企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策

1、1,企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除政策,高新區(qū)國家稅務(wù)局2012.06,2,目 錄,政策依據(jù)基本概念適用范圍研究開發(fā)活動研究開發(fā)費(fèi)用研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理申報(bào)程序與資料相關(guān)政策,3,一、政策依據(jù),國家政策：企業(yè)所得稅法（第三十條）及其實(shí)施條例（第九十五條）財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見 （財(cái)企〔2007〕194號 ）企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)稅前扣除管理辦法(試行) （國稅發(fā)［2008］

2、116號）關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知 （國科發(fā)火〔2008〕362號 ）,4,二、基本概念,研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除 :《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九十五條對此有明確規(guī)定，即：研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,5,三、適用范圍,

3、適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè) 。居民企業(yè)： (按居民稅收管轄權(quán)課稅)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)；就來源于境內(nèi)、境外所得交納企業(yè)所得稅。（非居民企業(yè)： （按所得來源地稅收管轄權(quán)課稅）是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)；只就來源于境內(nèi)所得交

4、納企業(yè)所得稅。,6,,居民企業(yè)所得稅征收方式： 查賬征收（A類）：財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集研究開發(fā)費(fèi)用 核定征收： 不能準(zhǔn)確核算核定應(yīng)稅所得率方式（B類） 核定應(yīng)納所得稅額,7,四、研究開發(fā)活動 （研發(fā)部門）,研發(fā)活動流程研發(fā)投入 研發(fā)產(chǎn)出 用途研發(fā)人員 專利權(quán) 出售研發(fā)材料 非專利技術(shù)研發(fā)設(shè)備

5、 版權(quán)等 自用（投入生產(chǎn)） 其他 （或研發(fā)失敗）注意：研發(fā)活動立項(xiàng)前發(fā)生的費(fèi)用不得作為加計(jì)扣除的基數(shù)，如：項(xiàng)目的可行性認(rèn)證發(fā)生的費(fèi)用,,,,,,,,,,,,,8,,研究開發(fā)活動的認(rèn)定 （《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》第四條第一款、國稅發(fā)〔2008〕116號 第三條）1）定性判斷：是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人

6、文、社會科學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動。創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）：指企業(yè)通過研究開發(fā)活動在技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）方面的創(chuàng)新取得了有價(jià)值的成果，對本地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市或計(jì)劃單列市）相關(guān)行業(yè)的技術(shù)、工藝領(lǐng)先具有推動作用，不包括企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級或?qū)_的科研成果直接應(yīng)用等活動（如直接采用公開的新工

7、藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等）。,9,,2） 研究開發(fā)活動的范圍限制（國稅發(fā)〔2008〕116號 第四條）《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》八個(gè)方面：電子信息技術(shù)、生物與新醫(yī)藥技術(shù)、航空航天技術(shù)、新材料技術(shù)、高技術(shù)服務(wù)業(yè)、新能源及節(jié)能技術(shù)、資源與環(huán)境技術(shù)、高新技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè) 《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》十大產(chǎn)業(yè)： 信息、生物、航空航天、新材料、先進(jìn)能源、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)、先進(jìn)制造、先進(jìn)環(huán)保和資源綜

8、合利用、海洋,10,,2. 研發(fā)方式：按研發(fā)活動的承擔(dān)劃分：自主研發(fā)合作研發(fā)委托研發(fā)集團(tuán)公司集中研發(fā),11,,按研發(fā)項(xiàng)目的資金來源劃分：政府立項(xiàng)項(xiàng)目企業(yè)自主立項(xiàng)項(xiàng)目,12,,3.證明研發(fā)活動的材料（研發(fā)項(xiàng)目資料，須提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的）（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。屬于政府立項(xiàng)項(xiàng)目的包括國家有關(guān)部門的立項(xiàng)文件或備案證書，以及單位與有關(guān)部門簽訂的項(xiàng)目任務(wù)書或合同； （2）

