10.審計(jì)抽樣

1、第10章 選取測(cè)試項(xiàng)目與審計(jì)抽樣,中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314 號(hào)——審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法,第一節(jié) 選取測(cè)試項(xiàng)目的方法,一、審計(jì)抽樣和其他選取測(cè)試項(xiàng)目的方法選取測(cè)試項(xiàng)目是為了確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍，包括：選取全部項(xiàng)目選取特定項(xiàng)目審計(jì)抽樣 統(tǒng)計(jì)抽樣 非統(tǒng)計(jì)抽樣,（一）選取全部項(xiàng)目,當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮選取全部項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試:1.總體由少量的大額項(xiàng)目構(gòu)成；2.存在特別風(fēng)險(xiǎn)且其

2、他方法未提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；3.由于信息系統(tǒng)自動(dòng)執(zhí)行的計(jì)算或其他程序具有重復(fù)性，對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查符合成本效益原則。對(duì)全部項(xiàng)目進(jìn)行檢查，通常更適用于細(xì)節(jié)測(cè)試。,（二）選取特定項(xiàng)目,1.選取特定項(xiàng)目：根據(jù)對(duì)被審計(jì)單位的了解、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及所測(cè)試總體的特征等，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試?？赡馨ǎ?①大額或關(guān)鍵項(xiàng)目； ②超過(guò)某一金額的全部項(xiàng)目； ③被用于獲取某些信息的項(xiàng)目； ④被用于測(cè)試

3、控制活動(dòng)的項(xiàng)目。 2.注意選取特定項(xiàng)目實(shí)施檢查，通常是獲取審計(jì)證據(jù)的有效手段，但并不構(gòu)成審計(jì)抽樣，其結(jié)果不能推斷至整個(gè)總體。當(dāng)總體的剩余部分重大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要針對(duì)該剩余部分獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。,（三）審計(jì)抽樣,審計(jì)抽樣的含義與基本特征：審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)某類(lèi)交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序，使所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)。審計(jì)抽樣的種類(lèi) 統(tǒng)計(jì)抽樣：同時(shí)具備下列特征的抽樣方法：（

4、1）隨機(jī)選取樣本；（2）運(yùn)用概率論評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，包括計(jì)量抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 非統(tǒng)計(jì)抽樣：不同時(shí)具備上述兩個(gè)特征的抽樣方法。,二、選取測(cè)試項(xiàng)目方法的運(yùn)用,（一）選取測(cè)試項(xiàng)目方法的單獨(dú)或綜合使用——如圖10-1（二）審計(jì)抽樣的適用情況,三、抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)抽樣的風(fēng)險(xiǎn)：依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征不相符合的可能性。包括： 抽樣風(fēng)險(xiǎn) 非抽樣風(fēng)險(xiǎn),（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn),與樣本規(guī)模有關(guān)。,,信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)、誤受

5、風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致注師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)。降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的途徑：擴(kuò)大樣本規(guī)模。,（二）非抽樣風(fēng)險(xiǎn),非抽樣風(fēng)險(xiǎn)：由于某些與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)的因素而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論的可能性。產(chǎn)生原因：運(yùn)用了不切合審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序、誤解審計(jì)證據(jù)等而沒(méi)有發(fā)現(xiàn)誤差。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)既影響審計(jì)效果，也影響審計(jì)效率。降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的措施：通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核。,第二節(jié) 審計(jì)抽樣過(guò)程,樣本設(shè)計(jì),確定樣本規(guī)模,確定抽樣方法，選取樣本,實(shí)施審計(jì)程序,分析樣本誤

6、差,推斷總體誤差,,,,評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,,,,一、樣本設(shè)計(jì),（一）定義總體，確定總體的范圍總體：是指CPA從中選取樣本并據(jù)此得出結(jié)論的整套數(shù)據(jù)?？傮w應(yīng)具備的特征：適當(dāng)性、完整性。（二）考慮分層：是否分層？如何分層？（三）抽樣單元：?jiǎn)卧侵笜?gòu)成總體的個(gè)體項(xiàng)目?？紤]以實(shí)物項(xiàng)目（邏輯單元）還是貨幣單位（金額加權(quán)選樣）為抽樣單元？（四）定義“誤差”在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，誤差是指控制偏差。即使內(nèi)部控制失去效能的所有控制無(wú)效事件。在實(shí)施細(xì)節(jié)

