2016年營改增知識點一----20160506財務版

1、營改增知識點（一）財務版中世國際物流有限公司 2016年5月,,征收率一般為3%，主要適用于小規(guī)模納稅人。一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額)。,建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等納入試點范圍,,,交通運輸業(yè),有形動產租賃業(yè),生活服務業(yè),部分跨境勞務,,11%,,17%,,6%,,零稅率,①國際運輸；向境外提供的②研發(fā)、③設計勞務,存在諸多的過渡性

2、“免稅項目”例如：研發(fā)、技術轉讓、合同能源管理等,①老合同繼續(xù)營業(yè)稅②老設備可選擇簡易征收③融資租賃差額征收且超3%稅負即征即退,①未考慮期初存貨，稅負上升；②公共交通可選擇簡易征收；,“營改增”稅率一覽表,出口勞務大多免稅,郵政業(yè),電信業(yè),,,郵政普遍服務與郵政特殊服務均免稅。；,11%,11%，6%,基礎電信服務11%；增值電信服務6%；；,其他營改增服務,,,6%,建筑業(yè),房地產業(yè),金融保險業(yè),,,11%,11%,6%,,

3、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產（不含個人出租住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。其他個人出租其取得的不動產（不含住房），應按照5%的征收率計算應納稅額。個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納

4、稅額,(財稅〔2016〕36號).docx,《增值稅納稅申報表附列資料（三）》（服務、不動產和無形資產扣除項目明細）。《增值稅納稅申報表附列資料（四）》（稅額抵減情況表）。《增值稅納稅申報表附列資料（五）》（不動產分期抵扣計算表）?！豆潭ㄙY產（不含不動產）進項稅額抵扣情況表》。納稅人跨縣（市）提供建筑服務、房地產開發(fā)企業(yè)預售自行開發(fā)的房地產項目、納稅人出租與機構所在地不在同一縣（市）的不動產，按規(guī)定需要在項目所在地或不動產所在地

5、主管國稅機關預繳稅款的，需填寫《增值稅預繳稅款表》,國家稅務總局公告2016年第13號,增值稅納稅申報有關事項,本辦法所稱取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得的不動產。房地產開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產項目不適用本辦法。一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷

6、售額，一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用為銷售額,轉讓不動產增值稅征收管理,一般納稅人轉讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額按照5%的預征率預繳一般納稅人轉讓其2016年4月30日前自建的

7、不動產，選擇適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額，以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率預繳一般納稅人轉讓其2016年5月1日后取得（不含自建）的不動產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額，按照5%的預征率預繳,轉讓不動產增值稅征收管理,一般納稅人轉讓其2016年5月1日后自建的不動

8、產，適用一般計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用，按照5%的預征率預繳小規(guī)模納稅人轉讓其取得（不含自建）的不動產，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額小規(guī)模納稅人轉讓其自建的不動產，以取得的全部價款和價外費用為銷售額,國家稅務總局公告2016年第14號,轉讓不動產增值稅征收管理,2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的

9、不動產，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動產在建工程，其進項稅額應按照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。取得的不動產，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，屬于不動產在建工程。房地產開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產項目，融資租入的不動產，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構筑物，其進項稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

10、,不動產進項稅額分期抵扣,2016年5月1日后購進貨物和設計服務、建筑服務，用于新建不動產，或者用于改建、擴建、修繕、裝飾不動產并增加不動產原值超過50%的，其進項稅額依照本辦法有關規(guī)定分2年從銷項稅額中抵扣應取得2016年5月1日后開具的合法有效的增值稅扣稅憑證。60%的部分于取得扣稅憑證的當期從銷項稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進項稅額，于取得扣稅憑證的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。購進時已全額抵扣進項稅額的貨物和服務，

11、轉用于不動產在建工程的，其已抵扣進項稅額的40%部分，應于轉用的當期從進項稅額中扣減，計入待抵扣進項稅額，并于轉用的當月起第13個月從銷項稅額中抵扣。,不動產進項稅額分期抵扣,已抵扣進項稅額的不動產，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：＝（已抵扣進項稅額＋待抵扣進項稅額）×（不動產凈值÷不動產原值）納稅人注銷稅務登記時

12、，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額于注銷清算的當期從銷項稅額中抵扣。待抵扣進項稅額記入“應交稅金—待抵扣進項稅額”科目核算，并于可抵扣當期轉入“應交稅金—應交增值稅（進項稅額）”科目。應建立不動產和不動產在建工程臺賬，分別記錄并歸集不動產和不動產在建工程的成本、費用、扣稅憑證及進項稅額抵扣情況，留存?zhèn)洳?不動產進項稅額分期抵扣,國家稅務總局公告2016年第15號.docx,以經(jīng)營租賃方式出租其取得的不動產，提供道路通行服務不適用本辦法

13、一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產，適用一般計稅方法計稅。11%一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產適用一般計稅方法計稅的，按照上述規(guī)定執(zhí)行。單位和個體工商戶出租不動產（不含個體工商戶出租住房），按照5%的征收率計算應納稅額。個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。其他個人

