第三章第二節(jié)銷項稅的計算

1、1、納稅人、征稅范圍及稅率2、計算與繳納3、出口貨物退（免）稅制度4、增值稅專用發(fā)票,第二章 增值稅,,請閱讀課本完成以下問題：,增值稅,,⑴征稅對象：⑵納稅人：⑶稅率：,生產(chǎn)經(jīng)營中的增值額,在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務及進口貨物的單位和個人。,17%，13%，3%。,,,第一節(jié) 增值稅納稅人、范圍及稅率,增值稅：在我國境內(nèi)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及從事進口貨物的單位和個人取得的

2、 為課稅對象征收的一種稅。分類：生產(chǎn)型、收入型、消費型,增值額,一、增值稅納稅人： ①一般納稅人 ②小規(guī)模納稅人（如何認定？）,,,農(nóng)民種了棉花，將棉花賣給織布商，這個織布商又把布料賣給印染商，先后經(jīng)過五道工序，最后，制成衣服并銷售出去。下表給出一系列假設(shè)的數(shù)字。,就一個環(huán)節(jié)而言，增值額是產(chǎn)出減去投入后的余額。如服裝加工環(huán)節(jié)，購入的布料是350元，服裝產(chǎn)出是650元，增值額就是300元。就一個產(chǎn)品而言，增值額之

3、和就是商品價值之和。本例中各環(huán)節(jié)累計增值額是800元，也就是服裝的最終銷售價值。,,·,二、增值稅征稅范圍1、基本規(guī)定：包括生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口四個環(huán)節(jié)及加工和修理修配。 2、特殊規(guī)定：㈠視同銷售貨物行為：㈡混合銷售行為：㈢兼營行為：三、增值稅稅率：一般納稅人：基本稅率17% ，低稅率13%。小規(guī)模納稅人：3%,視同銷售行為：（1）委托代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的

4、納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目、集體福利、個人消費、投資、分配或無償贈送；（5）將購買的貨物作為投資、分配或無償贈送。,混合銷售行為 納稅人同一項銷售行為中涉及貨物銷售和提供增值稅非應稅勞務?？铐椣蛲粋€購買方收取。 通常情況下混合銷售處理辦法。 特殊規(guī)定： 1.運輸企業(yè)銷售貨物并負責運輸，征收增值稅；,2

5、.電信部門銷售無線尋呼機、移動電話并為客戶提供有關(guān)電信服務的混合銷售行為，征收營業(yè)稅；只銷售設(shè)備不跟隨提供電信服務的，征收增值稅； 3.林木銷售同時提供林木管護勞務的行為，征收增值稅。,兼營 1、兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務 2、兼營非增值稅應稅行為項目 納稅人經(jīng)營范圍既有增值稅涉稅業(yè)務也有營業(yè)稅涉稅業(yè)務。 納稅人兼營非應稅勞務的征稅規(guī)定。,稅率,（一）一般納稅人適用稅率 1、基本稅率：17%

6、 2、低稅率：13%（1）農(nóng)產(chǎn)品、糧食、食用植物油、食鹽（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品。（3）圖書、報紙、雜志,（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜（6）音像制品（7）電子出版物（8）二甲醚（9）國務院規(guī)定的其他貨物,3、一般納稅人簡易征稅：4% 財稅[2009]9號 注：一般納稅人采用簡易辦法納稅時不得開具或申請代開增值稅專用發(fā)票。,銷售自己使用過的固定資產(chǎn)適用

7、稅率：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。**如果是按廢鐵賣給廢舊回收公司則按17%征稅。,（二）小規(guī)模納稅人適用稅率,法定征收率：3% 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。,,5、納稅人銷售自己使用過的物品,增值稅的計算與繳納,一、一般納稅人

8、應納稅額的計算計算公式的分析應納稅額=當期銷項稅額-當期認證抵扣進項稅額-上期留抵稅額+當期進項稅額轉(zhuǎn)出（一）銷項稅額銷項稅額=銷售額×對應稅率,（二）銷售額的確定 1、銷售額的一般規(guī)定 銷售額為納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，向購買方收取的全部價款和價外費用。 但不包括: 收取的銷項稅額 受托加工代收代繳的消費稅; 符合條件的代墊運費。 符合條件的代收政

9、府性基金或行政事業(yè)性收費。 代收的保險費、車輛購置稅、車輛牌照費。,,價外費用指在價外向買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外費用,,銷售額指的是不含稅的銷售額。當銷售額含稅時，須將含稅價格換算為不含稅價格。（常見于零售業(yè)開具普通發(fā)票或不開票銷售。） 不含稅銷售額=含稅銷售額÷（

