基于制度[控制系統(tǒng)]的內(nèi)部審計方法

1、基于制度基于制度[控制系統(tǒng)控制系統(tǒng)]的內(nèi)部審計方法的內(nèi)部審計方法制度基礎(chǔ)審計應(yīng)該是內(nèi)部審計主要采用的方法。該系列文章旨在對該種內(nèi)部審計方法進行簡述并探討如何更有效地開展內(nèi)部審計工作。我們也試圖論證內(nèi)部審計與外部審計在方法和目標上的不同點。近幾年風(fēng)險管理的興起讓許多內(nèi)部審計師開始考慮開發(fā)基于風(fēng)險的的內(nèi)部審計方法。然而，風(fēng)險并非單獨存在，而是與組織或制度的目標沒有實現(xiàn)關(guān)聯(lián)在一起的。風(fēng)險自然應(yīng)包含在制度基礎(chǔ)審計方法中。該方法使我們可以在整體制

2、度的框架內(nèi)考察內(nèi)部控制的充分性與可靠性。制度基礎(chǔ)審計在開始時是由外部審計師為提高效率而開發(fā)的。然而，制度基礎(chǔ)審計方法在成為更有效的內(nèi)審方法前還需要進一步開發(fā)和提煉。外部審計是對組織的財務(wù)報表發(fā)表意見，而內(nèi)部審計目的則完全不同，他們與各層經(jīng)理一起工作，不斷改善和優(yōu)化內(nèi)部控制、風(fēng)險管理和公司治理。不同的目的導(dǎo)致內(nèi)部審計不能完全照搬外審的方法，而應(yīng)該根據(jù)自己的特點來開發(fā)屬于內(nèi)審自己的方法。分步進行內(nèi)部審計通常用分段式的方式描述制度基礎(chǔ)審計方法

3、。但也不能按字面意思描述，并不表示每階段必須在上一階段完成后才開始。相反，制度基礎(chǔ)審計應(yīng)該看做一個整體。通過應(yīng)用該整合的方法，審計師的知識將逐步擴大。在審計的每個階段審計師都應(yīng)重新考慮方法是否適用，不斷回顧對體系的理解，在必要的時候也要把重大事宜通報給經(jīng)理。制度基礎(chǔ)審計分為以下幾個方面：1.審計計劃；2.識別控制系統(tǒng)3.描述現(xiàn)行控制形成結(jié)論和建議通常是內(nèi)部審計的最后一個階段。但也有可能開始時就能形成初步的“結(jié)論”，對以前對該制度流程的了

4、解以及與經(jīng)理人員的會談都能使有經(jīng)驗的審計人員形成對控制環(huán)境和改善方法等的初步觀點。觀點會隨著審計的開展不斷深入、升華。.審計報告，包括書寫正式的報告以及與經(jīng)理的意見交流，是審計人員對制度流程理解、進行弱點分析以及提出改進建議的重要階段。報告階段應(yīng)該客觀的復(fù)核控制系統(tǒng)的各個方面以及分析整個系統(tǒng)的合理性。寫報告使審計師有機會“站在畫外看畫”。在分析審計結(jié)論并考慮是否還要附加控制來改進時，一定要注意利用對整個系統(tǒng)以及各塊控制相互關(guān)系的理解為基

5、礎(chǔ)來分析。如果需要，還要進行必要的質(zhì)詢和附加測試。沒有經(jīng)驗的審計人員要按制度基礎(chǔ)審計的方法逐步實施審計。隨著經(jīng)驗的增長，應(yīng)運用更高級的方法。通過參加項目，審計師的知識和對體系的理解會愈發(fā)深入。這些知識應(yīng)該不斷的與審計方法、測試的范圍與程度以及審計報告的時間相適應(yīng)。內(nèi)審計劃內(nèi)部審計師希望組織更有效率并提高價值。為了使得審計的價值不過于“虛”，審計師應(yīng)該確保能充分地計劃審計工作并確保有效率的完成工作。審計師應(yīng)注意是否復(fù)核了被審系統(tǒng)體系的所有

6、重大方面以及是否存在有效的控制來管理風(fēng)險。為此，審計師應(yīng)該與業(yè)務(wù)經(jīng)理合作開展工作。因此可以考慮在審計開始前的幾周內(nèi)把審計工作的概要計劃發(fā)給業(yè)務(wù)經(jīng)理。這樣，可以使經(jīng)理能對審計目的與范圍提出意見和建議并預(yù)先通知其能夠根據(jù)審計計劃來安排工作。在每次審計前應(yīng)該召開啟動會，由審計師（包括審計經(jīng)理和項目經(jīng)理）和被申單位的經(jīng)理參加。對審計師來說，目的如下：1.討論流程或體系的的目標以及影響目標的重大風(fēng)險；2.對該流程或體系的崗位、職責(zé)和報告關(guān)系有個大