增值稅營(yíng)改增政策解讀及風(fēng)險(xiǎn)提示

1、增值稅（營(yíng)改增）政策解讀及風(fēng)險(xiǎn)提示,,,,,營(yíng)改增試點(diǎn)政策解讀,增值稅的基本規(guī)定,我國(guó)增值稅的變遷歷程,營(yíng)改增熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題探討,營(yíng)改增的背景,主要內(nèi)容,一、我國(guó)增值稅的變遷歷程,1994年稅制改革 對(duì)貨物、加工、修理修配勞務(wù)征收增值稅2009年增值稅轉(zhuǎn)型改革 允許抵扣購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅2012年增值稅擴(kuò)圍改革 營(yíng)業(yè)稅改征增值稅,根據(jù)扣除范圍的不同，增值稅可分為“生產(chǎn)型”、“消費(fèi)型”、“收入型”三種。

2、三種類型增值稅的根本區(qū)別在于課征增值稅時(shí)，對(duì)企業(yè)當(dāng)年購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值如何進(jìn)行稅務(wù)處理。,國(guó)際上通行的規(guī)定是：對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值不作任何扣除的是“生產(chǎn)型”增值稅；折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值逐年扣除的是“收入型”增值稅；對(duì)購(gòu)入的固定資產(chǎn)價(jià)值當(dāng)年一次性扣除的是“消費(fèi)型”增值稅。,我國(guó)1994年以來(lái)原實(shí)行“生產(chǎn)型”增值稅。2009年轉(zhuǎn)型改革后改為“消費(fèi)型”增值稅。2012年?duì)I業(yè)稅改征增值稅，向完全的“消費(fèi)型”增值稅發(fā)展。,例：

3、 納稅人當(dāng)期實(shí)現(xiàn)銷售額100萬(wàn)元，外購(gòu)貨物和勞務(wù)投入50萬(wàn)元，外購(gòu)固定資產(chǎn)投入30萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊5萬(wàn)元（均為不含增值稅價(jià)格）。 三種不同類型增值稅的扣除額和稅基分別是多少？,二、增值稅的基本規(guī)定,（一）、增值稅的定義 增值稅是對(duì)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）生產(chǎn)銷售貨物或提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，以其增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。,（二）、增值稅的特點(diǎn)01、

4、以增值額為征稅對(duì)象，避免了重復(fù)征稅；02、普遍征收；03、道道課征；04、稅負(fù)合理(不受生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多寡的影響)。,（三）、增值稅四要素01、納稅人：在境內(nèi)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。 02、征收范圍：包括（1）貨物；（2）應(yīng)稅勞務(wù)（加工、修理修配勞務(wù)）；（3）應(yīng)稅服務(wù)（營(yíng)改增）；（4）進(jìn)口貨物。,03、稅率：分為五檔：基本稅率17%、低稅率13%、11%、6%和零稅

5、率。增值稅征收率為3%。 04、計(jì)稅依據(jù)：即銷售額，銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。,價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括符合條件代收的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)(貨物勞務(wù)

6、服務(wù))；代收代繳的消費(fèi)稅；代墊運(yùn)費(fèi)；機(jī)動(dòng)車企業(yè)代辦上牌、保險(xiǎn)、車購(gòu)稅（貨物勞務(wù)）。,（四）、增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 01、應(yīng)納稅額（1）一般納稅人的應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)小于進(jìn)項(xiàng)產(chǎn)生的留抵稅額可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。（2）小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。（3）進(jìn)口貨物的應(yīng)納稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅十消費(fèi)稅）×稅率 ＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）/(1-消費(fèi)稅稅率）×稅率。,02、

7、銷項(xiàng)稅額 納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）,關(guān)于銷售額的幾項(xiàng)規(guī)定：（1）視同銷售的行為 （2）兼營(yíng) （3）混合銷售 （4）簡(jiǎn)易征收（5）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間,（1）視同銷售的行為：①將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)

8、并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；,⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶； ⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。 ⑨向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供應(yīng)稅服務(wù)

9、，但以公益活動(dòng)為目的或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。,（2）兼營(yíng)（混業(yè)經(jīng)營(yíng)） 納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，從高適用稅率。 納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。 納稅

10、人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。,（3）混合銷售 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除實(shí)施細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。 特殊規(guī)定：（細(xì)則第六條