10、1+增值稅稅率）,2、幾種特殊銷售方式銷售額的確認,采取折扣方式的銷售：商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓。（1）折扣銷售（商業(yè)折扣）：原價基礎(chǔ)上打折。 以折后價作為計稅銷售額的條件： A.原價和折扣價開在同一張發(fā)票上； B.僅限于價格折扣，不包括實物折扣（如買一送一）。,（2）現(xiàn)金折扣：銷售方給信用期的促銷方式。 3/10；1/20；n/30 計稅銷售額：全額計稅?，F(xiàn)金折扣作為財務費用。(3)銷售折讓：銷

11、售完成后，由于銷售方貨物有瑕疵或質(zhì)量問題而給予購買方的價格折扣。在發(fā)生折讓的期間,減少當期對應的銷售額。,三、應納稅額的計算：1、一般納稅人： 應納稅額=當期銷項稅額 – 當期進項稅額2、小規(guī)模納稅人： 應納稅額=銷售額×征收率3、進口應稅貨物： 應納稅額=組成計稅價格×增值稅稅率 =（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅額）×增值稅稅率,某服裝廠B向紡織廠A購買一

12、批布料，布料的銷售價為10000元。紡織廠銷售這批布料應繳納的增值稅為10000×17%=1700元（紡織廠A的當期銷項稅額），這筆增值稅在開具給服裝廠的增值稅專用發(fā)票上明示，服裝廠B應付款項總計11700元，服裝廠B將這批布料加工成服裝出售給百貨商場，服裝的銷售價為20000元?！　　≌垎柗b廠應交納的增值稅是多少？,增值稅計算舉例,應納稅額＝銷項稅額－進項稅額＝商品銷售額×稅率－進項稅額＝20000

13、5;17%－1700＝1700（元）[即相當于（20000－10000）×17%＝1700],例題(2),某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，3月份發(fā)生以下購銷業(yè)務：（1）購進各種原材料并驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅款為3.072萬元，支付運費0.4萬元，取得運輸發(fā)票；（2）購進一項專利技術(shù)，支付價款5萬元；（3）用自產(chǎn)的元器件組裝成10臺音響用于本企業(yè)集體福利，該批元器件的成本為1萬元，國家規(guī)定的成本利潤率為5

14、％；（4）銷售產(chǎn)品取得銷售收入91.95萬元（不含稅價）。所涉票據(jù)均認證相符。計算該企業(yè)3月份應納的增值稅稅額。,,,分 析,購進原材料可以抵扣進項稅額；購進的專利技術(shù)不能抵扣進項稅額；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于集體福利的視同對外銷售；視同銷售的產(chǎn)品沒有同類產(chǎn)品銷售價格的，按組成計稅價格計稅。,計算：進項稅額＝3.072+0.4×7%=3.1（萬元）視同銷售的元器件的組成計稅價格＝1×(1+5%)=1.05（萬元

15、）銷項稅額＝(91.95+1.05) ×17%=15.81（萬元）應納稅額＝15.81-3.1=12.71（萬元）,增值稅減免稅,1、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。 2、避孕藥品和用具；,,3、古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。4、直接用于科學研究、

16、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；5、外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；6、由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；,,7、銷售的自己使用過的物品。物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其他個人自己使用過的物品。注：除前款規(guī)定外，增值稅的免稅、減稅項目由國務院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。,第三節(jié) 出口貨物退免稅制度,一、范圍：1、基本條件：

17、 2、四種類型：既免又退、只免不退、不免不退、特準退稅二、退免稅種：增值稅和消費稅三、增值稅的退稅率：17%、13%、11%、8%、6%和5%等多個檔次四、出口貨物應退增值稅稅額的計算：1、有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)：=購進金額×退稅率2、有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)：按“免抵退”辦法計算3、小規(guī)模納稅人：出口免，不退4、對出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進特準退稅的貨物：=銷售額/（1+征收率）

18、15;退稅率,第四節(jié) 增值稅專用發(fā)票,一、領(lǐng)購：只限于一般納稅人二、開具：①范圍 ②要求及時限三、管理：①領(lǐng)購與日常管理 ②違反管理的處理,第三章 消 費 稅,1、納稅人、征稅范圍及稅率2、應納稅額的計算3、繳納與征收,第一節(jié) 消費稅納稅人、征稅范圍及稅率,消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅產(chǎn)品的單位和個人，以其銷售額或銷售數(shù)量為課

19、稅對象征收的一種稅。,注意：消費稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，一般而言，消費稅是在增值稅的基礎(chǔ)上又征的一種稅，納消費稅的應該就納增值稅，納增值稅的不一定納消費稅。特例：飯店銷售自釀啤酒，屬于營業(yè)稅的混合銷售就既得納消費稅，還得納營業(yè)稅，而不納增值稅。商業(yè)企業(yè)銷售自釀啤酒，就既得納增值稅，也得納消費稅。,一、納稅人：二、征稅范圍：5種類型的14種消費品。1、過度消費有危害的：煙、酒及酒精、鞭炮及焰火。2、奢侈品：化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、高

