第一章成本會計總論第一節(jié)成本的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)

1、第六章 產(chǎn)品成本計算的基本方法第一節(jié) 產(chǎn)品成本計算的品種法,一、品種法的特點和適用范圍特點：(一）成本計算對象成本計算對象就是產(chǎn)品品種 (二)成本計算期成本計算一般也都是定期于每月月末進(jìn)行 (三)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配(1)在單步驟生產(chǎn)中，月末計算成本時，一般不存在尚未完工的在產(chǎn)品，或者在產(chǎn)品數(shù)量很小，因而可以不計算在產(chǎn)品成本。(2)在一些規(guī)模較小，而且管理上又不要

2、求按照生產(chǎn)步驟計算成本的大量大批的多步驟生產(chǎn)中，月末一般都有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，選擇適當(dāng)?shù)姆峙浞椒ǎ谕旯ぎa(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以便計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,二、品種法的計算程序和賬務(wù)處理舉例舉例:假定某工業(yè)企業(yè)設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，大量生產(chǎn)甲、乙兩手產(chǎn)品，其生產(chǎn)工藝過程屬于單步驟生產(chǎn)。根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求，確定采用品種法計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)設(shè)有機(jī)修和運輸兩個輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”科

3、目核算。產(chǎn)品成本包括“原材料”，“燃料及動力”，“工資及福利費”和“制造費用”四個成本項目。 下面以企業(yè)2001年6月份各項費用資料為例，說明產(chǎn)品成本計算的程序和相應(yīng)的賬務(wù)處理。 (1)根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用。 1)根據(jù)6月份銀行存款付款憑證匯總編制的各項貨幣支出(假定全部用銀行存款支付)匯總表.,會計分錄 借：輔助生產(chǎn)成本 1 800

4、 制造費用 1 340 管理費用 2 430 預(yù)提費用 1 280 貸：銀行存款 6 850,會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本 15600 輔助生產(chǎn)成本

5、 420 制造費用 400 管理費用 180 貸：原材料 16600,,2)根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng)、退料憑證和有關(guān)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料費用分配表,3）編制外購動力費用分配表,會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本 4440 輔助生產(chǎn)成本

6、 400 制造費用 320 管理費用 96 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 5256,,4）編制工資及福利費分配表,會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本 8880 輔助生產(chǎn)成本 700 制造費用 1 080 管理費用

7、 940 貸：應(yīng)付工資 11600,借：基本生產(chǎn)成本 1243.2 輔助生產(chǎn)成本 98 制造費用 151.2 管理費用 131.6 貸：應(yīng)付福利費 1624,,5)編制折舊費用分配表,會計分錄:借：制造費用 1560 管理費用

8、 680 貸：累計折舊 2240,（2）根據(jù)在產(chǎn)品盤存表和有關(guān)資料，計算在產(chǎn)品盤盈，盤虧和毀損價值。乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損10件，按定額成本計價：在產(chǎn)品的單位原材料費用定額65元，定額工時10小時，每小時定額為：燃料及動力1元，工資及福利費1.2元，制造費用1.1元。,會計分錄：借：待處理財產(chǎn)損溢 683 貸：基本生產(chǎn)成本 683借：原材料

9、 50 其他應(yīng)收款 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 683,（3）根據(jù)待攤費用明細(xì)賬和預(yù)提費用明細(xì)賬，編制待攤費用分配表和預(yù)提費用分配表,會計分錄：借：制造費用 120 貸：待攤費用 120,會計分錄：借：財務(wù)費用 480 貸：預(yù)提費用 480,（4）歸集和分配輔助生產(chǎn)費用,1)根據(jù)上列各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬,,,,,2)將

10、輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬,歸集輔助生產(chǎn)費用.,3)根據(jù)上列各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬,,,,4)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用.機(jī)修車間提供修理勞務(wù)960小時，其中為運輸車間修理40小時，為基本生產(chǎn)車間修理800小時，為行政管理部門修理120小時。運輸車間提供運輸勞務(wù)3600噸公里，其中為機(jī)修車間運輸100噸公里，為基本生產(chǎn)車間運輸910噸公里，為行政管理部門2590噸公里。,會計分錄：借：制造費用

