金損失，不論是企業(yè)領(lǐng)

18、導(dǎo)，還是全體員工，都認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制制度的重要性，以前認(rèn)為可有可無(wú)的，現(xiàn)在都建立并且不斷完善起來(lái)了。企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的中心是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制，承擔(dān)內(nèi)部控制職責(zé)的主要是財(cái)會(huì)人員。因此，財(cái)會(huì)人員要能真正擔(dān)當(dāng)起貨幣資金內(nèi)部控制的重任，不斷更新知識(shí)、提高操作能力以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，貨幣資金內(nèi)部控制不可能完全有效。同時(shí)貨幣資金內(nèi)部控制主要是靠人去完成的工作，矯正人的行為，需要有相應(yīng)的組織、指揮和協(xié)調(diào)工作能力，這是一項(xiàng)常抓