20、爾夫球及球具、高檔手表。,3、高能耗及高檔消費品：摩托車、小汽車、游艇。 4、不可再生的稀有資源：成品油、實木地板、一次性木筷。 5、有財政意義又不影響居民生活的：汽車輪胎。三、稅目及稅率：（一）一般規(guī)定：消費稅采取比例稅率和定額稅率兩種形式。（二）特殊規(guī)定：,第二節(jié) 消費稅應納稅額的計算,一、計稅銷售額及銷售數(shù)量的確定：（一）從價定率征收的： 計稅銷售額=成本+利潤+消費稅 如果含增值稅要

21、換算：計稅銷售額=含增值稅銷售額／（1+增率或征收率）（二）從量定額征收的：以實際銷售數(shù)量計稅二、應納稅額的計算：（一）基本公式： 1、從價定率計稅：應納稅額=應稅消費品的銷售額×稅率 2、從量定額計稅：應納稅額=應稅消費品的銷售數(shù)量×單位稅額 3、復合計稅：應納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率,例一：某煙花廠12月份銷售煙花600箱，鞭炮1000箱，取得不含增

22、值稅的銷售收入424000元。計算該廠當月應納的消費稅稅額。分析：鞭炮、煙花采用從價定率計稅方法，稅率為15％。計算：應納稅額＝銷售額×稅率＝424000×15％＝636000（元）,例二：某啤酒廠銷售乙類啤酒50噸，每噸出廠價為2925元（不含增值稅）。計算該廠應納的消費稅稅額。分析：乙類啤酒采用從量定額計稅方法，單位稅額為220元/噸。計算：應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額＝50×220＝

23、11000（元）,例三：某白酒廠銷售糧食白酒3.2噸，取得不含增值稅的銷售額153600元。計算該廠應納的消費稅稅額。分析：糧食白酒采用復合稅率計稅。計稅標準為20％加0.5元/500克。首先需要將噸換算成斤（500克），然后再按復合稅率計算應納稅款。計算：銷售數(shù)量＝3.2×1000×2＝6400（斤）應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率 ＝15360

24、0×20％＋6400×0.5＝33920（元）,（二）自產(chǎn)自用的： 應納稅額=組成計稅價格×消率組成計稅價格=（成本+利潤）／（1-消率）（三）委托加工的： 應納稅額=組成計稅價格×消率組成計稅價格= （材料成本+加工費）／（1-消率）（四）進口的： 應納稅額=組成計稅價格×消率 組成計稅價格= （關(guān)完+關(guān)稅）／（1-消率）,（四）對

25、已納消費稅稅款準予抵扣的規(guī)定：=買價×稅率三、退稅率：按原適用的稅率計算 1、應退稅額=出口應稅消費品的工廠銷售額×適用稅率 2、應退稅額=出口應稅消費品的出口數(shù)量×適用稅率,第三節(jié) 消費稅的繳納與征收（略）,【例1】下列項目中，屬于消費稅稅目征稅范圍的是（　　）。 A.挖土機　　　　　B.桑塔納轎車 C.化妝品　　　　　D.護膚護發(fā)品 E.木質(zhì)一次性筷子　F.竹制筷子,【例2】下列消費

26、稅項目中，屬于從量征收和從價征收復合征稅范圍的是（　?。?A.卷煙　　B.雪茄煙　　C.薯類白酒　　D.汽酒　　E.啤酒　　F.汽油,BCE,AC,第四章 營 業(yè) 稅,1、納稅人、征稅范圍及稅率2、應納稅額的計算3、繳納與征收,第一節(jié) 營業(yè)稅納稅人、征稅范圍及稅率,一、定義：對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人所取得的營業(yè)收入額征收的一種稅。二、納稅人：（一）納稅人 P61

27、 （二）扣繳義務人 P61,三、征稅范圍：提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人。包括9個稅目：1、交通運輸業(yè) 2、建筑業(yè) 3、金融保險業(yè) 4、郵電通信業(yè) 5、文化體育業(yè) 6、娛樂業(yè) 7、服務業(yè) 8、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 9、銷售不動產(chǎn)四、稅率：1、2、4、5項為3% 3和7~9項為5% 娛樂業(yè)為5%-20%,第二節(jié) 營業(yè)稅應納稅額的計算,一、計稅依據(jù)：㈠一般規(guī)定：營業(yè)額