7、測(cè)試時(shí)，誤差是錯(cuò)報(bào)（含漏報(bào)）。總誤差用來(lái)表示偏差率或錯(cuò)報(bào)總額。可容忍誤差是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的總體中的最大誤差。,二、確定樣本規(guī)模,（一）樣本規(guī)模的影響因素,（二）樣本規(guī)模的確定方法統(tǒng)計(jì)抽樣：統(tǒng)計(jì)公式，或據(jù)其開(kāi)發(fā)的計(jì)算機(jī)程序、樣本量表。非統(tǒng)計(jì)抽樣：對(duì)影響因素進(jìn)行定性估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷。,三、選取樣本,（一）基本要求使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。（二）樣本選取的基本方法使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣系統(tǒng)選

8、樣（等距選樣）隨意選樣（只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用）,四、實(shí)施審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。如果因憑證缺失等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]將該項(xiàng)目視作誤差。,五、分析樣本誤差,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)

9、具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。,六、推斷總體誤差,（一）控制測(cè)試樣本偏差率＝樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量/樣本規(guī)?？傮w偏差率＝樣本偏差率，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。（二）細(xì)節(jié)測(cè)試應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。,七、評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)樣本結(jié)果，以確定對(duì)總體相關(guān)特征的評(píng)估是否得到證實(shí)或需要修正。,（一）控制測(cè)試中的抽樣結(jié)果評(píng)價(jià),統(tǒng)計(jì)抽樣,非統(tǒng)計(jì)抽樣,估

10、計(jì)總體偏差率上限（統(tǒng)計(jì)公式或查表）,樣本偏差率,比較估計(jì)總體偏差率上限與可容忍偏差率,比較樣本偏差率與可容忍偏差率,前者大大＜后者,前者≥后者,前者＜但接近于后者,樣本結(jié)果不支持對(duì)控制有效性的估計(jì)和計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,樣本結(jié)果支持對(duì)控制有效性的估計(jì)和計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平,修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量?；?qū)ο嚓P(guān)的其他控制進(jìn)行控制測(cè)試,結(jié)合其他審計(jì)程序的結(jié)果，考慮是否接受總體以及是否需要

11、擴(kuò)大測(cè)試范圍,,,,,,,,,,,,,（二）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)——統(tǒng)計(jì)抽樣,,總體錯(cuò)報(bào)上限＝調(diào)整后推斷總體錯(cuò)報(bào)＋抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度,比較總體錯(cuò)報(bào)上限與可容忍錯(cuò)報(bào),前者＜后者,前者≥后者,總體不能接受結(jié)論：所測(cè)試交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào),總體可以接受結(jié)論：所測(cè)試交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào),,,,,,提請(qǐng)被審計(jì)單位更正樣本中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),調(diào)整后推斷總體錯(cuò)報(bào)＝推斷總體錯(cuò)報(bào)－已更正具體錯(cuò)報(bào),,,,,（二）細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣結(jié)果

12、評(píng)價(jià)——非統(tǒng)計(jì)抽樣,,比較調(diào)整后推斷總體錯(cuò)報(bào)與可容忍錯(cuò)報(bào),前者大大＜后者,前者≥后者,前者＜但接近于后者,結(jié)論：所測(cè)試交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào),結(jié)論：所測(cè)試交易或賬戶余額不存在重大錯(cuò)報(bào),考慮總體實(shí)際錯(cuò)報(bào)超過(guò)可容忍錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)是否可以接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍。,,,,,,,,提請(qǐng)被審計(jì)單位更正樣本中已識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào),調(diào)整后推斷總體錯(cuò)報(bào)＝推斷總體錯(cuò)報(bào)－已更正具體錯(cuò)報(bào),,,第三節(jié) 審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的運(yùn)用,控制測(cè)