11、）納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：?、黉N售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；?、谪?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。,（4）簡(jiǎn)易征收 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得

12、變更。 簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）,（5）增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（貨物勞務(wù)） 為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：①采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出， 均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；②采取

13、托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；,③采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；④采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；,⑤委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。

14、未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；⑥銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；⑦納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。,應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間①納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。 收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過(guò)程中或者完成后收到款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書

15、面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。,②納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。③納稅人發(fā)生視同提供（無(wú)償提供）應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。④增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,（五）、進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額，為進(jìn)項(xiàng)稅額。01、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵

16、扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨運(yùn)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。,（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（3）按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率（4）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的

17、增值稅額。,02、進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的項(xiàng)目：（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、應(yīng)稅勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。,（4）接受的旅

18、客運(yùn)輸服務(wù)。（5）納稅人自用消費(fèi)品（零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等）。（6）取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定。,微觀層面,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展理論,解決分稅制遺留問(wèn)題,減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),消除重復(fù)征稅,,,三、營(yíng)改增的背景,宏觀層面,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時(shí)期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時(shí)期,,產(chǎn)

19、業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時(shí)期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時(shí)期,在前工業(yè)化初期，第一產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重逐漸縮小，其地位不斷下降；第二產(chǎn)業(yè)有較大發(fā)展，工業(yè)重心從輕工業(yè)主導(dǎo)型逐漸轉(zhuǎn)向基礎(chǔ)工業(yè)主導(dǎo)型，第二產(chǎn)業(yè)占主導(dǎo)地位；第三產(chǎn)業(yè)也有一定發(fā)展，但在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重比還較小。,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時(shí)期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時(shí)期,

20、在工業(yè)中期，工業(yè)重心由基礎(chǔ)工業(yè)向高加工度工業(yè)轉(zhuǎn)變，第二產(chǎn)業(yè)仍居第一位，第三產(chǎn)業(yè)逐漸上升。,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時(shí)期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時(shí)期,在工業(yè)化后期，第二產(chǎn)業(yè)的比重在三次產(chǎn)業(yè)中的地位占有支配地位，甚至占有絕對(duì)支配地位。,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時(shí)期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時(shí)期,在后工業(yè)化階段，產(chǎn)業(yè)知識(shí)化成為主要

21、特征。,,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)展階段理論,第一階段：前工業(yè)化時(shí)期,第二階段：工業(yè)化中期,第三階段：工業(yè)化后期,第四階段：后工業(yè)化時(shí)期,結(jié)論：產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進(jìn)是沿著以第一產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)到第二產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)，再到第三產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的方向發(fā)展的。,我國(guó)正處于大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)時(shí)期。,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)理論何為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？為何要發(fā)展現(xiàn)代服務(wù)業(yè)？稅收在促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展的作用？,以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)特別是信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為主要支撐，建立在新的商業(yè)模式、服務(wù)方式和管理方法基礎(chǔ)上的

22、服務(wù)產(chǎn)業(yè)。它既包括隨著技術(shù)發(fā)展而產(chǎn)生的新興服務(wù)業(yè)態(tài)，也包括運(yùn)用現(xiàn)代技術(shù)對(duì)傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的改造和提升。,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)理論,“十二五”時(shí)期，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展提出了要求 ：第一，從“制造大國(guó)”向“制造強(qiáng)國(guó)”的轉(zhuǎn)型迫切需要大力提升和發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。第二，加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和改善人民生活迫切需要發(fā)展新興服務(wù)業(yè)。 第三，提高科技創(chuàng)新能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)迫切需要發(fā)展科技服務(wù)業(yè)。,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)相關(guān)理論,“服務(wù)業(yè)是就業(yè)的最大容納器，營(yíng)改增

23、將促進(jìn)服務(wù)業(yè)加快發(fā)展，直接拉動(dòng)就業(yè)增長(zhǎng)。鑒于此，下一步營(yíng)改增試點(diǎn)方案，應(yīng)充分考慮如何促進(jìn)就業(yè)，這樣可以更充分發(fā)揮營(yíng)改增的宏觀效應(yīng)?！?----財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所副所長(zhǎng)白景明,“服務(wù)業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要?jiǎng)恿χ唬嗤耐顿Y金額，服務(wù)業(yè)帶來(lái)的就業(yè)往往大于制造業(yè)，服務(wù)業(yè)比重提高將對(duì)我國(guó)就業(yè)帶來(lái)積極影響。這也是為什么去年以來(lái)在經(jīng)濟(jì)增速放緩的背景下，總體就業(yè)態(tài)勢(shì)良好的原因之一?！?