28、 ㈡具體規(guī)定：二、計算公式：營業(yè)稅=營業(yè)額×稅率 =（營業(yè)額-不征稅項目）×稅率三、起征點和減免稅：老幼殘葬 醫(yī)院學校 農(nóng)業(yè) 紀念館等,四、起征點：只適用于個人 按期1000-5000元 按次100元 增值稅與營業(yè)稅區(qū)別：1、增值稅是價外稅；營業(yè)稅是價內(nèi)稅，全額計稅.2、增值稅允許抵扣，營業(yè)稅是沒

29、有抵扣,第三講：營業(yè)稅的繳納與征收,一、納稅時間：二、納稅地點：三、納稅期限：,張某的小賣部里有一部電話，在自用的同時對外公用，每天交費打電話的人絡繹不絕。電信部門每月按家庭電話標準向張某收取電話費。稅務部門在實施納稅檢查時，要求張某按稅法的有關(guān)規(guī)定交納營業(yè)稅。張某不禁問：“我按月向電信局交了電話費，為什么還要向稅務局繳稅呢？為什么還要再辦手續(xù)，要接受稅務局的罰款？”*如果你是稅務人員，應該怎樣說服張某繳稅？,思 考 題：,例：經(jīng)

30、有關(guān)部門批準成立的某非營利性的協(xié)會，2001年10月取得如下收入：（1）依據(jù)協(xié)會章程的規(guī)定，收取團體會員費50000元，個人會費20000元；（2）代銷中國福利彩票80000元，取得代銷手續(xù)費600元；（3）受協(xié)會委派到國外的兩名專家取得咨詢費折合人民幣100000元；（4）舉辦一期培訓班，收取培訓費150000元，資料費10000元。請計算該協(xié)會應繳納的營業(yè)稅。,分析：①社會團體按規(guī)定收取的會費，不征收營業(yè)稅；②對福利彩

31、票機構(gòu)以外的代銷單位銷售福利彩票取得的手續(xù)費收入，應征收營業(yè)稅；③外派專家取得的咨詢費，免征營業(yè)稅；④對培訓費和資料費按文體業(yè)的適用稅率全額征稅。計算：應納營業(yè)稅＝600×5％＋（150000＋10000）×3＝30＋4800＝4830（元）,第五章 關(guān) 稅,第一節(jié) 納稅人、征稅范圍及稅率,關(guān)稅是由海關(guān)依法對進出我國關(guān)境的貨物和物品征收的一種稅。一、海關(guān)進出口稅則：二、征稅對象：進出關(guān)境的貨物

32、和物品。三、納稅人：收貨人、發(fā)貨人、所有人四、稅率：（一）進口稅率：惠、普通、協(xié)定 （二）出口稅率：,第二節(jié) 關(guān)稅應納稅額的計算,一、關(guān)稅的完稅價格：即由海關(guān)審定的價格，是以進出口貨物的實際成交價格為基礎(chǔ)的價格。（一）進口的完稅價格： 完稅價格=到岸價格 到岸價格：指貨品在采購地的正常批發(fā)價格，加上國外已征的出口稅以及運到我國輸入地點起卸前的包裝費、

33、運費、保險費、手續(xù)費等費用組成的一種價格。 海關(guān)估價：（二）出口的完稅價格：以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)離岸價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。 完稅價格=離岸價格∕（1+出口稅率）,二、關(guān)稅的計算：,1、從價稅： 關(guān)稅=單位完稅價格×進出口貨物數(shù)量×適用稅率2、從量稅： 關(guān)稅=單位稅額×進出口貨物數(shù)量3、復合稅： 關(guān)稅=單位完稅價

34、格×進出口貨物數(shù)量× 適用稅率＋單位稅額×進出口貨物數(shù)量,三、關(guān)稅的減免： 1、法定減免 2、特定減免 3、臨時減免四、繳納與征收 1、關(guān)稅的納稅方式 2、納稅期限與納稅地點 3、關(guān)稅的的退還、補征和追征,第三節(jié) 行李和郵遞物品進口稅及船舶噸稅,一、行李和郵遞物品進口稅（簡稱行郵稅）1、征稅對象：2、納稅人：3、稅率：10％，20％，50％。4

35、、計算與繳納：應納稅額＝單位完稅價格×物品數(shù)量×適用稅率,二、船舶噸稅1、征稅范圍：2、計稅依據(jù)和稅率：3、計征方法：,例：某公司1999年5月1日經(jīng)批準免稅進口了一套設(shè)備，使用3年后項目完成，于2002年3月31日將該設(shè)備出售給國內(nèi)另一家公司。該設(shè)備的到岸價格為800萬元人民幣，關(guān)稅稅率為20%，海關(guān)規(guī)定的監(jiān)管年限為5年。 請計算公司應補繳的關(guān)稅。,分析：轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物需要補稅時，應

