論上市公司內(nèi)部控制信息的披露

1、<p><b>　　目 錄</b></p><p><b>　　摘要1</b></p><p>　　Abstract1</p><p><b>　　引言1</b></p><p>　　1 上市公司內(nèi)部控制信息披露的重要性2</p><p

2、>　　1.1內(nèi)部控制的概念2</p><p>　　1.2內(nèi)部控制的內(nèi)容2</p><p>　　1.3內(nèi)部控制的作用2</p><p>　　1.4內(nèi)部控制信息披露的重要性2</p><p>　　2 上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀4</p><p>　　2.1內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定未完全執(zhí)行4</p

3、><p>　　2.2信息披露各方對(duì)內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)4</p><p>　　2.3上市公司缺乏自愿披露的動(dòng)力4</p><p>　　3 我國(guó)內(nèi)部控制信息披露環(huán)境缺陷4</p><p>　　3.1投資者——內(nèi)控信息不一定是其需要的4</p><p>　　3.2上市公司——缺乏自愿披露動(dòng)力5</p>

4、<p>　　3.3內(nèi)部控制信息披露制度規(guī)范缺失5</p><p>　　4國(guó)內(nèi)上市公司內(nèi)控信息披露的現(xiàn)實(shí)選擇6</p><p>　　4.1關(guān)于各界對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)和需求的調(diào)查6</p><p>　　4.2自愿披露為主，強(qiáng)制披露為輔7</p><p>　　4.3完善內(nèi)部控制信息披露的各方面規(guī)范7</p>

5、<p>　　5 建立上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制的建議8</p><p>　　5.1加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)8</p><p>　　5.2改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的披露10</p><p>　　5.3內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體12</p><p>　　5.4加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管13</p><

6、;p><b>　　結(jié)論14</b></p><p><b>　　參考文獻(xiàn)14</b></p><p><b>　　致謝16</b></p><p>　　論上市公司內(nèi)部控制信息的披露</p><p><b>　　李佳</b></p>

7、<p>　　西南大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)，重慶 400716</p><p>　　摘要：上市公司的投資者最為廣泛而且日趨成熟，他們?cè)絹?lái)越需要了解上市公司更多的信息，尤其是公司內(nèi)部控制的信息。因此，上市公司及時(shí)、真實(shí)、充分、公平地向廣大投資者披露企業(yè)內(nèi)部控制信息是上市公司必須履行的義務(wù)。內(nèi)部控制信息的披露既是對(duì)外會(huì)計(jì)信息真實(shí)，可靠的保證，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我監(jiān)督，健全內(nèi)部控制的有效監(jiān)督手段，而且有助于整個(gè)證券

8、市場(chǎng)的良性發(fā)展。但由于我國(guó)資本市場(chǎng)信息披露環(huán)境存在的各方面缺陷，目前上市公司內(nèi)部控制信息披露很大程度上流于形式，上市公司自愿性披露信息的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)，對(duì)此本文在分析原因，總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，期望找到解決現(xiàn)今上市公司內(nèi)控信息披露問(wèn)題的方法。</p><p>　　關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露</p><p>　　Discussion on Internal Control Informa

9、tion Disclosure of Listed Companies</p><p><b>　　Lijia</b></p><p>　　College of Economics and Management, Southwest University, Chongqing 400715, China</p><p>　　Abstract:

10、it is prerequisite obligations of the listed to provide information involving investment decision-making to investors promptly, truly, plenty and justly. Internal control information is the authentic guaranty of external

11、 accounting information. Without effective internal control of a company, the truth and preciseness of the accounting statements cannot be guaranteed. It could not only strengthen the internal control strength of the fir

12、m, make the accounting more ample, but to promote </p><p>　　keywords: Listed , Internal control, Information disclosure.</p><p><b>　　引言</b></p><p>　　美國(guó)安然、世通會(huì)計(jì)丑聞充分暴露了公司關(guān)鍵

13、人物凌駕于內(nèi)部控制之上，內(nèi)部控制徒具形式等問(wèn)題，鑒此，2002年7月30日，美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了《2002薩班斯—奧克斯利法案》(Sarbanes-Oxley Act of 2002)，在內(nèi)部控制及信息披露方面實(shí)施嚴(yán)刑峻法。其中第404條對(duì)公眾公司提出了評(píng)價(jià)及披露內(nèi)部控制的要求：由SEC制定規(guī)則，強(qiáng)制要求公眾公司在年度報(bào)告中提供內(nèi)部控制報(bào)告，聲明管理層建立和維持有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及程序的責(zé)任，并評(píng)價(jià)其有效性；同時(shí)要求負(fù)責(zé)該公司年報(bào)

14、審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司管理層做出的內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核并出具審核報(bào)告。</p><p>　　目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露方面的問(wèn)題同樣也不容樂(lè)觀。從幾年前的鄭百文案，到中航油巨額虧損、四川長(zhǎng)虹巨額應(yīng)收款欠款案，無(wú)不顯示我國(guó)公司治理環(huán)境中內(nèi)部控制的薄弱以及有關(guān)信息披露的缺乏。</p><p>　?。鄙鲜泄緝?nèi)部控制信息披露的重要性</p><p>　　１.１內(nèi)部

15、控制的概念</p><p>　　COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理層和其他員工實(shí)施的，為運(yùn)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程。</p><p>　?。?２內(nèi)部控制的內(nèi)容</p><p>　　內(nèi)部控制包括三項(xiàng)基本內(nèi)容：內(nèi)部控制要確定企業(yè)內(nèi)部行政領(lǐng)導(dǎo)和各職能部門擁有的職權(quán)和應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以及據(jù)以確定其在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)

16、務(wù)時(shí)所處的地位和作用；其次，內(nèi)部控制要明確處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)定程序和手續(xù)，即每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要經(jīng)過(guò)哪些手續(xù)，由哪些人員負(fù)責(zé)辦理，他們之間如何溝通聯(lián)系，應(yīng)當(dāng)采用哪些具體的處理方法等；最后，內(nèi)部控制要制定處理每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員之間相互制約的方式，即某人辦理的業(yè)務(wù)是否經(jīng)過(guò)其他人員的核準(zhǔn)和同意，是否置于人員的監(jiān)督之下，相互之間能否形成制約關(guān)系。</p><p>　?。?３內(nèi)部控制的作用</p><

17、;p>　　內(nèi)部控制能夠有利于保護(hù)公司的資產(chǎn)，提高會(huì)計(jì)、其他業(yè)務(wù)資料和報(bào)告的正確性和可靠性，推動(dòng)和判斷公司各方面活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)效率，傳達(dá)管理方針，促進(jìn)和衡量其遵循情況。內(nèi)部控制是每個(gè)企業(yè)所不可缺少的，是極其重要的。換言之，內(nèi)部控制的好壞也直接影響著該公司的利益。</p><p>　　１.４內(nèi)部控制信息披露的重要性</p><p>　　上市公司的投資者最為廣泛而且日趨成熟，他們?cè)絹?lái)越需要了解