11、------基本生產(chǎn)車間 2515.96 管理費用 2835.2 貸：輔助生產(chǎn)成本 5351.20,(5) 歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用,1)登記基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬,2)編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表,會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本 6086．96 貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間 6

12、086．96,(6)登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬,歸集甲,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)費用,并采用適當(dāng)?shù)姆椒?分配計算甲 乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本.,1)登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬,(7)匯編產(chǎn)成品成本匯總表,習(xí)題 [資料] 大恒工廠生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，都是單步驟的大量生產(chǎn)，采用品種法計算產(chǎn)品成本。該廠設(shè)一個基本生產(chǎn)車間，供電和機(jī)修兩個輔助生產(chǎn)車間。輔助生產(chǎn)車間的制造費用通過“制造費用”科目核算。該廠3月份的生產(chǎn)費用資料如下： 1．各項貨幣支出。

13、 根據(jù)3月份付款憑證匯總的各項貨幣支出(假定均用銀行存款支付)為： 基本生產(chǎn)車間：辦公費1980元，水電費1 370元，取暖費：4 260元，其他費用9 260元。 供電車間：外購動力費31 210元，辦公費280元，其他費 用320元。 機(jī)修車間：辦公費310元，其他費用50元。 2．工資費用。 基本生產(chǎn)車間：生產(chǎn)工人工資56 950元，管理人員工資1 450元。 供電車間：生產(chǎn)工人工資540元，管理

14、人員工資110元。 機(jī)修車間：生產(chǎn)工人工資2 090元，管理人員工資210元。 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資系計時工資，在甲、乙兩種產(chǎn)品之間按產(chǎn)品的實用工時比例分配。實用工時為：甲產(chǎn)品60 000小時，乙產(chǎn)品40 000小時。分配通過“工資費用分配表”進(jìn)行。 為了簡化習(xí)題，按工資總額一定比例提取的職工福利費略。3．固定資產(chǎn)折舊費用。2月份的折舊額為：基本生產(chǎn)車間6 000元，供電車間500元，機(jī)修車間800元。2月

15、份增加固定資產(chǎn)的折舊額為：基本生產(chǎn)車間500元。,4．固定資產(chǎn)修理費用。3月份預(yù)提的修理費用為：基本生產(chǎn)車間1 950元，供電車間150元，機(jī)修車間240元，共計2 340元。5．材料費用。根據(jù)3月份材料領(lǐng)退憑證匯總的材料費用為 甲產(chǎn)品：原材料費用7 600元。 乙產(chǎn)品：原材料費用38 500元。 · 基本生產(chǎn)車間：機(jī)物料消耗4962元，勞動保護(hù)費3830元。 供電車間：機(jī)物料消耗790

16、元，其他費用200元。 機(jī)修車間：機(jī)物料消耗580元，其他費用120元。6．輔助生產(chǎn)費用。該廠規(guī)定輔助生產(chǎn)費用按計劃成本分配。輔助生產(chǎn)的計劃單位成本為：電每度0．20元，經(jīng)常性機(jī)修每小時0．80元。輔助生產(chǎn)的成本差異全部計人管理費用。 供電車間供電176 000度。各單位耗電數(shù)量為：機(jī)修車間動力用14 400度，照明用1 100度；基本生產(chǎn)車間動力用148 500度，照明用4 500度；行政管理部門用7 500度。

17、 機(jī)修車間進(jìn)行經(jīng)常修理9 200小時。各單位耗用數(shù)量為：供電車間300小時，基本生產(chǎn)車間8 010小時，行政管理部門890小時。 基本生產(chǎn)車間的動力費用，按照產(chǎn)品的實用工時比例，在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。7．制造費用。該廠規(guī)定制造費用按產(chǎn)品的實用工時比例，在甲、乙兩種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。,8．完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品。甲產(chǎn)品的消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定，但各月在產(chǎn)品數(shù)量變動較大，因而采用定額比例法分配完工產(chǎn)品費用和月末在產(chǎn)品費用