24、 ----清華大學(xué)經(jīng)管學(xué)院副院長(zhǎng)白重恩,國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)05月14日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，部署加快生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)重點(diǎn)和薄弱環(huán)節(jié)發(fā)展促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整升級(jí)，盡快將“營(yíng)改增”試點(diǎn)擴(kuò)大到服務(wù)業(yè)全領(lǐng)域。,電信業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)后，營(yíng)改增行業(yè)稅收占營(yíng)業(yè)稅比重約為16%，而建筑、房地產(chǎn)、金融等占比超過(guò)80%，可以說(shuō)營(yíng)改增的“大頭”還在后面，這些行業(yè)也是改革的“硬骨頭”。,營(yíng)改增在未來(lái)如何推進(jìn)呢？,積極穩(wěn)妥地?cái)U(kuò)圍：研究生活性服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金

25、融業(yè)等行業(yè)的試點(diǎn)方案，積極推進(jìn)相關(guān)行業(yè)納入營(yíng)改增試點(diǎn)，力爭(zhēng)明年全面完成或基本完成擴(kuò)圍任務(wù)。完善法律制度：推進(jìn)增值稅制度改革，適當(dāng)簡(jiǎn)化稅率，并完成增值稅立法，不斷完善增值稅管理制度和配套辦法。 牽引更大的改革：營(yíng)改增以后會(huì)帶來(lái)財(cái)政體制的調(diào)整，會(huì)帶來(lái)地方稅體系怎么樣建立和完善等等一系列的重大改革。,03月02日，國(guó)家稅務(wù)總局黨組書記、局長(zhǎng)王軍接受人民日?qǐng)?bào)專訪十二屆全國(guó)人大常委收征管法(修改)被列入十二屆全國(guó)人大常委會(huì)會(huì)立法規(guī)劃公布，增

26、值稅法等若干單行稅法、稅立法規(guī)劃第一類項(xiàng)目。,1994年稅制改革留下的問(wèn)題,（一）、增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型（二）、內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并（三）、營(yíng)業(yè)稅改為增值稅 第一個(gè)用了15年時(shí)間 中央財(cái)政緊張 第二個(gè)用了14年時(shí)間 內(nèi)外一視同仁 第三個(gè)用了18年時(shí)間 首先在上海上海早在2009年就將營(yíng)業(yè)稅改增值稅列入政府經(jīng)濟(jì)大事來(lái)抓，俞正聲書記下決心要推進(jìn)此項(xiàng)工作，作出了突出的貢獻(xiàn)。,“營(yíng)改增”前,,服務(wù)業(yè) （營(yíng)業(yè)稅

27、）,,,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,,,,“營(yíng)改增”后：,,服務(wù)業(yè) （增值稅）,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,生產(chǎn)企業(yè) （增值稅）,,,（1）小規(guī)模納稅人（年?duì)I業(yè)額未超過(guò)500萬(wàn)元）（提供咨詢服務(wù)）,（2）增值稅一般納稅人（年?duì)I業(yè)額超過(guò)500萬(wàn)元）稅改后的納稅額=營(yíng)業(yè)額/（1+6%）*6%-購(gòu)進(jìn)貨物/（1+17%）*17%-購(gòu)進(jìn)服務(wù)/（1+6%）*6%其中：貨物包括辦公設(shè)備、耗材、交通工具；費(fèi)用包括設(shè)計(jì)、咨詢等服

28、務(wù)。,營(yíng)改增后可代開(kāi)專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)服務(wù)方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額29126，共減負(fù)50000元,營(yíng)改增后自開(kāi)專用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)服務(wù)方可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額56604，共減負(fù)73000元,“營(yíng)改增”后：,財(cái)政減收,企業(yè)發(fā)展,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化,現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展,“營(yíng)改增”,,,,稅基做大,稅收增收,,,,長(zhǎng)期效果,四、營(yíng)改增試點(diǎn)政策解讀,貨物和加工修理修配勞務(wù)適用《增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》（備注：應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，適用37號(hào)、106號(hào)文）

