內(nèi)部審計學課件全

1、內(nèi)部審計,講授人：時現(xiàn) 陳丹萍 劇杰 李曼2012—2013第一學期授課對象：2009級審計1—8班學生,緒論,一、教學目的1、明確內(nèi)部審計的內(nèi)涵。即首先界定“什么是內(nèi)部審計？內(nèi)部審計審計什么？”這兩個基本問題。并與國家審計、社會審計相比較，確定內(nèi)部審計的職能和主要特點。,,2、從規(guī)范化的角度回答如何開展內(nèi)部審計的問題。包括內(nèi)部審計程序、內(nèi)部審計技術(shù)與方法、管理控制與信息控制等相關(guān)內(nèi)容。3、結(jié)合《內(nèi)

2、部審計準則》和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定》等相關(guān)文件要求，探討內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限、責任、工作范圍及審計管理等方面的問題。,二、教學體系架構(gòu),1、內(nèi)部審計基本理論2、內(nèi)部審計機構(gòu)和人員3、內(nèi)部審計的流程與方法 4、經(jīng)營活動審計5、管理活動審計6、內(nèi)部控制評價,內(nèi)部審計,7、風險管理8、公司治理審計9、信息系統(tǒng)審計（自學）10、固定資產(chǎn)投資審計（自學）11、經(jīng)濟責任審計12、內(nèi)部審計管理,三、教學方法介紹,1、把握思考

3、問題的邏輯線路：什么是？是什么？怎么做？2、理論聯(lián)系實際。3、案例分析、討論、互動等。,四、要注意的幾個主要問題,1、注意內(nèi)部審計與外部審計的區(qū)別和聯(lián)系，本課程要求立足于內(nèi)部審計主體來把握相關(guān)的審計理論于實務(wù)知識。,,2、以IIA頒發(fā)的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》(IPPF)和中國內(nèi)部審計協(xié)會頒發(fā)的《內(nèi)部審計準則》為依據(jù)，注意國內(nèi)外最新的審計要求和相關(guān)規(guī)則規(guī)定。,,3、注意把握對內(nèi)部審計的內(nèi)容、重點、審計程序于方法、審計組織機構(gòu)設(shè)置

4、、審計的獨立性于客觀性及內(nèi)部治理審計等相關(guān)問題學習于掌握。,,4、注意架構(gòu)完整的內(nèi)部審計理論體系，并注意理論與實踐的結(jié)合問題。,五、考試要求,1、考試方式閉卷（期末）+案例分析（期中）2、分數(shù)分布平時成績20分（作業(yè)+聽課情況+其他）期中成績20分（案例分析，開卷）期末成績60分（閉卷）,六、教學參考書,1、《索耶內(nèi)部審計》；2、IIA的有關(guān)CIA考試用書；3、中國內(nèi)部審計準則等。,第一章 內(nèi)部審計基本理論,本章共三節(jié)：

5、第一節(jié) 內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架第三節(jié) 內(nèi)部審計準則,第一節(jié) 內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展,一、國際內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展（一）財務(wù)審計階段：20世紀20—40年代 隨著現(xiàn)業(yè)規(guī)模日益壯大,經(jīng)營管理跨度增大,經(jīng)營地點分散,一年一度的外部審計已無法滿足企業(yè)管理的需要,迫切需要不從事經(jīng)營管理活動的專職內(nèi)計人員進行審查和評價,從而促使現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部的迅速發(fā)展。這一階段內(nèi)部審計的內(nèi)容主要是進務(wù)審計,審計目

6、標是查錯防弊,第一節(jié) 內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展,（二）經(jīng)營審計和管理審計階段：20世紀50年代—20世紀末 隨著現(xiàn)代經(jīng)濟和科學技術(shù)的發(fā)展,市場需求發(fā)生了巨大的變化,促使企業(yè)競益加劇,為了提高企業(yè)的市場應變和競爭能力,強化內(nèi)部經(jīng)濟管理和內(nèi)部控制,這就迫使內(nèi)部審內(nèi)容在傳統(tǒng)的財務(wù)審計的基礎(chǔ)上,不斷地向以審評價企業(yè)經(jīng)營管理活動為重點的經(jīng)營審計和管理審計拓展,其審計目標已經(jīng)提升到對其經(jīng)濟性、效率性果性提出建設(shè)性的審計評價和建議。,第一節(jié)

7、 內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展,（三）風險管理審計階段： 21世紀初至今 審計功能從監(jiān)督評價轉(zhuǎn)向確認和咨詢，審計目標從查錯糾弊轉(zhuǎn)向幫助組織增加價值，內(nèi)部審計從原來的幫助管理者更好地履行職責這一但一指向，轉(zhuǎn)向了為組織的所有利益相關(guān)者服務(wù)這一多元化視角，其更具前瞻性、建設(shè)性。,第一節(jié) 內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展,二、我國內(nèi)部審計發(fā)展回顧（一）建立階段（1983年-1994年） 在這一階段，內(nèi)部審計功能雖然已在我國建立并逐漸發(fā)展，但尚沒有