18、；原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。 甲產(chǎn)品3月初在產(chǎn)品的定額資料為：定額原材料費用14 500元，定額工時30 500小時，其實際費用為：原材料16 050元，燃料及動力8 130元，工資及福利費17 730元，制造費用17 528元，合計59 438元。 甲產(chǎn)品3月份投入的定額原材料費用7000元，定額工時為56000小時 甲產(chǎn)品3月份完工180件，單件原材料費用定額為9

19、0元， 單件工時定額410小時。 該廠乙產(chǎn)品各月在產(chǎn)品的數(shù)量較大，但各月數(shù)量比較穩(wěn)定，因而規(guī)定各月在產(chǎn)品費用均按年初數(shù)固定不變，到年末時才根據(jù)實際情況進(jìn)行調(diào)整。其年初在產(chǎn)品費用為：原材料7 600元，燃料及動力2 200元，工資及福利費4 500元，制造費用3 290元，合計17 590元。乙產(chǎn)品3月份完工100件。 [要求] 1。根據(jù)上列資料，編制銀行存款付款憑證匯總表和各種生產(chǎn)費用分配表。 2．根據(jù)銀行存款

20、付款憑證匯總表和各種生產(chǎn)費用分配表，登記各種生產(chǎn)費用明細(xì)賬和產(chǎn)品成本明細(xì)賬(管理費用明細(xì)賬略)，計算各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 3．編制有關(guān)生產(chǎn)費用分配和產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的會計分錄.,會計分錄 借：輔助生產(chǎn)成本------供電車間 31210 制造費用------基本生產(chǎn)車間 16870 ---

21、--- 供電車間 600 ------ 機(jī)修車間 360 貸：銀行存款 49040,(1)根據(jù)各項費用的原始憑證和其他有關(guān)資料，編制各種費用分配表，分配各種要素費用。 1)根據(jù)3月份銀行存款付款憑證匯總編制

22、的各項貨幣支出(假定全部用銀行存款支付)匯總表,2)根據(jù)按原材料用途歸類的領(lǐng)、退料憑證和有關(guān)的費用分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料費用分配表,會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本------甲產(chǎn)品 7600 ------乙產(chǎn)品 38500 制造費用------基本生產(chǎn)車間 8792

23、 ------ 供電車間 990 ------ 機(jī)修車間 240 貸：原材料 56582,3）編制工資分配表,會計分錄 借：

24、基本生產(chǎn)成本------甲產(chǎn)品 34170 ------乙產(chǎn)品 22780 輔助生產(chǎn)成本------供電車間 540 ------機(jī)修車間 2090

25、 制造費用------基本生產(chǎn)車間 1450 ------ 供電車間 110 ------ 機(jī)修車間 210 貸：應(yīng)付工資

26、 61350,4)編制折舊費用分配表,會計分錄:借：制造費用------基本生產(chǎn)車間 6500 ------供電車間 500 ------機(jī)修車間 800 貸：累計折舊

27、 7800,(3）根據(jù)預(yù)提費用明細(xì)賬，編制預(yù)提費用分配表,會計分錄:借：制造費用------基本生產(chǎn)車間 1950 ------供電車間 150 ------機(jī)修車間 240 貸：

28、預(yù)提費用 2340,（4）歸集和分配輔助生產(chǎn)費用,1)根據(jù)上列各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬,2)將輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配轉(zhuǎn)入輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬,歸集輔助生產(chǎn)費用.,會計分錄 借： 輔助生產(chǎn)成本------供電車間 2590 ------機(jī)修車間

29、2530 貸:制造費用----- 供電車間 2590 ------ 機(jī)修車間 2530,4)采用計劃成本分配法分配輔助生產(chǎn)費用,3)根據(jù)上列各種費用分配表，登記輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬,會計分錄 借：基本生產(chǎn)成本 2

