試論企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價的學(xué)科基礎(chǔ)

1、試論企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價的學(xué)科基礎(chǔ)試論企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價的學(xué)科基礎(chǔ)論文關(guān)鍵詞：企業(yè)責(zé)任評價學(xué)科基礎(chǔ)論文摘要：本文論述了企業(yè)社會責(zé)任財務(wù)評價的學(xué)科基礎(chǔ)，認(rèn)為其主要在于企業(yè)社會責(zé)任的發(fā)展與成熟、企業(yè)社會責(zé)任的已引起重視和財務(wù)評價方法與技術(shù)的進(jìn)步等前提條件的具備。一、企業(yè)社會責(zé)任會計概述(一)社會責(zé)任會計的產(chǎn)生與發(fā)展企業(yè)社會責(zé)任會計產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，西方發(fā)達(dá)國家在發(fā)展的同時，也暴露出化的一些弊端，突出的是污染事故和職工傷亡事故時有發(fā)生

2、，一味追求高額利潤的企業(yè)不僅受到社會輿論的抨擊，而且受到企業(yè)職工的抵制。這種情況導(dǎo)致社會對企業(yè)經(jīng)營所造成的影響日益關(guān)注，企業(yè)當(dāng)局在決策時對企業(yè)社會形象的重視。所以，自20世紀(jì)60年代后期以來企業(yè)責(zé)任得到許多西方國家政府、民間組織、力量和公眾輿論的支持，并且在財務(wù)與方法中得到充分反映，社會責(zé)任會計應(yīng)運(yùn)而生。1968年，美國會計學(xué)者戴維F科林諾維斯首次提出“社會責(zé)任會計”概念，認(rèn)為社會責(zé)任會計意味著會計在，政治科學(xué)和等社會科學(xué)中的應(yīng)用。這一

3、概念反映社會責(zé)任會計不同于財務(wù)會計的一個側(cè)面，承認(rèn)會計在社會科學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科中應(yīng)用，同時也意味著會計學(xué)只有將其作為理論基礎(chǔ)才能得以擴(kuò)展；但并沒有涉及社會責(zé)任會計反映的具體內(nèi)容和基本職能。1970年美國會計學(xué)教授SylilC.Mobley更為全面地闡述了社會責(zé)任會計，認(rèn)為“社會責(zé)任會計是整理(dering)、衡量(Measuring)和分析(Analysis)政府及企業(yè)行為所引起的社會和經(jīng)濟(jì)后果。該定義明確了社會責(zé)任會計的職能，并說明了

4、社會責(zé)任會計是對傳統(tǒng)財務(wù)會計、和國民收入會計的總括和擴(kuò)充。美國協(xié)會所屬的“特魯布羅德委員會”(TruebloodCommittee)在1973年提出的財務(wù)報表目標(biāo)中也規(guī)定，財務(wù)報表的目標(biāo)之一是要報告能確定、描述并計量能影響社會的企業(yè)活動。報告社會責(zé)任會計信息，對于說明該企業(yè)在社會責(zé)任方面的表現(xiàn)是重要的。英國會計準(zhǔn)則委員會(ASB)在1976年論述了企業(yè)經(jīng)營的社會責(zé)任，認(rèn)為企業(yè)經(jīng)營的社會責(zé)任產(chǎn)生于企業(yè)對社會的受托責(zé)任。提出了新的年度報表，

5、如增值表(Statementofvalueadded)和雇員(就業(yè))報告(Employmentrept)等，并特別強(qiáng)調(diào)要研究“社會會計”，盡可能揭示企業(yè)經(jīng)營中的社會責(zé)任信息。1984年AhmedBelkaon提出，社會責(zé)任會計是測定和報告企業(yè)在經(jīng)營活動中對一般社會帶來不利影響時，防止和處理這些消極因素并加以恢復(fù)和補(bǔ)償?shù)挠嘘P(guān)事宜。該觀點揭示了社會責(zé)任會計的基本特征，提出了社會責(zé)任會計的主體、內(nèi)容和任務(wù)及其所使用的方法。日本《新版會計學(xué)大辭

6、典》定義“社會責(zé)任會計是指企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對社會所帶來的影響的計量和報告，包括對環(huán)境、職工和社區(qū)的影響。我國改革開放的實踐證明，隨著企業(yè)與外部的聯(lián)系日益緊密，企業(yè)也面臨著越來越多的社會責(zé)任問題。1990年常勛教授首次將“社會責(zé)任會計”引入我國，并指出社會責(zé)任會計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動對于社會所帶來影響的計量和報告。宋獻(xiàn)中教授(1996)認(rèn)為：傳統(tǒng)會計只為微觀服務(wù)，只注重人和會計主體的經(jīng)濟(jì)利益，因而可以說是“狹隘”的會計。社會責(zé)任會計則將法可以綜合反