18、上市公司更多的信息，尤其是公司內(nèi)部控制的信息。所以作為上市公司，除了對(duì)外披露經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息外，還必須披露公司的內(nèi)部控制情況，這也是內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系所決定的。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表披露的信息是否真實(shí)、正確，決定于內(nèi)部控制的有無(wú)或強(qiáng)弱。公司有了健全、有效的內(nèi)部控制，才能保證會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息真實(shí)、正確，否則就會(huì)失真。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制報(bào)告可以為外部信息使用者提供附加信息。目前我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真

19、問(wèn)題比較嚴(yán)重，以致投資者對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息披露缺乏信心。單純的財(cái)務(wù)報(bào)告已不能滿足投資者的需要，他們需要了解上市公司更多的信息才能做出判斷。內(nèi)部控制是影響企業(yè)管理、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的重要因素，通過(guò)內(nèi)部控制報(bào)告，投資者可以了解公司的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是否完善、執(zhí)行是否有效，從而為決策提供更有力的依據(jù)。內(nèi)部控制報(bào)告結(jié)合經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表可以更好地反映公司的經(jīng)營(yíng)狀況和長(zhǎng)期生存能力。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制報(bào)告

20、有助于企業(yè)改進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)，防止和發(fā)現(xiàn)舞弊。提供內(nèi)部控制報(bào)告需要對(duì)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)作情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，這個(gè)審核和評(píng)價(jià)的過(guò)程有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的薄弱環(huán)節(jié)，并予優(yōu)化，更好地防止舞弊。同時(shí)，這個(gè)過(guò)程還可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)中存在的錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象，并對(duì)員工起到一定的監(jiān)督和威懾作用，從而減少錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生。</p><p>　　（3）內(nèi)部控制報(bào)告表明了企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任，從而傳遞出企業(yè)控制環(huán)境的信號(hào)?？刂骗h(huán)境是

21、內(nèi)部控制的一項(xiàng)重要要素，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性有著極其重大影響。是否提供內(nèi)部控制報(bào)告在一定程度上反映了管理層對(duì)內(nèi)部控制的重視程度，也反映了其管理哲學(xué)。 　　 </p><p>　?。?）內(nèi)部控制報(bào)告可以提高企業(yè)管理層的控制意識(shí)，并通過(guò)管理層改善控制環(huán)境，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。首先，提供內(nèi)部控制報(bào)告加大了企業(yè)管理層的法律責(zé)任，促使其加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的重視。進(jìn)而，管理層的控制責(zé)任和意識(shí)將影響控制環(huán)境以至整體內(nèi)部控

22、制：如果企業(yè)高層管理人員重視內(nèi)部控制，這種態(tài)度將會(huì)對(duì)企業(yè)其他員工產(chǎn)生影響，使其認(rèn)真執(zhí)行既定的控制程序和政策；反之，如果高層管理者不關(guān)注內(nèi)部控制，甚至隨意逾越控制，那么設(shè)計(jì)再好的內(nèi)部控制也會(huì)失效。從我國(guó)上市公司的實(shí)際情況來(lái)看，已經(jīng)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊案例，絕大多數(shù)在于公司管理層的違規(guī)操作。正是在這種意義上，COSO報(bào)告將內(nèi)部控制定義為“受公司董事會(huì)、管理層和員工影響的過(guò)程”，并指出管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的態(tài)度和所采取的措施，影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量。&l

23、t;/p><p>　　（5）內(nèi)部控制報(bào)告是管理層解脫受托責(zé)任的一種方式。內(nèi)部控制報(bào)告的目的在于表明企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效。資源提供者將資源提供給企業(yè)，交由經(jīng)理人員進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理。管理層必須盡心盡責(zé)地完成受托責(zé)任，保護(hù)資產(chǎn)安全完整，并向資源提供者提供財(cái)務(wù)報(bào)告以反映受托責(zé)任的履行情況。管理層應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制負(fù)責(zé)，如果企業(yè)沒(méi)有健全的內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度失效，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告虛假而對(duì)投資者形成誤導(dǎo)，將承擔(dān)責(zé)任。因此，建立完善的內(nèi)

24、部控制制度并保證其有效執(zhí)行，是管理層的責(zé)任。通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制制度的評(píng)估并將結(jié)果報(bào)告給投資者，實(shí)際上是向投資者表明已經(jīng)履行管理職責(zé)。</p><p>　　２上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀</p><p>　　我國(guó)有關(guān)上市公司的內(nèi)部控制信息披露的相關(guān)規(guī)定主要體現(xiàn)在《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則》的第2、11號(hào)以及《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息編報(bào)規(guī)則》的第7、8號(hào)中，上述的規(guī)定表明，我國(guó)對(duì)上

25、市公司的內(nèi)部控制信息披露的強(qiáng)制要求主要局限于銀行、保險(xiǎn)及證券等特殊行業(yè)的企業(yè)和再融資的上市公司，對(duì)一般上市公司沒(méi)有太高的強(qiáng)制要求，披露主體上以監(jiān)事會(huì)為主。</p><p>　　2.1 內(nèi)部控制信息披露的規(guī)定未完全執(zhí)行。</p><p>　　上市公司年度報(bào)告中，監(jiān)事會(huì)必須對(duì)公司是否建立了完善的內(nèi)部控制信息予以披露，對(duì)占1/4左右內(nèi)部控制制度發(fā)表意見(jiàn)，但仍有部分企業(yè)未按規(guī)定進(jìn)行，而對(duì)于大多數(shù)公

26、司在披露內(nèi)部控制信息時(shí)也是流于形式，往往只有“公司建立了完善的內(nèi)部控制”之類的簡(jiǎn)單一句話。</p><p>　?。?２信息披露各方對(duì)內(nèi)部控制缺乏統(tǒng)一的認(rèn)識(shí)。</p><p>　　企業(yè)在披露內(nèi)部控制信息時(shí)，經(jīng)常將內(nèi)部管理制度來(lái)代替內(nèi)部控制制度，公司較重視產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)的程序控制，但忽視內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體協(xié)調(diào)，較少涉及全面預(yù)算控制、職工素質(zhì)控制、內(nèi)部報(bào)告控制、信息系統(tǒng)控制等方面；較重視對(duì)實(shí)物的控制