30、9700 輔助生產(chǎn)成本 ------機(jī)修車間 2880 制造費用------基本生產(chǎn)車間 7308 ------ 供電車間 240 ----

31、-- 機(jī)修車間 220 管理費用 2212 貸：輔助生產(chǎn)成本 ------供電車間 2590 ------機(jī)修車間 2530,借:

32、管理費用 720 貸：輔助生產(chǎn)成本 ------供電車間 860 ------機(jī)修車間 140,(5) 歸集和分配基本生產(chǎn)車間的制造費用,1)登記基本生產(chǎn)車間制造費用明細(xì)賬,2)編制基本生產(chǎn)車間制造費用分配表,會計分錄：借：基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 25722

33、 ——乙產(chǎn)品 17148 貸：制造費用——基本生產(chǎn)車間 42870,(6)登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬,歸集甲,乙產(chǎn)品的生產(chǎn)費用,并采用適當(dāng)?shù)姆椒?分配計算甲 乙產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本.,(7)匯編產(chǎn)成品成本匯總表,會計分錄：借：產(chǎn)成品——甲產(chǎn)品 121140 ——乙產(chǎn)品 90308 貸: 基本生產(chǎn)成本 211448,第二節(jié) 產(chǎn)

34、品成本計算的分批法,一、分批法的特點和適用范圍產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品的批別歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法。它主要適用于小批、單件，管理上不要求分步驟計算成本的多步驟生產(chǎn)這種方法的主要特點如下。(一)成本計算對象成本計算對象就是產(chǎn)品的批別(單件生產(chǎn)為件別)。(二)成本計算期其成本計算期與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報告期不一致。(三)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配二、分批法計算程序舉例例:某工業(yè)企業(yè)

35、根據(jù)購買單位訂貨單小批生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，采用分批法計算產(chǎn)品成本。2001年7月份的生,產(chǎn)情況和生產(chǎn)費用支出情況的資料如下: (1)本月份生產(chǎn)產(chǎn)品的批號。 2019號甲產(chǎn)品4臺，5月份投產(chǎn)，本月全部完工。 2020號甲產(chǎn)品10臺，6月份投產(chǎn)，本月完工6臺，未完工4臺。2019號乙產(chǎn)品8臺，本月投產(chǎn)，計劃8 月完工，本月提前完工2臺。

36、 (2)生產(chǎn)費用支出情況。 1）各批產(chǎn)品的月初在產(chǎn)品費用見表,2)根據(jù)各種費用分配表，匯總本月發(fā)生的生產(chǎn)費用見表,(3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品分配費用的方法2020批號甲產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)品數(shù)量較大。原材料在生產(chǎn)開工時一次性投入；其它費用采用約當(dāng)產(chǎn)量法分配，在產(chǎn)品完工程度60%。2031批號乙產(chǎn)品，本月完工產(chǎn)

37、品數(shù)量2臺。完工產(chǎn)品按計劃成本轉(zhuǎn)出，每臺計劃成本：原材料1160元，燃料及動力920元，工資及福利費612元，制造費用328元，合計3020元。,要求:登記各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬,習(xí)題:產(chǎn)品成本計算的分批法。[資料] 某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，采用分批法計算成本。 1．5月份生產(chǎn)的產(chǎn)品批號有： 2014批號：甲產(chǎn)品10臺，本月投產(chǎn)，本月完工6臺。 2015批號：乙產(chǎn)品10臺，本月投產(chǎn)，本月完工2臺。

38、 2．5月份各批號生產(chǎn)費用資料見表。,2014批號甲產(chǎn)品完工數(shù)量占全部批量比重較大。原材料在生產(chǎn)開始時一次投入，其他費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法分配，在產(chǎn)品完工程度為50％。2015批號乙產(chǎn)品完工數(shù)量少，完工產(chǎn)品按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。每臺計劃成本：原材料費用460元，工資及福利費350元，制造費用240元。[要求] 根據(jù)上列資料，采用分批法，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬,三、簡化的分批法采用這種方法，仍應(yīng)按照產(chǎn)品批別設(shè)立產(chǎn)品成本