36、以海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅價格，其計算公式為：     應納稅款＝海關(guān)審定的該貨物原進口時的價格 X（ 1－申請補稅時實際已使用時間（月） ）/（ 監(jiān)管年限×12 ）×稅率 計算：應納稅款＝800×〔（1－34）/（5×12）〕× 20％＝69.33（萬元）,1、城市維護建設(shè)稅2、印花稅3、車

37、船使用稅,第 六 章 行 為 稅,第一節(jié) 城 建 稅,一、定義：是國家對繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位和個人，按其實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅（以下簡稱“三稅”）稅額的一定比例計算征收，專項用于城市維護建設(shè)的一種稅。二、納稅人：目前外商和外國企業(yè)雖負有三稅的納稅義務，但暫不繳納城建稅。三、征稅范圍：全國征收，無論城市和農(nóng)村。四、稅率：實行地區(qū)差別比例稅率。 1、市區(qū)的： 7%

38、 2、縣城、建制鎮(zhèn)：5% 3、以外的： 1%,五、城建稅應納稅額的計算： 應納稅額=納稅人實際繳納三稅稅額×適用稅率 （不包括滯納金和罰款）六、減免稅：原則上不單獨減免。 1、海關(guān)代征的，免征，即“進口不征”。 2、減免三稅而發(fā)生的退稅，城建稅也同時退；但出口退還三稅的，不退城建稅，即“出口不退” 3、外商、外國企業(yè)，暫免征城建稅。 4、

39、確有困難的單位和個人，經(jīng)審批，酌情減免。七、繳納與征收：環(huán)節(jié)、地點、時間、期限。,八、教育費附加： 應交教育費附加=三稅稅額×3% 其減免同城建稅,第二節(jié) 印 花 稅,一、定義：是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領(lǐng)受具有法律效力并受國家法律保護的憑證的單位和個人征收的一種稅。二、納稅人：凡在我國境內(nèi)書立···分別稱為立合同人、立據(jù)人、立賬簿人和領(lǐng)受人。 注

40、意：各方都是印花稅的納稅人，但不包括合同的保人、證人和鑒定人。三、征稅范圍：在印花稅暫行條例中明確列舉的稅目，未列舉的不征稅。具體包括： 1、各種經(jīng)濟技術(shù)合同和具有合同性質(zhì)的憑證。 2、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)。,3、營業(yè)賬簿。4、權(quán)利許可證照。5、經(jīng)財政部確定征稅的其他憑證。四、稅率：采取比例稅率和定額稅率。 0.05‰ 0.3‰ 0.5‰ 1‰ 定額的為每件5元五、計算及減

41、免： 1、計稅依據(jù)：按金額計稅、按數(shù)量計稅,,2、應納稅額的計算：按金額計算：應稅憑證計稅金額×稅率按數(shù)量計算：應稅憑證件數(shù)×固定稅額3、減免稅及處罰規(guī)定：,六、繳納與征收：1、繳納方法：自行貼花、匯貼、匯繳、委托代征2、納稅環(huán)節(jié)及地點：,例：某高新企業(yè)開業(yè)，注冊資金220萬元，當年發(fā)生經(jīng)營活動如下：（1）領(lǐng)受工商營業(yè)執(zhí)照、房屋產(chǎn)權(quán)證、土地使用證各一份；（2）建賬時共設(shè)8個賬簿，其中資金賬簿中記載實體

42、資本220萬元；（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當年取得利息0.8萬元；（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；（6）簽訂技術(shù)服務合同1份，記載金額60萬元；（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費金額50萬元；（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。計算該企業(yè)當年應納印花稅稅額是多少？,分析：按印花稅稅目

43、分別進行計算計算：（1）3×5=15元（2）7×5+2200000×0.05%=1135元（3）2800000×0.03%=840元（4）500000×0.005%=25元（5）（30000+70000）×0.05%=50元（6）600000×0.03%=180元（7）500000×0.1%=500元（8）1500000×0.03

44、%=450元合計應納印花稅=3195元,1、房 產(chǎn) 稅2、契 稅3、車船稅,第 七 章 財 產(chǎn) 稅,第一節(jié) 房 產(chǎn) 稅,房產(chǎn)稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋財產(chǎn)為征稅對象，按房屋的計稅余值或租金收入向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財產(chǎn)稅。一、納稅人：在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人。二、征稅范圍：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)的房屋。三、稅率：1、余值1.2% 2、租金12%四、計算及減免： 1、從

45、價計征：應稅房產(chǎn)原值×（1－扣除率）×1.2％ 2、從租計征：房產(chǎn)租金收入×12％,第二節(jié) 契 稅,契稅是以所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移、變動的不動產(chǎn)為征稅對象，向產(chǎn)權(quán)承受人征收的一種財產(chǎn)稅。一、納稅人：承受我國境內(nèi)的土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，都是契稅的納稅人。二、征稅對象：在我國境內(nèi)發(fā)生權(quán)屬轉(zhuǎn)移的土地和房屋。具體包括：土地使用權(quán)的出讓、轉(zhuǎn)讓；房屋買賣、贈與、交換。三、稅率：實行3%--5%的幅度比例稅率