29、。除改征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)外的原營(yíng)業(yè)稅征收項(xiàng)目繼續(xù)適用原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則》。由營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用政策分五個(gè)階段。,“營(yíng)改增”五步曲,2012年01月01日財(cái)稅[2011]111號(hào),2012年09月01日財(cái)稅[2012]71號(hào),2013年08月01日財(cái)稅[2013]37號(hào),2014年01月01日財(cái)稅[2013]106號(hào),2014年06月01日財(cái)稅[2014]43號(hào),財(cái)

30、稅[2013]106號(hào) VS 財(cái)稅[2013]37號(hào)變化要點(diǎn)聚焦“營(yíng)改增”新政----財(cái)稅[2014]43號(hào),應(yīng)稅服務(wù)范圍及稅率,（一）、交通運(yùn)輸業(yè) 11% 01、陸路運(yùn)輸服務(wù) （1）鐵路運(yùn)輸服務(wù) （2）其他陸路運(yùn)輸服務(wù) 公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸、地鐵運(yùn)輸、城市輕軌運(yùn)輸 02、水路運(yùn)輸服務(wù) 程租、期租 03

31、、航空運(yùn)輸服務(wù) 濕租 04、管道運(yùn)輸服務(wù),（二）、郵政業(yè) 11% 01、郵政普遍服務(wù) 函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等 02、郵政特殊服務(wù) 義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等 03、其他郵政服務(wù) 郵冊(cè)等郵品銷售、郵政代理等,（三）、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 01、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

32、 6% 02、信息技術(shù)服務(wù) 6% 03、文化創(chuàng)意服務(wù) 6% 04、物流輔助服務(wù) 6% 航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨運(yùn)代理服務(wù)、代理報(bào)關(guān)服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、收派服務(wù) 05、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) 17% 06、鑒證咨詢服務(wù) 6%

33、07、廣播影視服務(wù) 6%,（四）、電信業(yè) 01、基礎(chǔ)電信業(yè) 11% 02、增值電信業(yè) 6%,106號(hào)文政策變化要點(diǎn),（一）、增加了一般納稅人可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目增值稅征收率為3% 。小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。 一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。,可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的情況,01

34、、一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。 包括輪客渡、公交客運(yùn)、地鐵、城市輕軌、出租車、長(zhǎng)途客運(yùn)、班車。02、一般納稅人自試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)。 03、一般納稅人提供的電影放映服務(wù)、倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)和收派服務(wù)，可選擇簡(jiǎn)易征收。,（二）、抵扣憑證及進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率的變化　 “接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，按照鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額”的規(guī)定廢

35、止，從2014年01月01日起，接受鐵路運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)按取得的增值稅貨運(yùn)專票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額。 購(gòu)進(jìn)初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，符合《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的，按核定扣除標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算的稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。,（三）、納稅人身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有微調(diào) 應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬(wàn)元）但可以選擇按小規(guī)模納稅人納稅的對(duì)象中，“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的非企業(yè)性單位、企業(yè)”修改為“不經(jīng)常提供應(yīng)稅

36、服務(wù)的單位”。106號(hào)文件一開(kāi)始就已將企業(yè)納入“單位”，沒(méi)必要再分列。 需注意：營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人應(yīng)稅服務(wù)年銷售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但“不經(jīng)常提供應(yīng)稅服務(wù)的單位”可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，與《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中“非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)”可選擇按小規(guī)模納稅人納稅，仍是有區(qū)別的。,（四）、增加差額征稅政策 01、自本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日起，試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)，以其取得的

37、全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額，其從承運(yùn)方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。 02、試點(diǎn)納稅人提供知識(shí)產(chǎn)權(quán)代理服務(wù)、貨物運(yùn)輸代理服務(wù)和代理報(bào)關(guān)服務(wù)，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。 03、試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，以