8、相應法律來確立其地位。就企業(yè)而言，大多數(shù)的精力還是致力于業(yè)務(wù)的開拓和發(fā)展，所以，有些企業(yè)的內(nèi)審部門仍依附于財務(wù)部門之下，或直接由財務(wù)部門執(zhí)行此職能，甚至許多企業(yè)根本沒有內(nèi)審功能的設(shè)置，因而，內(nèi)部審計的獨立性仍十分薄弱。,第一節(jié) 內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展,（二）內(nèi)審職能確立階段（1994年-2002年）企業(yè)開始重視內(nèi)部審計的角色和職能，基于內(nèi)部審計的獨立性要求，許多企業(yè)的內(nèi)部審計功能不再依附于財務(wù)部門，也不再由其代為行使，內(nèi)部審計不只停

9、留在財務(wù)會計方面，其范圍已拓展到主要的業(yè)務(wù)活動。,,（三）后安然時期（2003年至今）隨著美國安然公司、世界通訊公司財務(wù)舞弊事件的曝光，美國和其他相關(guān)地區(qū)的投資人信心受到重挫。美國于2002年7月30日出臺了SOX，它強調(diào)公司治理對企業(yè)的重要性，其中包含對審計委員會和內(nèi)部審計職能設(shè)置和其他相關(guān)的要求，也再次喚醒企業(yè)、投資大眾和企業(yè)相關(guān)利益團體等對內(nèi)部審計功能的重視以及對其定位的深思。,第一節(jié) 內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展,三、內(nèi)部審計產(chǎn)生

10、與發(fā)展動因不同的學術(shù)觀點分析（一）受托責任觀（二）授權(quán)管理觀（三）你的觀點,第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架,一、內(nèi)部審計定義來源依據(jù)（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）頒布的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》PPF （2001）（注意講解國際內(nèi)部審計準則制定、修訂的過程：從職責說明書---IPPF）,第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架,（二）中國內(nèi)部審計協(xié)會的內(nèi)部審計準則重點講解我國內(nèi)部審計準則的產(chǎn)生與體系構(gòu)成,第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架,（三

11、）審計署2003年頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》（4號令）注意與中國內(nèi)部審計準則的比較,第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架,（二）我國內(nèi)部審計協(xié)會的定義我國內(nèi)部審計協(xié)會在2003年5月頒發(fā)并于6月1日施行的《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計定義如下：內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)（第二條）。,第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架,二、內(nèi)部審計

12、定義及比較（一）國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）的定義國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）在2001年頒發(fā)的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中對內(nèi)部審計定義如下：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，其目的是增加組織的價值和改善組織的經(jīng)營。它通過系統(tǒng)、規(guī)范的方法評價和改善組織的風險管理、控制和治理程序的有效性，幫助組織實現(xiàn)其目標。,第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架,（三）審計署４號令的定義2003年４月，審計署在其頒發(fā)的４號令《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的管

13、理規(guī)定》的第二條中規(guī)定： “內(nèi)部審計是獨立監(jiān)督和評價本單位及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益的行為，以促進加強經(jīng)濟管理和實現(xiàn)經(jīng)濟目標?！?第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架,請比較上述定義之間的區(qū)別與聯(lián)系,第二節(jié) 內(nèi)部審計的概念框架,三、內(nèi)部審計核心內(nèi)容詮釋（一）誰來審計（審計主體問題）？（二）審計什么（審計客體問題）？（三）審計職能是什么（功能定位問題）？（四）審計特征是什么（屬性問題）？（五）審計目標是什

14、么（宗旨問題）？（六）審計依據(jù)是什么（標準問題）？,第三節(jié) 內(nèi)部審計準則,一、國際內(nèi)部審計準則（一）國際內(nèi)部審計準則的形成過程（二）IPPF框架構(gòu)成及核心內(nèi)容,,AUTHORITATIVEGUIDANCE,The International Professional Practices Framework organizes The IIA’s authoritative guidance,IPPF,IPPF,第三節(jié) 內(nèi)部審計準

15、則,二、中國內(nèi)部審計準則（一）中國內(nèi)部審計準則體系（二）基本準則（三）具體準則（四）實務(wù)指南,第三節(jié) 內(nèi)部審計準則,三、國際內(nèi)部審計準則比較,第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,一、內(nèi)部審計組織模式的設(shè)立原則1、獨立性2、效率性3、靈活性4、權(quán)威性,公司制企業(yè)組織系統(tǒng)圖,,,,,監(jiān)事會,,,,第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,二、內(nèi)部審計的組織模式（一）外包1、整體外包2、部分外包,第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,（二）內(nèi)置1、隸

16、屬高管層2、設(shè)在財會部門3、與紀檢監(jiān)察合署辦公4、董事會與高管層雙層領(lǐng)導5、高管層與監(jiān)事會雙重領(lǐng)導6、垂直領(lǐng)導,第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,三、內(nèi)部審計機構(gòu)的權(quán)限和責職（P37-38）1、IIA2、CIIA3、CNAO,第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,四、內(nèi)部審計工作范圍（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價（二）管理職責執(zhí)行效果的檢查和評價,第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,五、內(nèi)部審計人員（一）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德素養(yǎng)1、II