39、明細(xì)賬，但在各批產(chǎn)品完工之前，賬內(nèi)只需按月登記直接計入費用(例如原材料費用)和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接計入費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，,而是先將其在基本生產(chǎn)成本二級賬中，按成本項目分別累計起來，只有在有產(chǎn)品完工的那個月份，才對完工產(chǎn)品，按照其累計工時的比例，分配間接計入費用，計算完工產(chǎn)品成本；而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接計入費用，則以總數(shù)反映在基本生產(chǎn)成本二級賬中，不進(jìn)行分配，不分批計算在產(chǎn)品成本。因此，這種方法可稱之為不分

40、批計算在產(chǎn)品成本的分批法。,舉例:某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，由于產(chǎn)品批數(shù)多，為了簡化成本計算工作，采用簡化的分批法——不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法計算成本。該企業(yè)9月份的產(chǎn)品批號有： 2010號：甲產(chǎn)品6件，7月投產(chǎn)，本月完工。 2011號：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。 2041號：乙產(chǎn)品12件，8月投產(chǎn)，本月完工2件。 2061號：丙產(chǎn)品4件，9月投產(chǎn)，尚未完工。,1.該企業(yè)設(shè)立的基本生產(chǎn)成本二

41、級賬,2.本月完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出原材料費用和生產(chǎn)工時,未完工產(chǎn)品仍保留在生產(chǎn)成本二級賬中.,綜上所述，簡化的分批法與一般的分批法相比較，具有以下特點：(1)采用簡化的分批法必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬。(2)每月發(fā)生的間接計入費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，而是先在基本生產(chǎn)成本二級賬中累計起來，在有產(chǎn)品完工的月份，才在各批完工產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計算完工產(chǎn)品成本；對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計入費用，只以總數(shù)反映在二級賬中，即不分批計算

42、在產(chǎn)品成本。(3)采用這種方法，各批產(chǎn)品之間分配間接計入費用的工作以及完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間分配間接計入費用的工作，即生產(chǎn)費用的橫向分配和縱向分配工作，都是利用累計間接計人費用分配率，到產(chǎn)品完工時合并在一起進(jìn)行的。簡化的分批法適用于同一月份投產(chǎn)的產(chǎn)品批數(shù)很多，且月末未完工批數(shù)也較多的企業(yè)。,習(xí)題:簡化的分批法。 ’ [資料] 某工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，產(chǎn)品批數(shù)多，而且月未有許多批號未完工，因而采用簡化的分批法計算產(chǎn)

43、品成本。 1．9月份生產(chǎn)批號有： 2020號：甲產(chǎn)品5件，8月投產(chǎn)，9月20日全部完工。 2021號：乙產(chǎn)品10件，8月投產(chǎn)，9月完工6件。 2022號：丙產(chǎn)品5件，8月末投產(chǎn)，尚未完工。 2023號：丁產(chǎn)品6件，9月初投產(chǎn)，尚未完工。 2．各批號9月末累計原材料費用(原材料在生產(chǎn)開始時一次投入)和工時為： 2020號：原材料費用18 000元，工時9 020小時。 2021號

44、：原材料費用24 000元，工時21 500小時。 2022號：原材料費用15 800元，工時8 300小時。 2023號：原材料費用11 080元，工時8 220小時。 3．9月末，該廠全部產(chǎn)品累計原材料費用68 880元，工時47 040小時，工資及福利費18 816元，制造費用28 224元。 4．9月末，完工產(chǎn)品工時23 020小時，其中乙產(chǎn)品14 000小時。 [要求] 1．根據(jù)上列資