7、映和比較社會投資的成本和效益，但確定有關(guān)社會成本和社會效益是相當(dāng)困難的，主要是因為企業(yè)的社會經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)并非通過交易，因而缺乏客觀的計量標(biāo)準(zhǔn)，需要從宏觀經(jīng)濟(jì)角度確定各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的計價標(biāo)準(zhǔn)，即成本率和收益率。(2)非會計基礎(chǔ)型。即直接將企業(yè)所進(jìn)行的各項社會責(zé)任活動，按其性質(zhì)進(jìn)行分類編目列示，報告中只用文字說明，不反映這些社會活動所發(fā)生的費(fèi)用支出和獲得收益的情況。這類報告直觀明了，易為各方接受和理解。美國會計學(xué)會(AAA)在1974年所進(jìn)行的一

8、次，根據(jù)大多數(shù)被調(diào)查的會員意見，社會責(zé)任情況報告十分重要的，每個企業(yè)應(yīng)均定期編制，且在這種報表中需要作文字?jǐn)⑹觯荒苋恳载泿沤痤~來反映。黎精明(2004)通過選擇六個具有代表性的企業(yè)作為案例對其社會責(zé)任信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行分析，認(rèn)為存在的主要問題有：披露的內(nèi)容不全面，會計基礎(chǔ)型居次要地位、而非會計基礎(chǔ)型居主導(dǎo)地位，幾乎沒有企業(yè)設(shè)置獨立的社會責(zé)任會計科目，缺乏對企業(yè)社會責(zé)任會計編制獨立的社會責(zé)任會計報告的意識。認(rèn)為我國企業(yè)在日常的會計處理

9、中，與社會責(zé)任有關(guān)的問題通常是作為常規(guī)的財務(wù)會計問題處理，這主要表現(xiàn)在以下方面：按環(huán)保機(jī)關(guān)交納的排污費(fèi)，直接列入企業(yè)管理費(fèi)之中；企業(yè)因社會責(zé)任問題而交納的罰款、因此而造成的停業(yè)損失或因此對他人造成的損害賠償?shù)龋腥霠I業(yè)外支出；為承擔(dān)社會責(zé)任而進(jìn)行新設(shè)備的投資或固定資產(chǎn)的購建，都作為一般的固定資產(chǎn)支出處理；將“在建社會工程”列入“在建工程”項目；將企業(yè)“社會責(zé)任無形資產(chǎn)”列入“無形資產(chǎn)”項目；對于礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所交納的礦產(chǎn)資源占用和

10、補(bǔ)償費(fèi)，通過計提基金等方式計人各期間費(fèi)用；對社會公益和社會福利事業(yè)的贊助和捐贈，列入營業(yè)外支出；利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而得到的減免，體現(xiàn)在少交納的稅款之中；因較好地承擔(dān)社會責(zé)任而得到的各種獎勵和收益，計入營業(yè)外收入中。1999年，中國證監(jiān)會要求公開發(fā)行股票的公司在意見書中要說明是否由環(huán)境保護(hù)、知識產(chǎn)權(quán)、產(chǎn)品質(zhì)量、勞動安全等原因產(chǎn)生侵權(quán)之債。部頒布的《2002年企業(yè)效績評價標(biāo)準(zhǔn)》專門增設(shè)了“綜合社會貢獻(xiàn)”指標(biāo)，主要考核企業(yè)履行社會責(zé)任的情況

11、。企業(yè)通過會計手段準(zhǔn)確反映社會責(zé)任的履行情況，已成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在要求。二、企業(yè)責(zé)任概述企業(yè)社會責(zé)任審計在國外簡稱社會審計，與我國“社會審計”的內(nèi)涵和外延大不相同。由于各國所處發(fā)展階段不同，以及人文社會環(huán)境不同，世界各國對社會審計的定義也不盡相同。美者米切爾謝勒和大衛(wèi)肯特將其定義為，強(qiáng)化組織社會受托責(zé)任的工具，以便組織的者解釋、辯護(hù)其決策。日本學(xué)者片野一郎對社會審計的定義為：社會審計是有別于審計和管理審計的一種嶄新的審計，是一種檢查企業(yè)