17、A要求：正直、客觀、保密、勝任2、CIIA要求：P44,第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,（二）審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求1、學識水平2、經(jīng)驗3、能力4、職業(yè)審慎5、職業(yè)發(fā)展要求,第二章 內(nèi)部審計機構(gòu)和人員,（三）審計人員立場1、以組織整體利益為依據(jù)2、客觀性和獨立性3、良好的人際關(guān)系,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,1 、內(nèi)部審計的流程2、內(nèi)部審計常用的方法（自學） 3、其它方法（含管理技術(shù)方法）4、內(nèi)部審計中的人際溝

18、通技巧5、內(nèi)部審計行業(yè)管理與規(guī)范化體系,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,一、內(nèi)部審計的流程,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,二、內(nèi)部審計常用的方法（自學）,審計的技術(shù)方法,常用的審計技術(shù),復核法,查詢法,,,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,三、其它方法的運用（包括管理方法）（一）分析性復核1、概念 分析性復核是指內(nèi)部審計人員通過分析和比較信息之間的關(guān)系或計算相關(guān)比率，以確定審計重點、獲取證據(jù)和支持審計結(jié)論的一種審計方

19、法。 （案例）,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,其目的：（1）確認經(jīng)營活動的完成情況； （2）發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象； （3）分析潛在的差異和漏洞； （4）潛在的不合法和不合規(guī)現(xiàn)象。,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,2、分析性復核的內(nèi)容（1）與相關(guān)信息比較（與其它部門相關(guān)數(shù)據(jù)比較）；（2）多期比較（與歷史數(shù)據(jù)進行比較）（3）實際與計劃、預算比較；（4）行業(yè)數(shù)據(jù)比較；（5）經(jīng)營數(shù)據(jù)比較；（6）與非財務(wù)數(shù)據(jù)相比較；（

20、7）與審計人員的預期進行比較。,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,3、主要方法（1）簡單比較（2）比率分析（3）回歸分析（4）時間序列分析（5）相關(guān)分析（6）其它數(shù)據(jù)規(guī)律的分析4、結(jié)果的運用,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,（二）報表審查技巧審計線索的尋找（財務(wù)審計）會計信息的審查診斷與對策（效益審計或責任審計評價）財務(wù)信息的透視與預測（管理審計評價）,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,1、審計線索的尋找（1）案例（2）審

21、計規(guī)律①期初數(shù)與期末數(shù)相比較②應該變的數(shù)卻長期掛賬③相關(guān)項目對照起來分析,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,④出現(xiàn)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、資本結(jié)構(gòu)等重大變化而會計報告編報說明卻沒有相關(guān)信息披露的⑤不該變的項目，頻繁地發(fā)生變動⑥其它異?，F(xiàn)象（不符會計規(guī)律、不符合業(yè)務(wù)規(guī)律等）,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,2、會計信息的審查診斷與對策（1）融資管理審計目標：成本、風險措施之一：充分利用游離狀態(tài)的資金措施之二：設(shè)置最佳資本結(jié)構(gòu) ①銷售周

22、轉(zhuǎn)情況 ②管理當局對待風險的態(tài)度 ③企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,④企業(yè)的信譽級別 ⑤行業(yè)因素（生命周期、競爭環(huán)境） ⑥所得稅率的影響 ⑦利率的變動趨勢 ⑧企業(yè)的財務(wù)狀況 ⑨企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu),第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,（2）投資管理審計 ①盈利性投資審查評價 ②非盈利性投資審查評價,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,3、財務(wù)信息的透視與預測（1）償債能力的審查評價（2）資產(chǎn)管理水平的審閱（

23、3）盈利能力的綜合評審（4）財務(wù)狀況的審查評價,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,（三）科學管理方法在內(nèi)部審計中的運用1、學習曲線2、概率和期望值3、線性規(guī)劃4、決策樹5、敏感度分析6、蒙特卡羅模擬,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,四、內(nèi)部審計中的人際溝通技巧1、關(guān)注被訪談人的需求；2、適應運用溝通技巧（計劃、開始、提問、傾聽、記錄、總結(jié)等）。,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,五、內(nèi)部審計行業(yè)管理與規(guī)范化體系（一）內(nèi)部審計機

24、構(gòu)的管理1、IIA2、CIIA3、CNAO,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的規(guī)范化體系1、內(nèi)部審計基本準則（1）明確內(nèi)部審計的基本問題；（2）內(nèi)部審計人員應具備的條件、職業(yè)道德和合法權(quán)益；（3）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責和權(quán)利；（4）內(nèi)部審計協(xié)會的職責及其與審計機關(guān)的關(guān)系；（5）所在單位對內(nèi)部審計工作的支持。,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,2、內(nèi)部審計具體準則總概內(nèi)容介紹：（1）計劃階段：審計計劃；審計通