46、，具體由省級政府確定四、計算： 應納稅額=計稅依據(jù)×稅率,五、減免： 1、機關(guān)、事業(yè)、軍事和社會團體的，用于辦公、教學、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅。 2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房，免征契稅。 3、因不可抗力滅失住房后喲重新購買住房的； 4、被縣級以上人民政府征用的； 5、承受荒山、荒溝、荒丘、荒灘土地使用權(quán)，并用于農(nóng)林牧漁生產(chǎn)的； 6、與我國締結(jié)條約或協(xié)定的外國駐華使館、領(lǐng)

47、事館、聯(lián)合國駐華機構(gòu)和其他外交機構(gòu)承受的。,第三節(jié) 車船稅,一、納稅人、征稅范圍和稅率：1、納稅人：在中國境內(nèi)，車船的所有人或管理人。2、征稅范圍：依法在我國車船管理部門登記的車輛和船舶。3、稅率：定額稅率二、應納稅額的計算：載客汽車和摩托車：輛數(shù)×適用稅額載貨汽車、三輪汽車、低速貨車：自重噸位×適用稅額船舶：凈噸位×適用稅額新購置的車船：年應納稅額/12×應納稅月份三、車船稅

48、的繳納與征收：（略）,例：某企業(yè)有原值2000萬元的房產(chǎn)，2001年1月1日將其中的50%對外投資，投資期限10年，每年固定分紅50萬元，不承擔投資風險。已知當?shù)卣?guī)定的扣除比例為20%。請計算該企業(yè)2001年度應納房產(chǎn)稅是多少？,分析：①稅法規(guī)定，以房產(chǎn)投資取得固定收入，不承擔聯(lián)營風險的，實際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，應按租金收入計征房產(chǎn)稅，從租計征的房產(chǎn)稅稅率為12％；②對房產(chǎn)原值從價計征時的稅率為1.2％，并從房產(chǎn)原值中扣

49、除規(guī)定的比例后計算。計算：①租金應納稅額＝50×12％＝6（萬元）②房產(chǎn)應納稅額＝2000×50％（1－20％）×1.2％＝9.6（萬元）③合計應納稅額＝6＋9.6＝15.6（萬元）,1、資 源 稅 2、土地增值稅3、城鎮(zhèn)土地使用稅 4、耕地占用稅,第 八 章 資 源 稅,第一節(jié) 資 源 稅,資源稅是對在我國境內(nèi)開采應稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽等特定資源的

50、單位和個人，就其原料產(chǎn)品的資源絕對收益和級差收益征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率㈠納稅人：㈡征稅范圍：只包括礦產(chǎn)品資源和鹽資源，具體包括：1、原煤 2、原油 3、天然氣 4、黑色金屬原礦5、有色金屬原礦 6、非金屬原礦：如寶石、玉石、金剛石等 7、鹽㈢稅率：采用從量定額征收,二、計算：應納稅額＝單位稅額×課稅數(shù)量三、繳納與征收：（略）,第二節(jié) 土地增值稅,土地增值稅

51、是對在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值收入征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率㈠納稅人：㈡征稅范圍：凡是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的，都屬于征稅范圍。不包括房地產(chǎn)的權(quán)屬雖轉(zhuǎn)讓、但未取得收入的行為。㈢稅率：采用四級超率累進稅率。,二、計算及減免：（一）計稅依據(jù)：納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的土地增值額。土地增值額是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的應稅

52、收入總額減除規(guī)定的扣除項目金額后的余額。土地增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入總額-扣除項目金額（二）計算：應納稅額=土地增值額*適用稅率-扣除項目金額*速算扣除系數(shù),第三節(jié) 城鎮(zhèn)土地使用稅,城鎮(zhèn)土地使用稅是對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，按其實際占用的土地面積和規(guī)定的土地等級征收的一種級差資源稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率（一）納稅人：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人（二）征稅對

53、象：在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)內(nèi)的國家所有和集體所有的土地（三）稅率：分類幅度定額稅率,二、計算及減免：（一）計算：全年應納稅額=實際占用的應稅土地面積*適用稅額月應納稅額=全年應納稅額/12（二）減免：三、繳納與征收：（略）,第四節(jié) 耕地占用稅,耕地占用稅是國家對占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，按其實際占用的耕地面積和規(guī)定稅額一次性征收的一種稅。一、納稅人、征稅范圍和稅率（一）納稅人：凡在我國境內(nèi)占用