45、料，登記基本生產(chǎn)成本二級賬和各成本明細(xì)賬。 2.計算和登記累計間接費用分配率。 3.計算各批完工產(chǎn)品成本。,第三節(jié) 產(chǎn)品成本計算的分步法,一、分步法的特點和適用范圍適用范圍:適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)，因為在這些企業(yè)中，產(chǎn)品生產(chǎn)可以劃分為若干個生產(chǎn)步驟進(jìn)行。主要特點如下。(一)成本計算對象成本計算對象就是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟。(二)成本計算期成本計算一

46、般都是按月、定期地進(jìn)行，而與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不相一致。(三)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配計算成本時，還需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，將匯集在各種產(chǎn)品、各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費用，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。,(四)各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)由于各個企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同，以及對簡化成本計算工作的考慮，各生產(chǎn)步驟成本計算和結(jié)轉(zhuǎn)采用兩種不同的方法：逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)。二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法,采用逐步結(jié)

47、轉(zhuǎn)分步法，按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方法，分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。(一)綜合結(jié)轉(zhuǎn)法綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項目，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細(xì)賬中。1．半成品按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，各步驟所耗上一步驟的半成品費用，應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以半成品的實際單位成本計算。舉例:假定甲產(chǎn)品生產(chǎn)分兩個步驟，分別由兩個車間進(jìn)行。第一車

48、間生產(chǎn)半成品，交半成品庫驗收；第二車間按所需數(shù)量從半成品庫領(lǐng)用，所耗半成品費用按全月一次加權(quán)平均單位成本計算。兩個車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計價。成本計算程序如下：第一，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品交庫單和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬,會計分錄 借：自制半成品 14630 貸：基本生產(chǎn)成本 14630,第二，根據(jù)計價后的半成品交庫單和第二車間

49、領(lǐng)用半成品的領(lǐng)用單，登記自制半成品明細(xì)賬.,會計分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 15 435 貸：自制半成品 15 435,第三，根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單、產(chǎn)成品交庫單，以及第二車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬.,會計分錄： 借：產(chǎn)成品 24250 貸：基本生產(chǎn)成本 24250,2．半成品按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，半成品日常收發(fā)的

50、明細(xì)核算均按計劃成本計價；在半成品實際成本計算出來后，再計算半成品成本差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計劃成本。而半成品收發(fā)的總分類核算則按實際成本計價,特點:(1)自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實際成本，而主要反映其計劃成本，以及成本差異額和成本差異率。,(2)可以直接按實際成本登記,也可以按計劃成本和成本差異分別登記,,優(yōu)點：第一，可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。第二，便于各步驟進(jìn)行成本的考核和

51、分析。,3．綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原,所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，把本月產(chǎn)成品成本中所耗上‘步驟半成品的綜合成本還原成原材料、工資及福利費、制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料。,通常的成本還原方法是：將本月產(chǎn)成品所耗上一步驟半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)這種半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行還原，還原成原材料、工資及福利費、制造費用等原始成本項目。,舉例:,(二)分項結(jié)轉(zhuǎn)法分項結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟

52、半成品成本，按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個成本項目中.舉例:仍用前例甲產(chǎn)品成本資料,說明采用分項結(jié)轉(zhuǎn)的成本計算程序.(1)登記自制半成品明細(xì)賬,(2)登記第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬,逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點第一，逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算對象是企業(yè)產(chǎn)成品及其各步驟的半成品，這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計劃的執(zhí)行情況，為正確計算半成品銷售成本提供了資料。第二，不論是綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項結(jié)轉(zhuǎn)，半成品

53、成本都是隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費用余額，反映著留存在各個生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本，因而還能為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。第三，采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平，有利于各步驟的成本管理。采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時，可以直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品構(gòu)成和水平的需要，而不必進(jìn)行成本還原。

54、第四，這一方法的核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性也較差.,習(xí)題:[資料] 某企業(yè)大量生產(chǎn)甲產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第—、第二兩個車間進(jìn)行。第一車間為第二車間提供半成品,第二車間將半成品加工成為產(chǎn)成品。該企業(yè)為了加強(qiáng)成本管理,采用分步法按照生產(chǎn)步驟計算產(chǎn)品成本。該企業(yè)本月(10月)份第一和第二車間發(fā)生的生產(chǎn)費用為：第—車間：原材料費用63 000元，工資及福利費30 000元，制造費用61 000元.第二車間：工資及福利費37