25、知書。（2）實施階段：審計證據(jù)；審計工作底稿；內(nèi)部控制審計；舞弊的預防；檢查與報告；遵循性測試 ；分析性復核；利用外部專家的服務(wù)；風險管理審計；重要性與審計風險；審計抽樣；內(nèi)部審計的控制自我評估法；效率、效果、效益性審計；信息系統(tǒng)審計等。,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,（3）終結(jié)階段：結(jié)果溝通；審計報告；后續(xù)審計。（4）審計管理：內(nèi)部審計機構(gòu)的管理；內(nèi)部審計的獨立性與客觀性；評價外部審計工作的質(zhì)量；內(nèi)部審計督導；內(nèi)部審計與外部審計的

26、協(xié)調(diào)；內(nèi)部審計質(zhì)量控制；人際關(guān)系；內(nèi)部審計機構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系；內(nèi)部審計人員后續(xù)教育等。,第三章 內(nèi)部審計的流程與方法,3、內(nèi)部審計實務(wù)指南（1）建設(shè)項目內(nèi)部審計（2）物資采購審計（3）審計報告（三）內(nèi)部審計人員職業(yè)道德規(guī)范,法約爾：企業(yè)的經(jīng)營活動：技術(shù)活動、商業(yè)活動、財務(wù)活動、會計活動、安全活動、管理活動,第四章 經(jīng)營活動審計,第四章 經(jīng)營活動審計,1、供應活動審計2、生產(chǎn)活動審計3、銷售活動審計4、籌資活動

27、審計5、投資活動審計,供應環(huán)節(jié)的審計,流程：請購-----審批-----購買-----驗收-----付款-----評估,供應環(huán)節(jié)的審計,一、采購內(nèi)部控制審計1、采購計劃的審查2、供應商選擇的審查3、采購驗收的審查,二、采購效益的審計,（一）采購批量的效益審計 （1）經(jīng)濟采購批量Q的計算Q = 2NA 式中：N 全年總消耗量 p b A

28、 每次采購費用 p 采購單價 b 保管費用率（%）（二）庫存控制的審查A：定期控制；訂購時間固定， 訂購數(shù)量不固定。,,,,,,,,,供應環(huán)節(jié)的效益審計,訂購量=平均每日耗用量*（訂購間隔+訂購時間） +保險儲備定額 --訂購時實際庫存量B：定量控制：每次訂購數(shù)量不變。

29、 訂購時間（達到訂貨點庫存量）變化。訂貨點 = 平均每日耗用量 * 訂購時間-庫存量 +保險儲備定額,生產(chǎn)環(huán)節(jié)的審計,內(nèi)部控制流程：生產(chǎn)作業(yè)計劃-----生產(chǎn)準備-----生產(chǎn)訂單-----生產(chǎn)組織-----產(chǎn)成品入庫,一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制審計,(一)生產(chǎn)計劃的審查1、生產(chǎn)計劃與生產(chǎn)任務(wù)的平衡2、勞動力與生產(chǎn)任務(wù)的平衡3、生產(chǎn)資源與生產(chǎn)任務(wù)的平衡(二)

30、生產(chǎn)組織與生產(chǎn)工藝流程的審查,二、生產(chǎn)環(huán)節(jié)的效益審計,（一）生產(chǎn)成本效益審計1、變動成本項目審查的通用模式 a.計劃成本 = 計劃用量 * 計劃價格 b-a=用量差異 b.過度成本 = 實際用量 * 計劃價格 總差異 c.實際成本 = 實際用量 * 實際價格 c-b=價格差異,,,,2、固定成本項目的審查（1）相對變動=上年(計劃)某

31、 產(chǎn)量 固定成本總額 * 增長% 由產(chǎn)量變動引起，變動方向與產(chǎn)量變動相反。（2）絕對變動=本年(實際)成本總額 --上年(計劃)成本總額 由預算控制引起。（3）相對變動+絕對變動=實際變動,（二）產(chǎn)品質(zhì)量效益審計1、質(zhì)量成本組成：預防成本和故障成本之和。2、質(zhì)量成本控制理念：TQM和E

32、QM3、成本項目的變動關(guān)系：隨合格率的提高，預防成本上升，故障成本下降。4、最優(yōu)合格率（僅從財務(wù)考慮）： 預防成本和故障成本之和最低的合格率。5、合格率的審查評價,（1）最優(yōu)合格率Pn的計算（公式法） 1 其中：R=單位預防成本（1-原合格率）Pn= 1+ R 原合格率

33、 F 單位預防 = 預防總成本 成本 全部產(chǎn)量 F = 故障損失總額 / 不合格產(chǎn)品數(shù)量（2）評價原有（或計劃）合格率舉例 某產(chǎn)品上年產(chǎn)量2100件，，合格率89.2%，上年預防總成本13600元，故障損失總額140000元，對原合格率進行評價。,,,,,,,,根據(jù)資料計算最優(yōu)合格率：