27、，而忽視對(duì)行為者的控制。另外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)再融資企業(yè)的內(nèi)部控制的鑒證意見(jiàn)，從內(nèi)容到格式都五花八門，這樣的鑒證意見(jiàn)使得信息使用者無(wú)所適從。</p><p>　　２.３上市公司缺乏自愿披露動(dòng)力。</p><p>　　目前，上市公司對(duì)內(nèi)部控制信息的披露主要是公司監(jiān)事會(huì)，這與我國(guó)的規(guī)定有關(guān)，董事會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的披露缺很少，僅不到10％。上市公司中僅有為數(shù)不多的企業(yè)自愿單獨(dú)地披露內(nèi)部控制報(bào)告，如秦川發(fā)

28、展、福建福發(fā)等。而在同一家公司不同主體對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)中，筆者發(fā)現(xiàn)不同主體的評(píng)價(jià)竟然可以南轅北轍，且這一現(xiàn)象不止一家。例如，在2002年的公司年報(bào)中，成發(fā)科技董事會(huì)披露“公司內(nèi)部控制還存在不完善的地方，監(jiān)管辦發(fā)出的整改通知指出：公司雖然制定了一些內(nèi)部管理制度，但這些制度沒(méi)有完全體現(xiàn)出內(nèi)部控制的基本要素，諸如公司的管理理念與管理方法、適度授權(quán)和例外管理、風(fēng)險(xiǎn)防范與控制、信息溝通和監(jiān)督檢查等內(nèi)容”，在其監(jiān)事會(huì)報(bào)告中卻披露“公司采取有效措施健

29、全了內(nèi)部控制制度”。如此的信息披露從另一側(cè)面反映上市公司在披露內(nèi)控信息基本上僅僅是流于一種形式，并未對(duì)其內(nèi)部控制的“三性”去真正地進(jìn)行評(píng)估。</p><p>　　３　我國(guó)內(nèi)部控制信息披露環(huán)境缺陷</p><p>　?。?１投資者——內(nèi)控信息不一定是其需要的</p><p>　　內(nèi)部控制信息是否為投資者所需要的信息，尚無(wú)人對(duì)此做出專門研究。但是，一些機(jī)構(gòu)所做的一些調(diào)查

30、也可見(jiàn)一斑，上海證券交易所等單位對(duì)我國(guó)上市公司信息披露質(zhì)量的聯(lián)合問(wèn)卷調(diào)查表明：個(gè)人投資者做出投資決策的主要依據(jù)是上市公司定期報(bào)告的技術(shù)分析，機(jī)構(gòu)投資者則更多的是依靠自己去上司公司調(diào)研的結(jié)果和研究部門的專業(yè)性調(diào)研報(bào)告；個(gè)人投資者最關(guān)注企業(yè)現(xiàn)時(shí)的盈利能力，而機(jī)構(gòu)投資者最關(guān)注企業(yè)的成長(zhǎng)性。上海證券交易所等單位對(duì)我國(guó)上市公司信息披露的成本效益進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查表明：投資者認(rèn)為最重要的定期報(bào)告項(xiàng)目是主要財(cái)務(wù)指標(biāo)（中報(bào)）和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)摘要（年報(bào)）、

31、股本變動(dòng)和（主要）股東（持股）以及財(cái)務(wù)報(bào)告。對(duì)機(jī)構(gòu)投資者而言，在投資決策時(shí)最關(guān)注的財(cái)務(wù)指標(biāo)依次是上市公司成長(zhǎng)性指標(biāo)、盈利數(shù)量指標(biāo)、盈利質(zhì)量指標(biāo)。因此，內(nèi)部控制信息可能不一定是投資者需要的信息，這也在一定程度上使得內(nèi)控信息披露一直未被重視，存在較多的問(wèn)題。</p><p>　?。?２上市公司———缺乏自愿披露動(dòng)力</p><p>　　信息與其他任何物品一樣，也存在著成本——效益問(wèn)題。只有信息

32、產(chǎn)生的效益大于信息的成本，信息的生產(chǎn)才具備經(jīng)濟(jì)上的合理性。而目前上市公司對(duì)外公開(kāi)披露的信息主要呈現(xiàn)出公共產(chǎn)品的特征，供給方不能從信息的供給中得到直接的經(jīng)濟(jì)利益，甚至不能補(bǔ)償信息披露的成本。上海證券交易所等單位對(duì)我國(guó)上市公司信息披露的成本效益進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查表明：上市公司信息披露負(fù)擔(dān)日益加重，集中在指定報(bào)紙刊登信息披露文件的費(fèi)用和定期報(bào)告的審計(jì)費(fèi)用。上市公司管理層認(rèn)為信息披露雖然對(duì)產(chǎn)品銷售、品牌宣傳有一定的促進(jìn)作用，但作用不是太大，對(duì)改進(jìn)企業(yè)

33、法人治理結(jié)構(gòu)的意義尚未體現(xiàn)出來(lái)。此外，由于目前我國(guó)資本市場(chǎng)中，投資者的專業(yè)性較低，不能根據(jù)企業(yè)傳遞的信號(hào)對(duì)企業(yè)的價(jià)值做出判斷，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)尚未形成，會(huì)計(jì)信息的信號(hào)傳遞功能尚未完全發(fā)揮出來(lái)，企業(yè)管理層缺乏動(dòng)力自愿披露信息。</p><p>　?。?３內(nèi)部控制信息披露制度規(guī)范缺失</p><p>　　有關(guān)內(nèi)部控制信息披露方面的制度規(guī)范也存在很多缺陷，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：</p>

34、<p>　?。?）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)缺失。目前，我國(guó)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)務(wù)中，證券、銀行等特殊行業(yè)企業(yè)參照《證券公司內(nèi)部控制指引》、《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指引》以及中國(guó)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，其他行業(yè)企業(yè)一般是參照財(cái)政部發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范（試行）》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)范》）進(jìn)行的，而沒(méi)有相關(guān)的指引或規(guī)范。因此，缺乏一個(gè)統(tǒng)一的依據(jù)。并且《規(guī)范》內(nèi)容主要是以單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制為主，不是通常所講的內(nèi)部控制。

35、事實(shí)上，1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）就承認(rèn)內(nèi)部控制系統(tǒng)不僅僅局限于直接與財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)有關(guān)的事項(xiàng)，1988年AICPA發(fā)布的55號(hào)《審計(jì)準(zhǔn)則公告》以及1992年COSO報(bào)告，均已經(jīng)放棄了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的提法。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制審核標(biāo)準(zhǔn)的局限。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》進(jìn)行的。在該指導(dǎo)意見(jiàn)中，內(nèi)部控制審核限定在一個(gè)很狹窄的范圍內(nèi)

36、，即將內(nèi)部控制審核限定在對(duì)某一特定時(shí)日的、且與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行的審核。因此，由于沒(méi)有一套統(tǒng)一的完整的內(nèi)部控制體系，對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)沒(méi)有和財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)明顯區(qū)分開(kāi)來(lái)，造成評(píng)價(jià)流于形式，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師的評(píng)價(jià)意見(jiàn)表述方式也各不相同。</p><p>　?。?）上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)定的缺陷。目前，我國(guó)對(duì)于證券、銀行和保險(xiǎn)公司的內(nèi)部控制信息披露要求最嚴(yán)格的。但是，現(xiàn)行規(guī)定僅對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所要求出具