38、其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給國(guó)際運(yùn)輸企業(yè)的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為銷售額。,（五）、過(guò)渡優(yōu)惠政策變化原37號(hào)中的規(guī)定，除繼續(xù)執(zhí)行或在2013年底截止的以外，有下列變化： 試點(diǎn)納稅人提供國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)免征增值稅，其向委托方收取的全部國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入，以及向國(guó)際運(yùn)輸承運(yùn)人支付的國(guó)際運(yùn)輸費(fèi)用，必須通過(guò)金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)算。 試點(diǎn)納稅人為大陸與香港、澳門、臺(tái)灣地區(qū)之間的貨物運(yùn)輸提供的貨物運(yùn)

39、輸代理服務(wù)參照國(guó)際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,五、營(yíng)改增熱點(diǎn)、難點(diǎn)問(wèn)題探討,（一）、應(yīng)稅服務(wù)界定問(wèn)題 01、與國(guó)民經(jīng)濟(jì)分類與代碼標(biāo)準(zhǔn)不一致 02、比較模糊的事項(xiàng)難判斷 03、沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的口徑，各地在具體政策 04、執(zhí)行過(guò)程中存在爭(zhēng)議,例如：停車場(chǎng)收取停車費(fèi)，應(yīng)按“物流輔助服務(wù)”申報(bào)增值稅，還是應(yīng)按“場(chǎng)地租賃”申報(bào)營(yíng)業(yè)稅？根據(jù)財(cái)稅（2013）106號(hào)附件1《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》，應(yīng)按物流輔助服

40、務(wù)申報(bào)增值稅，屬于 “貨運(yùn)客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)”中的“車輛停放服務(wù)”。,（二）、起征點(diǎn)調(diào)整 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告（2014年第57號(hào)），從2014年10月01日至2017年底，對(duì)月銷售額不超過(guò)3萬(wàn)元的小規(guī)模企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人暫免征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。,（三）、營(yíng)改增后交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票抵扣2014年01月01日以后的情況 貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票 11% 稅務(wù)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票 3% 通用機(jī)打發(fā)票

41、 不能抵扣 鐵路運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算票據(jù) 不能抵扣,（四）、“混合銷售”行為，運(yùn)費(fèi)如何處理？ 01、銷售貨物并使用自有運(yùn)輸工具完成貨物運(yùn)輸； 02、銷售貨物并委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸； 03、代理客戶委托運(yùn)輸企業(yè)完成貨物運(yùn)輸。,（五）、“營(yíng)改增”后，貨運(yùn)掛靠經(jīng)營(yíng)涉稅風(fēng)險(xiǎn) 貨物運(yùn)輸業(yè)包括公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸，該行業(yè)掛靠登記經(jīng)營(yíng)較為普遍。常見(jiàn)模式為

42、掛靠方（車主、船主通常為自然人）利用被掛靠的企業(yè)、組織等經(jīng)濟(jì)主體身份，獲得自身難以取得的交易信用與經(jīng)濟(jì)利益，被掛靠方則收取“管理費(fèi)”、“服務(wù)費(fèi)”等名義獲取利潤(rùn)。,掛靠經(jīng)營(yíng)雙方雖然貌似利益共同體，但在實(shí)踐中，被掛靠方對(duì)掛靠方的管理通常是松散的，掛靠方實(shí)際上處于個(gè)體經(jīng)營(yíng)狀況。試點(diǎn)實(shí)施辦法第二條規(guī)定，單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相

43、關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。,目前，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)貨運(yùn)企業(yè)開(kāi)具專用發(fā)票應(yīng)具備的條件沒(méi)有統(tǒng)一明確。有的省級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)出臺(tái)了具體的規(guī)定，開(kāi)具貨運(yùn)專用發(fā)票企業(yè)須具備以下條件：01、企業(yè)應(yīng)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)；02、企業(yè)應(yīng)具有主管部門核準(zhǔn)的道路貨物運(yùn)輸資質(zhì)，包括企業(yè)營(yíng)業(yè)執(zhí)照有貨物運(yùn)輸?shù)慕?jīng)營(yíng)范圍，企業(yè)取得了《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》；03、企業(yè)應(yīng)有一定數(shù)量的自有營(yíng)運(yùn)車輛或視同自有營(yíng)運(yùn)車輛。,貨運(yùn)發(fā)票開(kāi)具條件,視同自有車