13、試中運(yùn)用審計(jì)抽樣，以驗(yàn)證對(duì)內(nèi)部控制有效性的估計(jì)及評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平。包括統(tǒng)計(jì)抽樣 固定樣本量抽樣 停走抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣非統(tǒng)計(jì)抽樣,一、固定樣本量抽樣,固定樣本量抽樣，CPA對(duì)一個(gè)確定規(guī)模的樣本實(shí)施檢查，且等到全部選取審查完成后，才作出審計(jì)結(jié)論。（一）確定樣本規(guī)模 1.使用統(tǒng)計(jì)公式計(jì)算樣本規(guī)模 樣本量（n） ＝可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）/可容忍偏差率（TR） 2.使用樣本量表確定樣本規(guī)模（二）推斷

14、總體誤差 1.計(jì)算總體偏差率 2.考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，確定總體偏差率上限（1）使用統(tǒng)計(jì)公式評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（2）使用樣本結(jié)果評(píng)價(jià)表3.分析偏差的性質(zhì)和原因,【例】注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解到被審計(jì)單位設(shè)計(jì)并執(zhí)行了將驗(yàn)收?qǐng)?bào)告與進(jìn)貨發(fā)票核對(duì)之后，才核準(zhǔn)支付貨款這一控制程序，并預(yù)期其運(yùn)行有效。因而確定相關(guān)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃評(píng)估水平為低，并計(jì)劃運(yùn)用固定樣本量抽樣進(jìn)行控制測(cè)試。,,1.設(shè)計(jì)樣本定義總體：全部已付款購(gòu)貨發(fā)票，范圍編號(hào)1

15、001－2000；是否不分層：否；抽樣單元：每份已付款發(fā)票。2.確定樣本規(guī)模（1）確定影響因素：可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)10％、可容忍偏差率為8％、預(yù)計(jì)總體偏差率為3％。（2）確定樣本規(guī)模：查表：n=65；3.使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本4.對(duì)選取的65份已付款發(fā)票進(jìn)行檢查定義“誤差”：（1）未附驗(yàn)收單據(jù)的任何發(fā)票；（2）發(fā)票所附單據(jù)屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票與驗(yàn)收單據(jù)所記載的數(shù)量不符。如有上述情況，則為一項(xiàng)偏差。假設(shè)通過(guò)檢查，發(fā)現(xiàn)

16、一份已付款憑證未附驗(yàn)收單據(jù)，即偏差數(shù)為1.,5.分析樣本誤差：經(jīng)分析上述誤差系復(fù)核人員不小心所致，可能導(dǎo)致付款對(duì)象錯(cuò)誤。沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。6.推斷總體偏差（1）樣本偏差率＝1/65＝1.54％；（2）考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)，確定總體偏差率上限：①查表10-7：總體偏差率上限＝6.4％;②利用公式：查表10-3得風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為3.9.利用P242的公式，總體偏差率上限＝3.9/65=6%.7.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果總體偏差率上限

17、小于可容忍偏差率8％，抽樣結(jié)果可以接受。結(jié)論：樣本結(jié)果支持對(duì)控制有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。,二、停走抽樣,固定樣本量抽樣的一特殊形式。從預(yù)期差錯(cuò)率為零開(kāi)始，通過(guò)邊抽樣邊評(píng)價(jià)來(lái)完成審計(jì)工作?！纠靠山邮艿男刨?lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)5％、可容忍偏差率為6％。,三、發(fā)現(xiàn)抽樣,1.將預(yù)計(jì)總體偏差率定為0%，并根據(jù)可接受的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率一起確定樣本量。2.在對(duì)選出的樣本進(jìn)行審查時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差即停止抽樣，對(duì)總體進(jìn)行全面審查。