37、評(píng)價(jià)報(bào)告，并沒(méi)有要求對(duì)管理層內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)性發(fā)表意見(jiàn)，評(píng)價(jià)報(bào)告也并不要求對(duì)外提供。而對(duì)于一般上市公司，披露的要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”，而并未要求披露公司建立的內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會(huì)的評(píng)價(jià)。另外，內(nèi)部控制信息披露格式和具體內(nèi)容也沒(méi)有詳細(xì)規(guī)定，這不僅造成上市公司披露時(shí)無(wú)所適從，導(dǎo)致上市公司信息披露很不規(guī)范，更使得一些上市公司應(yīng)付了事。在披露主體上，也主要依賴監(jiān)事會(huì)的報(bào)告，對(duì)董事會(huì)的披露責(zé)任方面沒(méi)有相關(guān)規(guī)定。而

38、本人認(rèn)為，建立并維持有效的內(nèi)部控制制度，也是董事會(huì)及管理層的責(zé)任。</p><p>　?。础?guó)內(nèi)上市公司內(nèi)控信息披露的現(xiàn)實(shí)選擇</p><p>　　４.１關(guān)于各界對(duì)內(nèi)部控制信息披露的認(rèn)識(shí)和需求的調(diào)查</p><p>　　參閱相關(guān)研究者實(shí)施的專項(xiàng)問(wèn)卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)。共發(fā)出問(wèn)卷200份，收回126份，回收率為63%。調(diào)查對(duì)象包括公司高層管理人員（38.1%）、財(cái)務(wù)主管（28.

39、6%）、注冊(cè)會(huì)計(jì)師（23.0%）、監(jiān)管機(jī)構(gòu)（1.6%）及高校學(xué)者（8.7%）；調(diào)查內(nèi)容覆蓋內(nèi)部控制、內(nèi)部控制報(bào)告及企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀；問(wèn)卷設(shè)計(jì)采用Likert五點(diǎn)評(píng)分法；統(tǒng)計(jì)分析包括均值、標(biāo)準(zhǔn)差和t檢驗(yàn)結(jié)果，雙側(cè)t檢驗(yàn)的目的在于判斷均值是否顯著地偏離3，即調(diào)查結(jié)果是同意、不同意還是不確定。比較集中的意見(jiàn)如下（Qn，表示問(wèn)卷中第n個(gè)問(wèn)題的均值）：</p><p>　?。?）內(nèi)部控制?；卮鹫咄猬F(xiàn)代內(nèi)部控制不應(yīng)僅僅局限

40、于會(huì)計(jì)控制，而應(yīng)拓展為企業(yè)整體控制（Q1＝4.92）；而且，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，在實(shí)踐中難以操作（Q2＝3.40）。關(guān)于內(nèi)部控制的作用，回答者普遍認(rèn)同內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的重要性，他們強(qiáng)烈同意有效的內(nèi)部控制可以減少會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和舞弊（Q3＝4.60），而不良的內(nèi)部控制會(huì)降低財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量（Q4＝4.43）。</p><p>　　（2）內(nèi)部控制報(bào)告。回答者強(qiáng)烈肯定內(nèi)部控制報(bào)告對(duì)企業(yè)管理的促進(jìn)作用（Q5

41、=4.02，Q6=4.03，Q7=3.85），比較肯定其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的保證作用（Q8=3.78，Q9=3.53），以及提供附加信息的作用（Q10=3.90，Q11=3.95）。但強(qiáng)烈反對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告的范圍局限在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制中（Q13＝2.13），并反對(duì)該報(bào)告僅對(duì)某一時(shí)點(diǎn)（而不是某段期間）的內(nèi)部控制進(jìn)行判斷（Q14＝2.43）。</p><p>　?。?）企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀。126份問(wèn)卷涉及的84家企業(yè)中，

42、有16家企業(yè)表示曾出具過(guò)某種形式的書面內(nèi)部控制報(bào)告，表明內(nèi)部控制報(bào)告已引起了我國(guó)企業(yè)的關(guān)注。</p><p>　?。?２自愿披露為主，強(qiáng)制披露為輔</p><p>　　由于我國(guó)目前內(nèi)部控制制度方面研究及相關(guān)規(guī)定較不完善，信息供求市場(chǎng)也不成熟，目前要求所有上市公司披露高質(zhì)量、統(tǒng)一的內(nèi)部控制信息，外部環(huán)境很不成熟，難度較大。而且，從美國(guó)上市公司對(duì)奧科斯法案的執(zhí)行來(lái)看，美國(guó)各界對(duì)執(zhí)行成本的爭(zhēng)議越

43、來(lái)越大，執(zhí)行成本的大幅提高給美國(guó)社會(huì)帶來(lái)了深遠(yuǎn)的影響。因此筆者建議國(guó)內(nèi)上市公司還是以自愿披露為主，強(qiáng)制披露為輔。其中，對(duì)于首次公開(kāi)發(fā)行或增資擴(kuò)股及證券、銀行、保險(xiǎn)公司，必須嚴(yán)格要求其提供具體的內(nèi)部控制信息，由原來(lái)的只呈報(bào)證監(jiān)會(huì)和證交所，改為也對(duì)外披露，提高信息的透明度，這些公司關(guān)系到資本市場(chǎng)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。同時(shí)應(yīng)以格式指引的形式對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露做出具體的披露規(guī)定，使得內(nèi)部控制報(bào)告內(nèi)容及格式上更加規(guī)范和統(tǒng)一，便于信息使用者的使用。&

44、lt;/p><p>　　４.３完善內(nèi)部控制信息披露的各方面規(guī)范</p><p>　　作為信息披露環(huán)境的重要組成部分，內(nèi)部控制的相關(guān)規(guī)范應(yīng)盡快完善，這同時(shí)也是資本市場(chǎng)完善的重要組成。</p><p>　　（1）上市公司內(nèi)部控制信息披露規(guī)范。該規(guī)范可以在證券交易所的《上市規(guī)則》中規(guī)范，而具體的披露方式，可由證監(jiān)會(huì)以《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》或《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息

45、披露規(guī)范解答》的形式加以規(guī)定。</p><p>　　（2）內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。我們對(duì)內(nèi)部控制的定位，原先一直是站在制度基礎(chǔ)審計(jì)的角度上的，如果站在完善公司治理的角度上的話，應(yīng)建立一套如COSO報(bào)告那樣內(nèi)涵與外延統(tǒng)一、可操作性強(qiáng)的內(nèi)部控制體系，并發(fā)布準(zhǔn)則或提出指南，使企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有據(jù)可依、有章可循。其次，企業(yè)內(nèi)部控制的基本構(gòu)成及設(shè)立，需要考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)進(jìn)行，同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮兼顧可操作性和控制成本的