55、 000元，制造費用88 500元。 本月初半成品庫結(jié)存半成品400件，其實際總成本為103 000元。本月第一車間完工入庫半成品500件，第二車間從半成品庫領(lǐng)用半成品700件。出庫半成品單位成本按加權(quán)平均計算。 本月完工入庫產(chǎn)成品350件。 在產(chǎn)品按定額成本計價。 月初在產(chǎn)品定額總成本。 第一車間：原材料費用19 000元，工資及福利費11 000元，制造費用23 000元，合計53 000元。 第二車間：半成品費

56、用61 000元，工資及福利費12 000元，制造費用25 000元，合計98000元。 月末在產(chǎn)品定額總成本： 第一車間：原材料費用28 000元，工資及福利費13 000元，制造費用26 000元，合計67 000元。 第二車間：半成品費用26 000元, 工資及福利費5 000元，制造費用14 000元，合計45 000元。 [要求] 1．根據(jù)上列資料，登記產(chǎn)品成本明細(xì)賬和自制半成品明細(xì)賬，按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成

57、品成本，計算產(chǎn)成品成本。2．編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本和產(chǎn)成品成本的會計分錄。,三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法,特點:(1) 采用這一方法，各步驟之間不計算半成品成本,只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 (2)采用這一方法，各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。(3)為了計算各生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額，必須將每一生產(chǎn)步驟發(fā)生的費用劃分為耗用于產(chǎn)成品部分和尚未最后制成的在產(chǎn)品部分。(4)將各步驟費用中應(yīng)計人產(chǎn)成品的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計算該種產(chǎn)

58、成品的總成本和單位成本。舉例:某企業(yè)生產(chǎn)乙產(chǎn)品，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配采用定額比例法，其中原材料費用按定額原材料費用比例分配；其他各項費用均按定額工時比例分配。其成本核算程序如下。第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見表,第二，根據(jù)乙產(chǎn)品的定額資料、各種生產(chǎn)費用分配表和產(chǎn)成品交庫單，登記一、二車間的產(chǎn)品成本明細(xì)賬,第三，將第一、二車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中應(yīng)計人產(chǎn)成品成本的份額，平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總記入乙產(chǎn)品成本匯總表,優(yōu)點：(1)采用

59、這一方法，各步驟可以同時計算產(chǎn)品成本，然后將應(yīng)計人完工產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總計人產(chǎn)成品成本，不必逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，從而可以簡化和加速成本計算工作。(2)采用這一方法，一般是按成本項目平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總各步驟成本中應(yīng)計人產(chǎn)成品成本的份額，因而能夠直接提供按原始成本項目反映的產(chǎn)成品成本資料，不必進(jìn)行成本還原，省去了大量繁瑣的計算工作。缺點：(1)不能提供各步驟半成品成本資料及各步驟所耗上一步驟半成品費用資料，因而不能全面地反映各步

60、驟生產(chǎn)耗費的水平，不利于各步驟的成本管理。(2)由于各步驟間不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，使半成品實物轉(zhuǎn)移與費用結(jié)轉(zhuǎn)脫節(jié)因而不能為各步驟在產(chǎn)品的實物管理和資金管理提供資料。,習(xí)題:平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法(按實際成本分項結(jié)轉(zhuǎn))。 [資料] 某企業(yè)大量生產(chǎn)丁產(chǎn)品。生產(chǎn)分為兩個步驟，分別由第一、第二兩個車間進(jìn)行。第一車間生產(chǎn)的半成品全部為第二車間耗用，成本計算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。各步驟應(yīng)計人產(chǎn)成品份額和廣義在產(chǎn)品之間費用的分配，采用定額比例法，原材料費用按定