54、耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人，都是耕地占用稅的納稅人。（二）征稅范圍：只有同時具備了占用耕地和建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)這兩個條件，才構(gòu)成耕地占用稅的征稅對象。占用3年內(nèi)曾用于種植農(nóng)作物的土地亦視為耕地。（三）稅率：分類幅度定額稅率。其適用的單位稅額是根據(jù)以縣為單位計算的人均耕地面積的多少分別確定的。,二、計算及減免：（一）計稅依據(jù)：納稅人實際占用的耕地面積。（二）計算：應納稅額=實際占用耕地面積（平方米）*適用稅額

55、免征稅額=免征面積（平方米）*適用稅額減征稅額=減稅面積（平方米）*適用稅額【1市畝=666.67平方米】三、繳納與征收,例：某納稅人2001年5月以自產(chǎn)液體鹽80000噸和外購液體鹽50000噸（已繳納資源稅）加工股體鹽26000噸對外銷售，取得銷售收入1300萬元，已知固體鹽稅額為每噸50元，液體鹽稅額為每噸8元。計算該納稅人本期應納資源稅。,分析：為避免在鹽的連續(xù)加工過程中重復征稅，稅法規(guī)定，納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工成

56、固體鹽的，以加工的固體鹽數(shù)量為計稅數(shù)量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予扣除。計算：應納稅額＝26000×50－50000×8＝90（萬元）,第 九 章 企業(yè)所得稅,重點掌握： 1、企業(yè)所得稅的主要征收制度：納稅人；稅率、法定稅率、優(yōu)惠稅率；征稅對象、國內(nèi)外所得征稅問題、聯(lián)營企業(yè)所得征稅的問題；計稅依據(jù)、成本、費用的列支范圍、資產(chǎn)的稅務處理；防止關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤

57、避稅；所得稅會計。 2、企業(yè)所得稅應納稅所得額和應納稅額的計算、境外所得稅稅款扣除限額的計算、企業(yè)稅收調(diào)整項目金額的計算、企業(yè)資產(chǎn)的稅務處理。,一般掌握： 1、所得額課稅的征收制度：分類征稅制和綜合征稅制、累進稅率和比例稅率。 2、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠和征收管理的規(guī)定。 3、稅收管轄權(quán)、國際雙重征稅等概念。,第一節(jié) 納稅人、征稅對象及稅率,企業(yè)所得稅是國家對我國境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。一、納稅人

58、：在我國境內(nèi)實行獨立核算的企業(yè)或組織。二、征稅對象：企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。 作為征稅對象的所得，應符合以下原則： 1、必須是合法來源的； 2、是扣除成本、費用后的凈收益； 3、既包括貨幣形式也包括非貨幣的實物形式； 4、從時間上看，是屬于一個納稅年度的所得； 5、從地理位置看，既包括境內(nèi)所得，又包括境外所得。,三、稅率：基本稅率25%，低稅率20%。,第二節(jié) 企業(yè)所得稅應

59、納稅所得額的確定,一、原則：應納稅所得額=收入總額 - 準予扣除項目金額應納稅所得額≠會計利潤二、計稅收入的確定：（一）收入總額：1、生產(chǎn)、經(jīng)營收入 2、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入3、股息、紅利等權(quán)益性投資收益4、利息收入---不包括國債利息收入5、租金收入 6、特許權(quán)使用費收入7、接受捐贈的收入 8、其他收入,（二）收入的其他規(guī)定：（三）不征稅收入：財政撥款；依法收取并納入

60、財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金等。（四）免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利性投資收益；符合條件的非營利性組織的收入。三、準予從收入中扣除的項目 （一）扣除項目的一般規(guī)定：1、成本 2、費用 3、稅金 4、損失 （二）部分扣除項目的范圍和標準,1、借款利息

61、支出2、工資、薪金支出3、職工三費2% 2.5% 14% 4、公益性、救濟性捐贈支出----年度利潤總額12%以內(nèi)5、業(yè)務招待費：按實際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5 ‰。6、固定資產(chǎn)租賃費：經(jīng)營租賃---扣除，融資租賃---不得扣除，但可計提折舊。,7、廣告費與業(yè)務宣傳費：不超過銷售（營業(yè)）收入15%的，可據(jù)實扣除；超過部分，可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8、資產(chǎn)（財產(chǎn)）損失：9、匯兌損益

62、：10、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)11、有關(guān)資產(chǎn)的費用12、保險基金和住房公積金13、差旅費、會議費、董事會費14、違約金、罰款和訴訟費15、用于環(huán)境、生態(tài)恢復等方面的專項基金16、企業(yè)實際發(fā)生的勞動保護支出17、境外總機構(gòu)與境內(nèi)機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用等,四、不準從收入中扣除的項目：1、向投資者致富的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項2、企業(yè)所得稅稅款3、稅收滯納金4、各項罰款、罰金和被沒收的財務損失5、非公益性、救濟性捐贈和