46、合理性。</p><p>　　（3）內(nèi)部控制信息披露的審計(jì)規(guī)范。2002年，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)印發(fā)的《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》中，內(nèi)部控制審核限定在對(duì)某一特定時(shí)日的、且與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行的審核。正因?yàn)槠浞秶莫M小，且內(nèi)容不夠全面和具體，缺乏可操作性，才只是一個(gè)指導(dǎo)意見(jiàn)。作為內(nèi)部控制審核的行業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)就內(nèi)部控制審核進(jìn)行全面規(guī)范。結(jié)構(gòu)上可以分為一般準(zhǔn)則、外勤準(zhǔn)則、報(bào)告準(zhǔn)則，內(nèi)容上，既要對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本條件進(jìn)

47、行規(guī)范，也要對(duì)審核目的、審核程序以及審核的結(jié)果等具體內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范，以便注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部控制審核時(shí)有可操作的依據(jù)。</p><p>　　５ 建立完善的上市公司內(nèi)部控制信息披露機(jī)制</p><p>　?。?１加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)</p><p>　　（1）關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范目標(biāo)定位的思考。內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位是內(nèi)部控制的根本所在。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的目標(biāo)定位還

48、主要局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行以及保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全、完整等方面。這種目標(biāo)定位與目前我國(guó)上市公司的發(fā)展?fàn)顩r相符合，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，該目標(biāo)定位應(yīng)有相應(yīng)提高。 </p><p>　　（2）關(guān)于內(nèi)部控制規(guī)范內(nèi)容的思考。我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范的內(nèi)容主要集中于會(huì)計(jì)領(lǐng)域?！稌?huì)計(jì)法》、《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等法律法規(guī)主要從會(huì)計(jì)控制的角度來(lái)規(guī)范內(nèi)部控制，《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》也著重于會(huì)計(jì)責(zé)任方面。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，

49、與上市公司內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)容越來(lái)越廣泛，上市公司的外部環(huán)境、文化理念、經(jīng)營(yíng)哲學(xué)等環(huán)境因素與風(fēng)險(xiǎn)因素都應(yīng)納入上市公司內(nèi)部控制范圍予以考慮。</p><p>　　（3）關(guān)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)規(guī)范的思考。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行有效性的檢測(cè)。對(duì)上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)需要考慮的因素有：應(yīng)該執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序，遵循什么樣的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，是否需要建立內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)準(zhǔn)則，應(yīng)用什么樣的評(píng)價(jià)方式等。如果需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司內(nèi)部控制的

50、評(píng)價(jià)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，那么，在什么情況下承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)什么責(zé)任等也都是需要謹(jǐn)慎解決的問(wèn)題。</p><p>　　（4）強(qiáng)化我國(guó)上市公司建立獨(dú)立董事制度的必要性。目前，國(guó)內(nèi)上市公司上市而不改制、過(guò)度的行政干預(yù)和大股東濫用上市公司資源的現(xiàn)象十分嚴(yán)重。政企不分使得企業(yè)無(wú)法以股東價(jià)值最大化為終極目標(biāo)，國(guó)有資產(chǎn)的保值增值無(wú)法實(shí)現(xiàn)，侵害中小股東利益的事件時(shí)有發(fā)生。這些現(xiàn)象足以說(shuō)明：在我國(guó)上市公司中，部分企業(yè)雖然建立了獨(dú)立董

51、事制度，但一個(gè)強(qiáng)力有效的公司治理結(jié)構(gòu)還沒(méi)有完全建立起來(lái)，獨(dú)立董事制度尚未發(fā)揮應(yīng)有的作用。隨著國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的開(kāi)放程度將不斷提高，迫切要求建立一個(gè)讓國(guó)內(nèi)、外投資者高度放心的有較高治理水準(zhǔn)的上市公司組成的證券市場(chǎng)，以吸引國(guó)際投資者對(duì)國(guó)內(nèi)資本市場(chǎng)的關(guān)注，改善我國(guó)上市公司的國(guó)際融資環(huán)境。</p><p>　　在世界500強(qiáng)中，絕大多數(shù)企業(yè)設(shè)有獨(dú)立董事。在美國(guó)，獨(dú)立董事在董事會(huì)構(gòu)成中的比例高達(dá)62％，英國(guó)達(dá)40％，歐洲的大陸法系

52、國(guó)家則在20％－30％之間。這些國(guó)家的實(shí)踐證明，獨(dú)立董事的建立為公司的良好運(yùn)行創(chuàng)造了條件。美國(guó)《商業(yè)周刊》發(fā)表的統(tǒng)計(jì)分析表明：（1）最佳的董事會(huì)由獨(dú)立董事占支配地位；（2）這類公司的年度平均收益比同一產(chǎn)業(yè)的其它公司更高。經(jīng)濟(jì)學(xué)家米爾斯坦因和馬克埃沃耶（Millsten ＆ Mac Avoy，1998）分析了154個(gè)美國(guó)大型公開(kāi)公司的樣本，他們發(fā)現(xiàn)具有積極的獨(dú)立董事的公司比那些具有被動(dòng)的非獨(dú)立董事的公司運(yùn)行得更好。由此可見(jiàn)，獨(dú)立董事制度已

53、成為世界各國(guó)上市公司的一種趨勢(shì)和潮流。在全球資本市場(chǎng)日益一體化的今天，國(guó)際機(jī)構(gòu)投資者不僅非常看重公司的董事會(huì)中是否包含一定數(shù)量的獨(dú)立董事，以及獨(dú)立董事如何在公司治理中發(fā)揮作用，而且對(duì)此提出了越來(lái)越高的要求，上市公司要想邁進(jìn)全球證券和金融市場(chǎng)融資就不得不迎合這一要求。由于經(jīng)濟(jì)的全球化進(jìn)程不斷加快，國(guó)際經(jīng)濟(jì)慣例的作用越來(lái)越大。因此，我國(guó)上市公司在與境外企業(yè)發(fā)生交易時(shí)，要想在公司治理結(jié)構(gòu)和控制機(jī)制方面取得交易對(duì)方的理解和信任，必須在董事會(huì)的構(gòu)

54、</p><p>　?。?）建立獨(dú)立董事制度將成為上市公司內(nèi)部控制的有效形式。我國(guó)的上市公司大多數(shù)是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái)的，而改制的不徹底使公司的治理機(jī)制沒(méi)有發(fā)生質(zhì)的變化，公司的運(yùn)作還停留在傳統(tǒng)模式上。一些上市公司資產(chǎn)重組之后，新任大股東不是想法搞好公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，而是把上市公司當(dāng)成了"提款機(jī)"。這種行為不僅嚴(yán)重侵犯了中小股東的利益，而且損害了上市公司的形象，給證券市場(chǎng)的發(fā)展造成了不良的影響。我