44、輛，同時(shí)具備以下條件的掛靠車輛：①車輛具有企業(yè)所在地相關(guān)管理部門核發(fā)的有效營(yíng)運(yùn)證件；②以企業(yè)名義對(duì)外從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；③車輛經(jīng)營(yíng)收入、費(fèi)用支出全部由企業(yè)統(tǒng)一進(jìn)行財(cái)務(wù)核算；④企業(yè)承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。,自有車輛，指企業(yè)所在地相關(guān)管理部門核發(fā)的《機(jī)動(dòng)車車輛行駛證》、《車輛營(yíng)運(yùn)證》等有效營(yíng)運(yùn)證件上注明的名稱與貨物運(yùn)輸企業(yè)名稱一致的車輛。,,（六）、發(fā)票管理 增值稅實(shí)行的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，憑發(fā)票抵扣。對(duì)發(fā)票管理提出更高的要求：

45、 01、按規(guī)定取得發(fā)票：增值稅專用發(fā)票是抵扣憑證，業(yè)務(wù)人員在外購(gòu)貨物和勞務(wù)時(shí)，要及時(shí)向銷售方索取符合規(guī)定的扣稅憑證，不索取增值稅專用發(fā)票等扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，將增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。,02、按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票：開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票都是可以抵扣的，財(cái)務(wù)上要按規(guī)定開(kāi)具。 03、按規(guī)定管理發(fā)票：規(guī)范核算，按規(guī)定的要求和時(shí)限，做好抵扣憑證的保管、認(rèn)證、抵扣工作。,在實(shí)務(wù)中判斷取得的進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣時(shí)，可遵循

46、“法無(wú)明文規(guī)定即可扣”的原則，即只要不是用于財(cái)稅〔2013〕106號(hào)文件及以后再頒布的不得抵扣的禁止性用途，則無(wú)論是在生產(chǎn)中，還是經(jīng)營(yíng)中取得的符合規(guī)定增值稅扣稅憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅款均可抵扣。固定資產(chǎn)兼用于非應(yīng)稅項(xiàng)目也可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅,（七）、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1第四十一條規(guī)定應(yīng)稅服務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為： 01、納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

47、 收訖銷售款項(xiàng)，是指在應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)始提供后收到款項(xiàng)，包括在應(yīng)稅服務(wù)發(fā)生過(guò)程中或者完成后收取款項(xiàng)。 取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天,是指書面合同確定的付款日期當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。,財(cái)稅[2013]106號(hào)第九條“提供應(yīng)稅服務(wù)，是指有償提供應(yīng)稅服務(wù)。”“有償”：收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款憑據(jù)“提供”：應(yīng)稅服務(wù)開(kāi)始提供的時(shí)間,提供應(yīng)稅服務(wù)時(shí)間,收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售

48、款項(xiàng)憑據(jù)時(shí)間,開(kāi)具發(fā)票時(shí)間,三個(gè)時(shí)間點(diǎn),連續(xù)提供重復(fù)提供,收到款時(shí)間 合同約定或服務(wù)完成時(shí)間,發(fā)票填開(kāi)時(shí)間,“提供”與“有償”,“提供”與“發(fā)票”,“有償”與“發(fā)票”,“有償”與“提供”,有償,發(fā)票,提供,v,歸納,財(cái)稅[2013]106號(hào)附件1第四十一條規(guī)定 02、納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。 出租的設(shè)備屬有形動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以收到租金的當(dāng)天作為納稅

49、義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按預(yù)收款總額一次性計(jì)算繳納增值稅，而不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制均勻分?jǐn)傊撩恳患{稅期繳納。,03、納稅人發(fā)生視同提供（無(wú)償提供）應(yīng)稅服務(wù)的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為應(yīng)稅服務(wù)完。 04、增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。,（八）、企業(yè)所得稅如何計(jì)征？ 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提

50、前一次性支付的，根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。,財(cái)稅〔2008〕151號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼等，屬于財(cái)政性資金，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。,“營(yíng)改增”財(cái)

51、政扶持政策是各地自行出臺(tái)的，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局沒(méi)有規(guī)定專項(xiàng)用途，更未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，因此“營(yíng)改增”補(bǔ)貼不屬于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金。,財(cái)稅〔2011〕70號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)獲得財(cái)政性資金要同時(shí)符合三個(gè)條件方能作為不征稅收入 ：01、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件；02、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；03、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。,企業(yè)獲得“營(yíng)改增”補(bǔ)貼，