63、超過規(guī)定標準的公益性、救濟性捐贈部分6、各種贊助支出7、未經(jīng)核定的準備金支出8、企業(yè)之間支付的管理費等9、與本企業(yè)取得收入無關(guān)的其他支出,五、確定應納稅所得額的其他規(guī)定：㈠虧損彌補企業(yè)發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度的所得彌補；不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期不得超過5年。㈡清算所得企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額。清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或者交易價格減除資產(chǎn)凈值、清算費用及相關(guān)

64、稅費等后的余額。,六、應納稅所得額的計算計算公式有兩種：1、應納稅所得額=收入總額-準予扣除項目金額總額2、應納稅所得額=利潤總額±稅收調(diào)整項目,第三節(jié) 企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務處理,一、固定資產(chǎn)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)四、長期待攤費用五、投資資產(chǎn)及存貨,第四節(jié) 企業(yè)所得稅應納稅額的計算,計算方法有兩種：一、核算征收 應納稅額 = 應納稅所得額 × 稅率－減免稅額－抵免稅額

65、 應納稅所得額 = 收入總額 - 準予扣除項目金額二、核定征收 ㈠定額征收 ㈡核定應稅所得率計算征收 應納稅額 = 應納稅所得額 × 稅率 應納稅所得額 = 收入總額 × 應稅所得率 或: = [成本、費用支出額∕（1-應稅所得率）] × 應稅所得率,第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（略）,第六節(jié) 企業(yè)所得稅的繳納

66、與征收,境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)外所得按稅法計算的應納稅額×來源于某外國的所得額 / 境內(nèi)外所得總額,聯(lián)營企業(yè)所得征稅問題★補繳所得稅的計算公式,例：某企業(yè)某年度自行核算取得產(chǎn)品銷售收入8600萬元，應扣除的成本費用稅金等5900萬元，實現(xiàn)會計利潤2700萬元。后經(jīng)審核，發(fā)現(xiàn)企業(yè)自行核算中存在以下問題：（1）直接銷售產(chǎn)品給某單位，開具普通發(fā)票取得含稅收入93.6萬元，取得和銷售有關(guān)的運輸費收入11.7萬元，未列入收

67、入總額。（2）發(fā)生交際應酬費110萬元，已據(jù)實扣除。（3）營業(yè)外支出項目中發(fā)生行政罰款50萬元，直接向某學校捐贈30萬元，資助相關(guān)聯(lián)的科研機構(gòu)開發(fā)經(jīng)費40萬元，通過全國慈善總會向災區(qū)捐款100萬元全部據(jù)實扣除。（4）發(fā)生廣告費用支出1500萬元，已據(jù)實扣除。計算該企業(yè)當年應納所得稅額是多少？,（1）運輸費收入屬企業(yè)的混合銷售收入計入銷售收入：11.7/（1+17%）=10（萬元）調(diào)增所得額10萬元。（2）發(fā)生交際應酬費：計

68、算允許扣除的業(yè)務招待費支出=110×60%=66（萬元）計算允許扣除的業(yè)務招待費支出限額=8610×0.5%=43.05（萬元）故允許列支的業(yè)務招待費為43.05萬元，調(diào)增所得額=110-43.05=66.95（萬元）,（3）行政罰款和直接向?qū)W校捐贈不允許列支費用；科研費可加計扣除=40×50%=20（萬元）捐贈限額=2700×12%=324（萬元），故100萬元的捐款可全部列支。調(diào)增

69、所得額=50+30-20=60（萬元）（4）廣告費的列支限額=8610×15%=1291.5（萬元），故調(diào)增所得額=1500-1291.5=208.5（萬元）綜上：該企業(yè)當年應納所得稅=（2700+10+66.95+60+208.5）×25%=761.36（萬元）,第 十 章 個人所得稅,重點掌握：1、個人所得稅納稅人、居民納稅人和非居民納稅人的判定標準及納稅義務的區(qū)別2、不同性質(zhì)應稅收入適用稅率的規(guī)定

70、3、超額累進稅率的使用和計算4、境外所得已納稅額的扣除5、不同性質(zhì)應稅收入費用扣除標準的規(guī)定,個人所得稅,⑴⑵⑶⑷⑸,,,①②,征稅對象：,納稅人：,個人所得,作用：,稅率：,特點：,增加財政收入,調(diào)節(jié)個人分配，實現(xiàn)社會公平,超額累進稅率、比例稅率。,高收入者多納稅，低收入者少納稅。,,,,,,,,,在我國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年，從我國境內(nèi)外取得的所得的個人以及在我國境內(nèi)無住所又居住不滿一年，而從我國境