55、國(guó)的《公司法》明文規(guī)定，董事會(huì)起著重大的經(jīng)營(yíng)決策作用，然而《公司法》和《證券法》實(shí)施多年來(lái)，作為公司治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)——董事會(huì)的建設(shè)并未受到真正重視，在諸多上市公司中董事會(huì)形同虛設(shè)，許多董事雖在其位卻不謀其政。其表現(xiàn)：一是公司被少數(shù)內(nèi)部人控制，作為公司所有者的代表——董事會(huì)論為橡皮圖章，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的制衡機(jī)制嚴(yán)重缺失，公司投資人的利益隨時(shí)有可能受到侵犯；二是公司董事會(huì)為大股東所操縱，大股東利益成了董事會(huì)決策的出發(fā)點(diǎn)，很少考慮或者干脆不

56、考慮中小股東的利益。這表明，作為內(nèi)部控制的一個(gè)重要部分董事會(huì)的控制和監(jiān)督作用并沒(méi)有得到真正的發(fā)揮。</p><p>　　現(xiàn)代企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的一個(gè)顯著特征就是經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)的分離。從理論上說(shuō)，對(duì)經(jīng)營(yíng)者的控制機(jī)制可分為兩大類：一是以資本市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)及法律規(guī)章制度為主體的外部控制機(jī)制；二是以董事會(huì)為主體的內(nèi)部控制機(jī)制。理論和實(shí)踐均已證明，內(nèi)部控制機(jī)制的功能更為直接也更為強(qiáng)大，董事會(huì)應(yīng)該是約束經(jīng)營(yíng)者日常行為，實(shí)現(xiàn)事前

57、監(jiān)督的最優(yōu)、最合適手段。對(duì)內(nèi)部控制而言，一個(gè)積極、主動(dòng)參與的董事會(huì)也更為重要。但是，只有當(dāng)董事會(huì)擁有技術(shù)、才能和智慧，并擁有重大經(jīng)營(yíng)決策權(quán)時(shí)，才能真正履行其控制、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。目前，我國(guó)的上市公司在形式上雖然建立了董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，但實(shí)際上，真正的公司治理結(jié)構(gòu)并末建立，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化。為此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強(qiáng)董事會(huì)的建設(shè)，充分發(fā)揮董事會(huì)的作用和潛能，使股東及其他利益團(tuán)體的利益真正受到保護(hù)。獨(dú)立董事制度的建立

58、，無(wú)疑為實(shí)現(xiàn)這一目的發(fā)揮重要作用。</p><p>　　中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2002年初頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》中對(duì)獨(dú)立董事作了如下定義：“獨(dú)立董事是指不在公司擔(dān)任除董事外的其他職務(wù)，并與其所受聘的上市公司及其主要股東不存在可能妨礙其進(jìn)行獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系的董事。”獨(dú)立董事的獨(dú)立性使其在公司治理結(jié)構(gòu)中占有重要地位，在監(jiān)督公司經(jīng)營(yíng)管理、制衡控股股東和經(jīng)理人權(quán)利、保護(hù)股東權(quán)益等方面發(fā)揮著特殊的作用。相對(duì)于內(nèi)部董事而言，獨(dú)立

59、董事更能夠站在客觀公正的立場(chǎng)上監(jiān)督公司規(guī)范經(jīng)營(yíng)，遵守治理準(zhǔn)則。應(yīng)當(dāng)說(shuō)，獨(dú)立董事制度是目前加強(qiáng)上市公司內(nèi)部控制的有效形式。獨(dú)立董事制度的建立將有利于改善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，提高上市公司的質(zhì)量；有利于加強(qiáng)公司的專業(yè)化運(yùn)作，提高董事會(huì)決策的科學(xué)性；有利于強(qiáng)化董事會(huì)的制約機(jī)制，保護(hù)中小投資者的權(quán)益；有利于增加公司信息披露的透明度，督促上市公司規(guī)范運(yùn)作。</p><p>　　５.２改進(jìn)上市公司內(nèi)部控制信息的披露</p

60、><p>　　（1）表明管理層對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任。管理層應(yīng)在內(nèi)部控制報(bào)告中明確聲明建立、健全、實(shí)施和維護(hù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是管理層的責(zé)任，內(nèi)部控制的目標(biāo)在于合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率，符合適用的法律、法規(guī)。 </p><p>　?。?）企業(yè)已經(jīng)確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和實(shí)施是否有效的標(biāo)準(zhǔn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)并頒布實(shí)施內(nèi)部控制制度。如宣布“本公司已根據(jù)《內(nèi)部控制基本規(guī)范》規(guī)定的原則

61、、標(biāo)準(zhǔn)，制定并頒布實(shí)施內(nèi)部控制制度”。內(nèi)部控制可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制，前者的目的是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性，后者的目的是提高經(jīng)營(yíng)效率，促使有關(guān)人員遵守既定的管理方針。我國(guó)目前只制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范。但是，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制很難絕對(duì)地劃清界限，所以，內(nèi)部控制報(bào)告的范圍不能僅僅局限于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，還應(yīng)包括內(nèi)部管理控制。如果將內(nèi)部控制報(bào)告局限在與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的控制方面，該報(bào)告對(duì)于提供附加信息、提高財(cái)務(wù)

62、報(bào)告質(zhì)量的作用會(huì)被削弱。因?yàn)楝F(xiàn)代內(nèi)部控制的范圍已擴(kuò)展到企業(yè)整體控制，控制目標(biāo)已不僅僅是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠，還有保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及相關(guān)法令的遵循。僅評(píng)價(jià)和披露與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制不能反映企業(yè)內(nèi)部控制的整體情況，信息使用者仍然無(wú)從了解企業(yè)整體控制環(huán)境和實(shí)際運(yùn)作情況，從而無(wú)法判斷財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。因此，在內(nèi)部控制報(bào)告中不僅應(yīng)指出建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，還應(yīng)包括有無(wú)有效的內(nèi)部管理控制制度，但這應(yīng)建立在成本效益和重要性</p>

63、<p>　?。?）聲明本公司已按有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)Ρ酒髽I(yè)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了評(píng)估，確定內(nèi)部控制有無(wú)重大缺陷。如果發(fā)現(xiàn)重大缺陷，應(yīng)指出該缺陷。  </p><p>　?。?）聲明公司內(nèi)部控制有效，不會(huì)發(fā)生對(duì)公司財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和對(duì)公司財(cái)產(chǎn)的安全、完整有重大不利影響的情況。僅僅聲明內(nèi)部控制有效可能會(huì)使信息使用者產(chǎn)生某種誤解，認(rèn)為內(nèi)部控制可以絕對(duì)防止舞弊，并持續(xù)有效。因此有必要在報(bào)告