14、出租不動產（不含住房），按照5%的征收率計算應納稅額。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額,不動產經(jīng)營租賃服務,其他個人出租不動產，按照以下公式計算應納稅款：（一）出租住房：應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%（二）出租非住房：應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5% 小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在

15、地主管國稅機關申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。,不動產經(jīng)營租賃服務,其他個人出租不動產，按照以下公式計算應納稅款：（一）出租住房：應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×1.5%（二）出租非住房：應納稅款＝含稅銷售額÷（1+5%）×5% 小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶出租不動產，不能自行開具增值稅發(fā)票的，可向不動產所在地主管國

16、稅機關申請代開增值稅發(fā)票。其他個人出租不動產，可向不動產所在地主管地稅機關申請代開增值稅發(fā)票。,不動產經(jīng)營租賃服務,國家稅務總局公告16號.docx,本辦法是指單位和個體工商戶（以下簡稱納稅人）在其機構所在地以外的縣（市、區(qū)）提供建筑服務。其他個人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務，不適用本辦法向建筑服務發(fā)生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。適用一般計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)

17、÷(1+11%)×2%適用簡易計稅方法計稅的，應預繳稅款=(全部價款和價外費用-支付的分包款)÷(1+3%)×3%納稅人應自行建立預繳稅款臺賬，區(qū)分不同縣（市、區(qū)）和項目逐筆登記全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的發(fā)票號碼、已預繳稅款以及預繳稅款的完稅憑證號碼等相關內容，留存?zhèn)洳椤?跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務,國家稅務總局公告第17號,房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售自行開發(fā)的

18、房地產項目，適用一般計稅方法計稅，按照取得的全部價款和價外費用，扣除當期銷售房地產項目對應的土地價款后的余額計算銷售額一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經(jīng)選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款，未

19、開具營業(yè)稅發(fā)票的，可以開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票,開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產,一般納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率11%或征收率5%）×3%小規(guī)模納稅人采取預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%一般或小

20、規(guī)模納稅人向其他個人銷售自行開發(fā)的房地產項目，不得申請代開增值稅專用發(fā)票。,開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產,國家稅務總局公告第18號.docx,由地稅機關繼續(xù)受理納稅人銷售其取得的不動產和其他個人出租不動產的申報繳稅和代開值稅發(fā)票業(yè)務,委托地稅機關代征稅款和代開增值稅發(fā)票,國家稅務總局公告第19號.docx,根據(jù)工作實際情況省國稅局，可以適當延長2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日門票、過路（過橋）費發(fā)

21、票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用。已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，特殊情況經(jīng)省國稅局確定，最遲不超過2016年8月31日。在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票，2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的，可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票（稅務總局另有規(guī)定的除外）按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務總局另有規(guī)定的

22、除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。,有關稅收征收管理事項,2016年5月1日新納入營改增試點的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進行增值稅發(fā)票認證，2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認證的有關規(guī)定。稅務總局編寫了《商品和服務稅收分類與

23、編碼（試行）》，并在新系統(tǒng)中增加了編碼相關功能。自2016年5月1日起，納入新系統(tǒng)推行范圍的試點納稅人及新辦增值稅納稅人，應使用新系統(tǒng)選擇相應的編碼開具增值稅發(fā)票，應于8月1日前完成開票軟件升級自2016年3月1日起對納稅信用A級增值稅一般納稅人取消增值稅發(fā)票認證（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）。為保障營改增順利實施，擴大到納稅信用B級增值稅一般納稅人,有關稅收征收管理事項,國家稅務總局公告第

24、23號.docx,納稅信用，很重要,餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購進農業(yè)生產者自產農產品，可以使用國稅機關監(jiān)制的農產品收購發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計算抵扣進項稅額。營改增后，門票、過路（過橋）費發(fā)票屬于予以保留的票種，自2016年5月1日起，由國稅機關監(jiān)制管理。原地稅機關監(jiān)制的上述兩類發(fā)票，可以延用至2016年6月30日。適用增值稅差額征收政策的增值稅小規(guī)模納稅人，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。,

25、明確營改增試點若干征管問題,國家稅務總局公告第26號.docx,計征契稅、房產稅、土地增值稅的計稅依據(jù)不含增值稅個人轉讓或出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅免征增值稅的，確定計稅依據(jù)時，成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。,契稅 房產稅 土地增值稅 個人所得稅的計稅依據(jù),財稅【2016】43號.docx,一般納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅；也可以選擇

26、差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征

27、收率,勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣,選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和五險一金的費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。2016年5月1日至7月31日，一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，暫憑取得的通行費發(fā)票（不含財政票據(jù)，下同）上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額：　　高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%　

28、　一級公路、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%,勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣,元芳，怎么看？,一般納稅人提供管道運輸服務和有形動產融資租賃服務，按照有關規(guī)定適用的增值稅實際稅負超過3%部分即征即退政策，在2016年1月1日至4月30日期間繼續(xù)執(zhí)行納稅人以經(jīng)營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經(jīng)營租賃服務繳納增值稅。納稅人轉讓2016