34、①單位預防成本=13600/2100=6.476元/件②R = 6.476 ( 1- 89.2% ) / 89.2%= 0.784 （合格率提高1個百分點須追加的預防成本）③F = 140000/2100(1-89.2%) =565元 （每件不合格產(chǎn)品帶來的故障損失） 1④ Pn =1+ 0.784 =0.9641=96.41%

35、 565⑤審計結(jié)論：原合格率89.2%過低，應增加預防 成本，減少故障成本。,,,,,,銷售環(huán)節(jié)的審計,流程：銷售政策----銷售計劃----發(fā)貨----收款,銷售環(huán)節(jié)的效益審計,一、銷售計劃的完成情況審計二、銷售方式的選擇三、銷售價格的審查四、廣告策劃五、市場維護和開發(fā)審查,(籌資活動的審計),一、財務(wù)管理審計的內(nèi)容（一）企業(yè)籌資活動的審計（二）企業(yè)投資活動的審計（三）經(jīng)營活動中財務(wù)收支的

36、審查（四）分配活動中財務(wù)管理審查,(投資活動的審計),二、財務(wù)管理審計的要求（一）審計時間的選擇和把握（二）審計重點的確定（三）善于發(fā)現(xiàn)舞弊的線索（四）遵循審計的獨立性原則,第五章 管理活動審計,1、戰(zhàn)略審計2、組織審計3、預算管理審計4、人力資源審計,第五章 管理活動審計,一、管理的定義與職能 管理是所有的人類組織都有的一種活動，它由五個要素組成：計劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)和控制。（亨利?法約爾）二、戰(zhàn)略管

37、理審計,第五章 管理活動審計,三、組織管理審查1、直線職能制2、職能制3、矩陣型結(jié)構(gòu)4、事業(yè)部制5、虛擬組織,四、全面預算管理審計,一、全面預算管理概述,1.概念:企業(yè)總體計劃的數(shù)量說明,2.原理:將企業(yè)的年度經(jīng)營目標，分解并下達到所屬各內(nèi)設(shè)機構(gòu)或下屬單位，以預算、控制、協(xié)調(diào)、考核為管理手段，以保證企業(yè)目標的實現(xiàn)．,3.目標（１）明確企業(yè)和各部門的工作目標；（２）協(xié)調(diào)各職能部門的關(guān)系；（３）控制各部門的日常經(jīng)營活動；

38、（４）考核各部門的工作業(yè)績。,遵循性標準的內(nèi)容：（內(nèi)部審計具體準則12號） （1）國家相關(guān)法規(guī)； （2）行業(yè)、部門的政策； （3）組織的經(jīng)營、財務(wù)計劃； （4）組織的經(jīng)營、財務(wù)預算； （5）組織規(guī)定的各種程序和標準； （6）組織簽訂的各類合同。,二、全面預算管理審計的性質(zhì)與目的,1.經(jīng)營和財務(wù)預

39、算是“遵循性標準”之一.因此全面預算審計屬于”遵循性審計”的性質(zhì)；,性質(zhì)決定了目的、方法、報告?。?！,3．全面預算管理審計的目的是：（１）適當性．包括適當?shù)幕A(chǔ)工作，適當?shù)木幹瞥绦?，預算各部分之間適當?shù)你暯雨P(guān)系等．（２）有效性．包括各部門預算的有效執(zhí)行，對企業(yè)目標的實現(xiàn)提供有效的保證等．,2.全面預算是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一．“預算控制和業(yè)績報告”是內(nèi)部控制程序的重要部分，因此全面預算管理審計也屬于內(nèi)部控制審計范疇.,銷售預算

40、,期末庫存預算,生產(chǎn)預算,期間費用預算,直接材料預算,直接人工預算,制造費用預算,現(xiàn)金預算,預計損益表,預計資產(chǎn)負債表,預計現(xiàn)金流量表,資本預算,長期銷售預算,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,1.各部分的銜接關(guān)系,(１)定額消耗（占用）制度和價格標準；(２)授權(quán)審批制度；(３)定期報告和差異分析制度；(４)合理確定各項收入，支出中的現(xiàn)金比例；(５)合理確定期末存貨占下期產(chǎn)銷量的比重等。,2.全面預算基礎(chǔ)工作的審計,底稿,

41、1)第一種就是 自上而下(戰(zhàn)略觀念,集權(quán)思想)2)第二種就是 自下而上(作業(yè)基礎(chǔ),民主思想)3)第三種就是自上而下,自下而上,自上而下(上下搏弈,集權(quán)為主)以上三種模式實際上是三種管理思想的體現(xiàn). 我國財政部提倡的是第三種。,3.編制程序,財政部規(guī)定,①下達目標.董事會在企業(yè)戰(zhàn)略和財務(wù)預測的基礎(chǔ)上，于每年 九月底以前提出下一年度企業(yè)預算目標，包括銷 售目標、成本費用目標、利潤目標和現(xiàn)