64、中說(shuō)明，內(nèi)部控制存在固有局限，有效的內(nèi)部控制也只能對(duì)財(cái)務(wù)、營(yíng)運(yùn)、法規(guī)遵循等三大目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證；而且，隨環(huán)境和情況的變化，其有效性可能會(huì)發(fā)生改變。</p><p>　　（5）承認(rèn)內(nèi)部控制具有固有限制。存在由于疏忽或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性，因此，只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的編制及企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整提供合理保證。并且，隨著環(huán)境和情況的變化內(nèi)部控制制度的有效性可能發(fā)生變化，對(duì)內(nèi)部控制制度的遵循程度可能會(huì)降低。

65、根據(jù)內(nèi)部控制制度評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定風(fēng)險(xiǎn)。 </p><p>　　（6）管理層簽名，包括董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)等，以表示對(duì)內(nèi)部控制和控制報(bào)告負(fù)責(zé)。 </p><p>　　（7）說(shuō)明所依據(jù)的內(nèi)控規(guī)定或標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)是用來(lái)指導(dǎo)公司設(shè)計(jì)和執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制的基本依據(jù)，也是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)。沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定也就沒(méi)有意義。</p

66、><p>　　（8）上市公司內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)表明：董事會(huì)和管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的責(zé)任；已經(jīng)按照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)并頒布實(shí)施的內(nèi)部控制制度；聲明已按照有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)、程序?qū)?nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性進(jìn)行了評(píng)估，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大缺陷（如果評(píng)估后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在重大缺陷，應(yīng)指出該項(xiàng)缺陷及已實(shí)施的相關(guān)改進(jìn)措施）；聲明內(nèi)部控制有效（或除上述缺陷以外的內(nèi)部控制有效），不會(huì)發(fā)生對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和資產(chǎn)的安全、完整有重大不利影響的情況。</p

67、><p>　　另外，與財(cái)務(wù)報(bào)表一樣，上市公司公布的內(nèi)部控制報(bào)告也需由獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供合理保證。關(guān)于審核范圍，臺(tái)灣《會(huì)計(jì)師執(zhí)行公開(kāi)發(fā)行公司內(nèi)部控制制度專案審查作業(yè)要點(diǎn)》僅要求會(huì)計(jì)師對(duì)“與財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)的內(nèi)部控制，及與保障資產(chǎn)安全使資產(chǎn)不致在未經(jīng)授權(quán)的情況下取得、使用及處置有關(guān)的內(nèi)部控制”進(jìn)行審查。但為使內(nèi)部控制報(bào)告發(fā)揮其應(yīng)用的作用，其評(píng)價(jià)范圍應(yīng)為企業(yè)整體內(nèi)部控制。如果僅要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)“與財(cái)務(wù)報(bào)告和保障資產(chǎn)安全有關(guān)的內(nèi)

68、部控制”進(jìn)行審核，那么內(nèi)部控制報(bào)告整體的可靠性得不到保證，其作用同樣無(wú)法實(shí)現(xiàn)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力來(lái)說(shuō)，即使其不具有對(duì)經(jīng)營(yíng)管理等方面的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的能力，也可以通過(guò)聘請(qǐng)有關(guān)方面的專家完成審核任務(wù)?？傊笞?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告進(jìn)行審核是必要的，也是可行的。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)還需在時(shí)點(diǎn)和期間上進(jìn)行選擇。盡管對(duì)某期間范圍的內(nèi)部控制狀況發(fā)表意見(jiàn)，成本較高，審核難度較大，但從效用優(yōu)先原則考

69、慮，我們認(rèn)為應(yīng)該對(duì)某一期間而不是某一時(shí)點(diǎn)的內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確實(shí)保證內(nèi)控報(bào)告及其評(píng)價(jià)意見(jiàn)的可靠性。</p><p>　　５.３內(nèi)部控制信息披露責(zé)任主體</p><p>　　在我國(guó)目前資本市場(chǎng)還不夠成熟的情況下，投資者不僅需要了解經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的幾張傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表，還需了解公司的更多信息，特別是以內(nèi)部控制報(bào)告為載體的公司內(nèi)部控制的信息。這是由內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系決定的，因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表披露

70、的信息是否真實(shí)、正確決定于內(nèi)部控制的有無(wú)和強(qiáng)弱。目前對(duì)內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)由誰(shuí)提供有兩種觀點(diǎn):一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師在提供會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)提供內(nèi)部控制評(píng)估報(bào)告；另有人認(rèn)為應(yīng)由企業(yè)管理層對(duì)外披露內(nèi)部控制報(bào)告。本人認(rèn)為，內(nèi)部控制報(bào)告應(yīng)由被審計(jì)單位管理層提供。</p><p>　?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，他們所關(guān)心的僅僅是與會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目有關(guān)的控制，或者說(shuō)僅僅關(guān)心公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，不太關(guān)心公司內(nèi)

71、部管理控制。就目前會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師盡管關(guān)心公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，但他們也僅為對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序做好準(zhǔn)備，沒(méi)有出具公司內(nèi)部控制的評(píng)審報(bào)告。再者，由于審計(jì)成本、審計(jì)時(shí)間等多方面限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能在對(duì)公司的全部?jī)?nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審后，再出具公司內(nèi)部控制的評(píng)審報(bào)告。</p><p>　?。?）內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告如果由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具，從某種意義上講，也不符合內(nèi)部控制原理。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的全過(guò)程中

72、，他們僅僅把對(duì)內(nèi)部控制的了解、調(diào)查、評(píng)價(jià)作為一種手段，一種方法來(lái)運(yùn)用，其目的在于確定會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，再出具內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告，就存在著違反職責(zé)分離的內(nèi)部控制原則，即違反處理某一事項(xiàng)不能由某一單位或某一人從始至終包辦到底的原則。因此，公司內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告，應(yīng)由會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的組織出具，可將該報(bào)告與會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)報(bào)告同時(shí)向社會(huì)公布。</p><p>　　

73、（3）投資者和潛在投資者在閱讀經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，非常關(guān)心會(huì)計(jì)報(bào)表中有關(guān)指標(biāo)，尤其注意每股收益。而每股收益是否真實(shí)、正確，僅與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有關(guān)。每股收益的多少，如何提高每股收益水平，則不僅是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的問(wèn)題，而是有關(guān)公司整個(gè)內(nèi)部控制的問(wèn)題。就目前情況看，這些問(wèn)題是注冊(cè)會(huì)計(jì)師所不能解決的。要解決這個(gè)問(wèn)題，只有靠上市公司自己健全、完善和有效執(zhí)行內(nèi)部控制，每股收益水平才會(huì)滿足投資者要求。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司的內(nèi)部控制，僅能對(duì)會(huì)