18、3.如果未發(fā)現(xiàn)偏差，則可得出結(jié)論：總體可以接受。主要用于查找重大舞弊、非法事件?！纠靠山邮艿男刨?lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為10%,可容忍偏差率為7％，總體偏差率為0％時(shí)，查表10-5，樣本量為32。逐一對(duì)選出的項(xiàng)目進(jìn)行審查，一旦發(fā)現(xiàn)一個(gè)偏差，就停止抽樣。如果對(duì)32個(gè)項(xiàng)目全部審查完未發(fā)現(xiàn)偏差，則總體可以接受，結(jié)論：樣本結(jié)果支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。,第四節(jié) 審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用,細(xì)節(jié)測(cè)試中運(yùn)用審計(jì)抽樣，以驗(yàn)證有

19、關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定，或?qū)δ承┙痤~作出獨(dú)立估計(jì)。包括：傳統(tǒng)變量抽樣 平均值估計(jì)抽樣 差異估計(jì)抽樣 比率估計(jì)抽樣PPS抽樣：以貨幣單位作為抽樣單元進(jìn)行選樣的方法。,一、平均值估計(jì),利用樣本平均值估計(jì)總體平均值，然后對(duì)總體的金額進(jìn)行推斷估計(jì)的一種變量抽樣方法。樣本平均值＝樣本審定金額/樣本規(guī)模估計(jì)總體金額=樣本平均值×總體規(guī)模推斷總體錯(cuò)報(bào)＝估計(jì)總體金額－總體賬面金額,二、差異估計(jì),利用審查樣本

20、所獲得的樣本平均差錯(cuò)額，推斷總體差錯(cuò)額或正確額。樣本平均差錯(cuò)額＝樣本差錯(cuò)額/樣本規(guī)模推斷總體錯(cuò)報(bào)＝樣本平均差錯(cuò)額×總體規(guī)模,三、比率估計(jì),比率＝樣本審定金額/樣本賬面金額估計(jì)總體實(shí)際金額=總體賬面金額×比率推斷總體錯(cuò)報(bào)＝估計(jì)總體實(shí)際金額－總體賬面金額,四、PPS抽樣,（一） PPS選樣及其特點(diǎn)概率比例規(guī)模選樣（sampling with probability proportional to size）的簡(jiǎn)

21、稱(chēng)，也稱(chēng)容量概率比率選樣、金額加權(quán)選樣、貨幣單位選樣、累計(jì)貨幣選樣。特點(diǎn)：（1）以貨幣單位而不是邏輯單元作為抽樣單元；（2）總體中每個(gè)貨幣單元被選取的機(jī)會(huì)相同，每一邏輯單元被選取的機(jī)會(huì)等于其金額占總體金額的比率；（3）可以使用隨機(jī)數(shù)法、系統(tǒng)選樣法選取樣本。（二）采用系統(tǒng)選樣法的PPS抽樣程序1.排列邏輯單元（不能按金額大小），列出金額和累計(jì)金額；2.確定樣本規(guī)模 n3.計(jì)算抽樣間隔 H＝總體金額/樣本規(guī)模4.隨機(jī)確定起點(diǎn)

22、 S5.按類(lèi)似系統(tǒng)選樣的方式選樣實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，特別是測(cè)試高估時(shí)，PPS選樣通常效率很高。,〖例〗1000份發(fā)票的總體金額為80萬(wàn)元，樣本規(guī)模為50。抽樣間隔 H＝80/50=1.6萬(wàn)元，假設(shè)隨機(jī)起點(diǎn)為S=2000元。,選樣情況,以后的選樣以此類(lèi)推。,案例1參考答案,1.n=156.2.定義“誤差”：（1）未附安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告的任何發(fā)票；（2）發(fā)票所附安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告屬于其他發(fā)票；（3）發(fā)票與安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告所記載的數(shù)量不符。3.誤差數(shù)為1，

23、且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況?？傮w偏差率上限為3.2％，小于可容忍偏差率4％?？傮w可以接受。結(jié)論：樣本結(jié)果支持對(duì)控制有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。4.誤差數(shù)為3，且沒(méi)有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。總體偏差率上限為5.1％，大于可容忍偏差率4％?？傮w不可以接受。結(jié)論：樣本結(jié)果不支持對(duì)控制有效性的估計(jì)和評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平，增加實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量?；?qū)ο嚓P(guān)的其他控制進(jìn)行控制測(cè)試，以支