42、金流量目 標，并確定預算編制的政策。,②編制上報.各單位根據(jù)上述要求，結(jié)合自身特點提出本單位 詳細預算方案，于10月底前報公司財務(wù)部。,3.編制程序,④審議批準.12月底以前董事會審議批準企業(yè)年度總預算。,⑤下達執(zhí)行.財務(wù)部將年度總預算，在次年1月底以前，分 解為一系列的指標，正式逐級下達各預算執(zhí)行 單位。,③審查平衡.財務(wù)部進行匯總、分析和常規(guī)性審

43、查，并在11月 底提出修正方案,3.編制程序,通過預算委員會正式下達到各部門,體現(xiàn)公司治理要求：董事會編制；股東會批準；管理層執(zhí)行。,有利于公司治理的完善,,4、工作底稿,審計事項：定額制度和價格標準 被審單位： 索引號：A2-1,,,四、有效性審計,1.審計程序,,差異,對差異進行分析,,,因素分析,風險分析,,2.工作底稿,四、 有效性審計,五、人力資源管理審計,流程：規(guī)劃、引進、開發(fā)、使用、培養(yǎng)、考核、

44、激勵、推出,,內(nèi)部控制審計：1、整體布局是否合理2、激勵約束制度是否合理3、推出機制是否合理,人力資源效益審計,一、人力資源效益審計的意義二、人力資源的投入、產(chǎn)出關(guān)系： 數(shù)量利用人力資源 時間利用 勞動成果 能力利用 投入

45、 產(chǎn)出 勞動生產(chǎn)力,,,,,,,,,,,,三、人力資源數(shù)量利用效益的審計（1）勞動定員的合理性和遵守情況；（2）人力資源結(jié)構(gòu)變動的審查；（3）人力資源流動的審計。四、人力資源能力的開發(fā)利用審計（1）合理有效的激勵制度；（2）職務(wù)崗位和能力的適應程度；（3）全員培訓及效果；（4）勞動的分工和協(xié)作；（5）勞動組織形式

46、的優(yōu)化。,五、勞動時間的利用審查（1）企業(yè)勞動時間的劃分（2）評價指標： 制度工時利用率= 制度內(nèi)經(jīng)營工作時間數(shù) 制度內(nèi)工時數(shù) = 出勤工時數(shù) * 經(jīng)營工作時間數(shù) 制度工時數(shù) 出勤工時數(shù) = 出勤率 *作業(yè)率,第六章 內(nèi)部控制審計,,,,內(nèi)部控制 -被定義為一個過程，這個

47、過程受企業(yè)的董事會、管理層及其他人員影響。設(shè)計這個過程是為達成下列目標提供合理的保證：營運的效果和效率財務(wù)報告的可靠性相關(guān)法令的遵循,（一）內(nèi)部控制概念,COSO,www.coso.org,,根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知， 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效

48、性進行自我評價，披露年度自我評價報告聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計 鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制,,財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部控制被定義為“是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層和全體員工共同實施的、旨在實現(xiàn)控制目標的過程”。控制目標是指企業(yè)的戰(zhàn)略目標、經(jīng)營目標、報告目標和合規(guī)目標等。,,內(nèi)部控制是指組織內(nèi)部為了實現(xiàn)經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)

49、安全完整，保證遵循國家法律法規(guī)，提高組織運行的效率和效果，而采取的各種政策和程序。 ————中國內(nèi)部審計具體準則第5號,,（二）內(nèi)部控制構(gòu)成要素,內(nèi)部控制主要類型,預防性控制(事先控制)檢查性控制(事后控制)糾正性控制——原始業(yè)務(wù)發(fā)生過程中實施指導性控制——為實現(xiàn)有利結(jié)果補償性控制——針對某些環(huán)節(jié)不足或缺陷,（三）內(nèi)部控制類型,（四）內(nèi)部控制責任,內(nèi)部審計的責任定期檢查評估組織內(nèi)部控

50、制的有效并提出改進建議，但對內(nèi)部控制的建立和維護不承擔主要責任。,董事會的責任 公司治理的監(jiān)督責任。確認管理當局是否履行其建立和維護內(nèi)部控制的責任,員工的責任 作為組織一員有責； 對任何與未違反控制規(guī)定或非法行為相關(guān)的問題，有責任按組織途徑向上報告。,管理當局的責任對內(nèi)控負最終責任CEO:負責建立有效的內(nèi)部控制,在整個組織內(nèi)倡導控制意識C- LEVEL:確保其分管活動的a

51、ccountable,,美國內(nèi)部控制評價指引,PCAOB發(fā)布第2號審計準則（2004年3月） PCAOB發(fā)布第5號審計準則（2007年6月） SEC發(fā)布解釋性公告，為管理層提供內(nèi)控報告指引（ 2007年6月）,中國內(nèi)部控制評價指引,內(nèi)部控制審核指導意見（2002年2月） 內(nèi)部審計具體準則第5號——內(nèi)部控制審計（2003年6月） 內(nèi)部審計具體準則第16號——風險管理審計（2005年5月）,內(nèi)部控制評價的有關(guān)規(guī)范,,