74、計(jì)控制進(jìn)行調(diào)查、了解，而對(duì)內(nèi)部管理控制進(jìn)行調(diào)查了解，則存在一定困難。而解決這個(gè)問(wèn)題的最好方法是由上市公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其公司整個(gè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)，并出具內(nèi)部控制評(píng)審報(bào)告。</p><p>　?。?４加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制信息披露的監(jiān)管</p><p>　　（1）加重對(duì)違規(guī)的相關(guān)責(zé)任人的處罰。我國(guó)現(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》對(duì)各種會(huì)計(jì)違法行為規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任，但處罰都相對(duì)較輕。因?yàn)檫`法的機(jī)

75、會(huì)成本低，在巨大的利益誘惑下，相關(guān)責(zé)任人鋌而走險(xiǎn)就不足為奇了。因此，需提高對(duì)違規(guī)者的處罰力度，促進(jìn)上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制并提高其信息披露質(zhì)量。</p><p>　?。?）完善相關(guān)的法律和規(guī)章制度，為監(jiān)管提供有力保障。首先，要建立上市公司虛假陳述的發(fā)現(xiàn)機(jī)制。內(nèi)部控制信息專業(yè)性很強(qiáng)，一般投資者難以理解；而虛假的會(huì)計(jì)信息經(jīng)過(guò)專業(yè)人士的精心“加工”后，要發(fā)現(xiàn)其中的紕繆更是不易。如何發(fā)現(xiàn)上市公司的內(nèi)部控制信息存在虛假陳述，是

76、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露監(jiān)管面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。其次，要建立和完善股東集團(tuán)訴訟和股東衍生訴訟機(jī)制，明確各違規(guī)行為所適用的司法程序。最后，要形成一個(gè)適宜的、暢通的上市公司內(nèi)部控制信息披露的法律責(zé)任追究和懲戒機(jī)制。</p><p>　　(3)制定上市公司內(nèi)部控制指引。目前，證監(jiān)會(huì)《證券公司內(nèi)部控制指引》（2001）和《證券投資基金管理公司內(nèi)部控制指導(dǎo)意見(jiàn)》（2002），財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）

77、》（2001）和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》（2001），中國(guó)人民銀行《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》（2002）等，雖然已經(jīng)出臺(tái)，但卻沒(méi)有針對(duì)上市公司的內(nèi)部控制指引或規(guī)范。這就導(dǎo)致無(wú)論是建立還是評(píng)價(jià)上市公司內(nèi)部控制，都缺乏統(tǒng)一的依據(jù)。而2009年7月1日正式實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》也有待在實(shí)踐中，進(jìn)一步完善。因此，建議由證監(jiān)會(huì)負(fù)責(zé)制定各類上市公司的內(nèi)部控制指引或規(guī)范，作為有關(guān)方面建立及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。</p>

78、<p>　　(4)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)《內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見(jiàn)》（2002），規(guī)定了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍、程序、方法和報(bào)告等一般性要求，卻沒(méi)有涉及評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的操作性工具。這就不能回答應(yīng)該對(duì)上市公司的哪些控制內(nèi)容和要點(diǎn)進(jìn)行測(cè)試，以及根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)確定測(cè)試結(jié)果對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)意見(jiàn)類型。因此，建議由中注協(xié)或會(huì)同證監(jiān)會(huì)，借鑒美國(guó)COSO報(bào)告所提出的評(píng)估工具，制定適合于我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工具。</p>

79、<p>　　(5)政府有關(guān)部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管，并鼓勵(lì)和支持廣播、電視、報(bào)刊等新聞媒體對(duì)上市公司的違法違紀(jì)行為進(jìn)行曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。</p><p>　　(6)積極培育非正式的監(jiān)管體系。不同的價(jià)值觀念將影響人們對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)的看法、態(tài)度乃至?xí)?jì)人員的社會(huì)地位，影響從事會(huì)計(jì)工作的個(gè)人的會(huì)計(jì)行為，甚至影響會(huì)計(jì)思想和會(huì)計(jì)觀念的發(fā)展水平。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論工作者的品行、素質(zhì)、技

80、能、行為等受到道德習(xí)俗的約束，從而其會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展也受到一定的影響。因此，加強(qiáng)誠(chéng)信教育及職業(yè)道德準(zhǔn)則等非正式監(jiān)管體系的建設(shè)，將有助于正式監(jiān)管體系的良性運(yùn)作。</p><p><b>　　結(jié)論</b></p><p>　　綜上所述，在我國(guó)，要使上市公司內(nèi)部控制信息的披露真正實(shí)施有效，完善。還有很長(zhǎng)的路要走，還需要我們的共同努力，我們不僅要改善整個(gè)外部

81、環(huán)境，也需要改善上市公司的內(nèi)部環(huán)境。只有內(nèi)外環(huán)境都得到改善，并且相互協(xié)調(diào)，才能使內(nèi)部控制信息的披露更加完整、真實(shí)，使內(nèi)部控制信息的披露更加具有可靠性，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的良性發(fā)展，從而最終促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。</p><p><b>　　參考文獻(xiàn)：</b></p><p>　　[1]．高小東，胡延軍．對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露問(wèn)題的思考[J]．現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，2008，0

82、9．</p><p>　　[2]．只愛(ài)玲．完善上市公司內(nèi)部控制信息披露制度[J]．經(jīng)營(yíng)與管理，2008，10．</p><p>　　[3]．雷鳴．我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露現(xiàn)狀分析[J]．網(wǎng)絡(luò)財(cái)富，2009，06．</p><p>　　[4]．吳曙霞．我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露及對(duì)策研究[J]．產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2007，07．</p><p&

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89、]．商場(chǎng)現(xiàn)代化，2008，32．</p><p>　　[24]．張琳麗．論我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息的對(duì)外披露問(wèn)題[J]．中州大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，02．</p><p><b>　　指導(dǎo)老師評(píng)語(yǔ):</b></p><p>　　目前我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露在很大程度上流于形式，上市公司自愿性披露內(nèi)部控制信息的動(dòng)機(jī)也不夠強(qiáng)，其原因較復(fù)雜。美國(guó)《2

90、002薩班斯——奧克斯利法案》，其中所規(guī)定的內(nèi)部控制信息披露要求引起了全球的極大關(guān)注。在我國(guó)建立完善的上市公司內(nèi)控信息披露機(jī)制同樣非常必要，但目前離現(xiàn)實(shí)要求差距較大。該文選題較新穎。</p><p>　　該文闡述了我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀，指出了我國(guó)內(nèi)部控制信息披露環(huán)境的缺陷，并在此基礎(chǔ)上提出了建立健全我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露制度的建議。文章語(yǔ)言流暢、思路清晰、中心突出。主要不足是研究不夠深入，沒(méi)有