52、根據(jù)財政部、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的通知， 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡稱“基本規(guī)范”）自2009年7月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。要求上市公司對本公司內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，披露年度自我評價報告聘請具有證券、期貨業(yè)務(wù)資格的中介機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行審計 鼓勵非上市的其他大中型企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)和其他單位可以參照本規(guī)范建立與實施內(nèi)部控制,企業(yè)內(nèi)部控制

53、評價指引,評價指引（5章27條）：總則、內(nèi)部控制評價的內(nèi)容、內(nèi)部控制評價的程序、內(nèi)部控制缺陷的認定、內(nèi)部控制評價報告 。 企業(yè)內(nèi)部控制評價表：按照內(nèi)部控制五個要素，分別填寫評價內(nèi)容、業(yè)務(wù)描述、評價結(jié)論（有效性/缺陷）、評價記錄。 企業(yè)內(nèi)部控制評價報告——附注：董事會聲明、內(nèi)部控制評價工作的總體情況、內(nèi)部控制評價的依據(jù)、內(nèi)部控制評價的范圍、內(nèi)部控制評價的程序和方法、內(nèi)部控制缺陷及其認定、內(nèi)部控制缺陷的整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)

54、論 。,企業(yè)內(nèi)部控制審計指引,審計指引（7章35條）：總則、計劃審計工作、實施審計工作、完成審計工作、評價控制缺陷、出具審計報告、記錄審計工作。 標準內(nèi)控審計報告：一、企業(yè)對內(nèi)控的責任；二、注冊會計師的責任；三、內(nèi)控的固有局限性；四、財務(wù)報告內(nèi)控審計意見；五、非財務(wù)報告內(nèi)控的重大缺陷。 帶強調(diào)事項段的無保留意見內(nèi)控審計報告：增“強調(diào)事項”。 否定意見內(nèi)控審計報告：除“一至三”外，（一）重大缺陷的定義；（二）重大缺陷的性質(zhì)及其

55、對財務(wù)報告內(nèi)部控制的影響程度。無法表示意見內(nèi)控審計報告：注冊會計師審計范圍受到限制的，應當解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告，并就審計范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會進行溝通。,,,內(nèi)部環(huán)境審計審計治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機構(gòu)設(shè)置與權(quán)責分配情況；審計企業(yè)文化建設(shè)情況；審計人力資源政策制定與執(zhí)行情況；審計內(nèi)部審計機制的設(shè)立情況；審計反舞弊機制的設(shè)立與執(zhí)行情況,,風險評估審計目標設(shè)定審計風險識別審計風險分析審計

56、風險應對審計,,職責分工審計授權(quán)控制審計審核批準審計預算控制審計財產(chǎn)保護審計會計系統(tǒng)控制審計內(nèi)部報告控制審計經(jīng)濟活動分析控制審計績效考評控制審計信息系統(tǒng)控制審計,控制活動審計,,,信息溝通審計監(jiān)控要素審計,,如何進行內(nèi)部控制評價,一、描述組織內(nèi)部控制二、內(nèi)部控制測試與評價三、出具內(nèi)部控制審計報告,主要步驟,組成評審組；評審前的初步調(diào)查；制訂評審實施方案；召開評審組會議；現(xiàn)場評審；出具評審報告。（評審

57、意見與建議）后續(xù)調(diào)查,一、描述內(nèi)控的方法,,,,,,,,,,,,,,文字說明法,調(diào)查表法,流程圖法,二、內(nèi)部控制測試與評價,內(nèi)部控制測試與評價,測試方法：,書面文檔檢查穿行測試法限制測試小樣本測試擴大性測試,評價內(nèi)部控制,內(nèi)部控制矩陣圖具體的審計目標；通過初步調(diào)查和測試獲得的結(jié)果；相關(guān)的風險及嚴重程度；適當?shù)目刂品椒ê蜆藴剩粌?nèi)部審計人員的評價內(nèi)部控制評價表 企業(yè)內(nèi)部控制評價案例,第四節(jié)

58、內(nèi)部控制審計要求,選擇適當?shù)膶徲嫹绞秸_選擇審計對象與審計時間注重成本效益原則，把握關(guān)鍵控制點選擇合適的內(nèi)部控制評價標準,,內(nèi)部控制審計案例分析,,重點回顧,內(nèi)部控制評價方法內(nèi)部控制審計步驟、涉及文檔等,,第七章 風險管理審計,風險及風險管理風險管理審計,風險管理審計,內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運營效率。它通過應用系統(tǒng)的和規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果

59、，幫助實現(xiàn)組織目標。（IIA關(guān)于內(nèi)部審計的定義）,風險管理審計,一、風險及風險管理（一）定義美國人韋氏（Webster）給出的經(jīng)典定義： “風險是遭受損失的可能性?！?一個項目中的損失可能有： ——質(zhì)量的降低； ——費用的增加； ——項目完成的推遲等。 風險（Risk) = 損害 * 發(fā)生的概率,風險管理審計,總之，風險是指一件事情或行為可能對組織產(chǎn)生不利的影響。包括風險因素、風險事件、風險損失、風險

60、頻率。（二）風險分類（1）按來源分（2）按是否可控分（3）按系統(tǒng)分（4）按內(nèi)容分,風險管理審計,（三）內(nèi)部審計面臨的主要風險 下列事項可能對組織帶來風險（按國際內(nèi)審定義）：（1）使用的信息不當而導致決策失誤；（2）記錄有錯誤、會計資料不真實、財務(wù)報告有欺騙性行為等；（3）資產(chǎn)保護不當；（4）顧客不滿意、組織信譽受損；,風險管理審計,（5）執(zhí)行組織改革、計劃、程序不力或有違法行為（6）不經(jīng)濟地獲取或無效

61、地利用資源；（7）沒有完成組織的任務(wù)和目標（四）風險管理1、定義：風險管理是指組織為實現(xiàn)其目標通過對潛在的意外或損失的識別、衡量和分析，并在此基礎(chǔ)上進行有效的控制，用最經(jīng)濟合理的方法處理風險，以實現(xiàn)最大的安全保障的科學管理方法。（風險管理意味著前瞻性思考、負責任的思考、均衡思考）,風險管理審計,風險管理的含義包括： ——風險管理的主體是組織或項目的管理層； ——由若干個環(huán)節(jié)組成，一般包括識別、估計、評價、控制（應

62、對）、監(jiān)控等； ——選擇最佳的管理工具，體現(xiàn)成本效益原則； ——風險管理的目標是將風險控制在可以接受的風險水平，保障組織目標的實現(xiàn)。,風險管理審計,2、風險管理的重點領(lǐng)域：——創(chuàng)新多，使用新技術(shù)多領(lǐng)域；——投資數(shù)額巨大；——邊設(shè)計、邊施工、邊科研的項目；——合作關(guān)系復雜的項目；——業(yè)主嚴格要求，受多種因素制約的項目；——目標沒有最終確定的項目等。,風險管理審計,3、風險管理程序:風險識別 分

63、析與評估 風險處理 監(jiān)督詢問法 概率分析 風險控制對策 風險管理報表分析法 歷史資料統(tǒng)計 回避 制度流程分析法 理論分布分析 損失控制 保險經(jīng)紀人現(xiàn)場勘察法 風險量確定 分離 項目

64、經(jīng)理索賠記錄 風險費用分析 分散 自我評估部門配合 風險評價準則 自留 內(nèi)部審計環(huán)境分析 保險,,,,,風險管理審計,（1）風險識別 了解風險環(huán)境、分析風險特征、區(qū)分風險類別 ；（2）風險評估與衡量

65、風險評估。包括確定風險評估的范圍與方法，收集和分析相關(guān)數(shù)據(jù)和對分析結(jié)果進行說明。風險評估既可以是對某項風險的單獨評估，也可以是對組織風險的綜合評估。,風險管理審計,方法： 損失頻率估計、損失程度估計、風險衡量方法——數(shù)理統(tǒng)計、概率論等。（3）風險管理措施 控制風險或損失、自留風險、保險轉(zhuǎn)稼風險、分散風險、回避等。,風險管理審計,（4）風險管理實施與評估 執(zhí)行風險管理方案 反饋

66、信息 調(diào)整修正 效果評價 風險監(jiān)督。,風險管理審計,二、風險管理審計（一）概念1、定義： 是內(nèi)部審計機構(gòu)和人員依據(jù)國家法律、政策和標準，獨立、客觀地對本組織風險管理進行審查和評價，并提出改進和加強風險管理的意見或建議的行為。 內(nèi)部審計人員應充分了解組織的風險管理過程，審查和識別風險的合理性、已有風險衡量的恰當性和風險防范措施的充分性、適當性，并提

67、出改進措施。,風險管理審計,2、風險管理審計的定位 風險管理是管理層的一項重要責任。董事會和審計委員會對于確定本單位是否具有風險管理流程且保證其運行正常負有責任。內(nèi)部審計師應當在改善管理層的風險管理流程的效果和效率方面進行檢查、評價、報告和提出建議；管理層和董事會對于本單位的風險管理流程負責；內(nèi)部審計師評價和建議的方式幫助本單位進行有效的風險管理，從而有效的處置風險。,風險管理審計,3、風險管理審計的目標 內(nèi)部

68、審計師必須確認組織的風險管理過程是否符合組織戰(zhàn)略目標，從總體上對風險管理過程的充分性、有效性發(fā)表意見：①識別組織風險，并進行排序；②確定組織可以接受的風險水平；③將風險控制在可以接受水平的活動；,風險管理審計,④持續(xù)的監(jiān)督，定期對風險及控制的有效性進行再評估；⑤定期報告，公司定期向利益關(guān)系人傳達風險及其控制情況。,風險管理審計,（二）風險管理審計的范圍： （1）內(nèi)部環(huán)境：帶來風險的內(nèi)部因素（戰(zhàn)略、財務(wù)、營運、誠信等）如：