9、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。,13,五、研究開發(fā)費(fèi)用 （ 財(cái)務(wù)部門）,（一）研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理1. 基本概念：研究開發(fā)費(fèi)用的概念：是企業(yè)在開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)。研發(fā)周期：從研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到

10、新知識產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束為止。研發(fā)結(jié)果：形成新的知識產(chǎn)權(quán)研發(fā)失敗,14,,企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的研究開發(fā)費(fèi)用核算體系，根據(jù)自行編制的研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理，設(shè)立專項(xiàng)明細(xì)賬，對發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行收益化或資本化處理，準(zhǔn)確、及時(shí)地歸集研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用發(fā)生情況。對企業(yè)同時(shí)研究開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，或研究開發(fā)項(xiàng)目和其他項(xiàng)目使用共同資源的，企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)合理的方法將有關(guān)費(fèi)用在各個(gè)受益項(xiàng)目之間分?jǐn)?。對用于研發(fā)過程中的自有資金和不征稅

11、收入資金應(yīng)進(jìn)行明確的劃分與核算。,15,,會計(jì)核算科目設(shè)置： 執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度和小企業(yè)會計(jì)制度的企業(yè)應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下專設(shè)“研究開發(fā)費(fèi)用”二級科目，在“研究開發(fā)費(fèi)用”二級科目下按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算；執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)在成本類會計(jì)科目中專設(shè)“研發(fā)支出”科目，在“研發(fā)支出”科目下專設(shè)“費(fèi)用化支出”和“資本化支出”二級科目，按照研究開發(fā)項(xiàng)目和費(fèi)用種類分別核算。,16,2. 研究開發(fā)費(fèi)的歸集范圍,文件：《

12、財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》(財(cái)企［2007］194號)研發(fā)費(fèi)用的組成：1) 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用； （研發(fā)材料費(fèi)）2) 企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；（研發(fā)人員費(fèi)）,17,,3) 用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；4) 用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非

13、專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用；5) 用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；6) 研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收、評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用；,18,,7) 通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個(gè)人或者與之合作進(jìn)行研發(fā)而支付的費(fèi)用；合作開發(fā)項(xiàng)目：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。委托開發(fā)項(xiàng)目：由委

14、托方按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。8) 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。(新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)),19,,注意：①企業(yè)依法取得知識產(chǎn)權(quán)后，在境內(nèi)外發(fā)生的知識產(chǎn)權(quán)維護(hù)費(fèi)、訴訟費(fèi)

15、、代理費(fèi)、“打假”及其他相關(guān)費(fèi)用支出，從管理費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，不應(yīng)納入研發(fā)費(fèi)用。②企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的各項(xiàng)開支納入研發(fā)費(fèi)用管理，但同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)任務(wù)的，要合理劃分研發(fā)與生產(chǎn)費(fèi)用。,20,,3. 研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)核算方法全部費(fèi)用化。舊企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，采用此觀點(diǎn)。全部資本化。有條件的資本化。新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則：采用此觀點(diǎn)。,21,,《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》第七條規(guī)定：對研究開發(fā)費(fèi)用的會計(jì)處理規(guī)定：（1）將研究開發(fā)項(xiàng)目區(qū)分為研

16、究階段與開發(fā)階段,22,,研究階段：指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。研究階段是探索性的，為進(jìn)一步開發(fā)活動進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備，已進(jìn)行的研究活動將來是否會轉(zhuǎn)入開發(fā)、開發(fā)后是否會形成無形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性。如：意在獲取知識而進(jìn)行的活動，研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇，材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研究，新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配

17、置、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇等，均屬于研究活動。,23,,開發(fā)階段：指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應(yīng)當(dāng)是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。如：生產(chǎn)前或使用前的原型和模型的設(shè)計(jì)、建造和測試，不具有商業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)規(guī)模的試生產(chǎn)設(shè)施的設(shè)計(jì)、建造和運(yùn)營等，均屬于開發(fā)活動。,24,,（2

18、） 研究階段的支出,于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段的支出,同時(shí)滿足下列條件的,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益；若確實(shí)無法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，將其全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。（第八條、第九條）資本化的五個(gè)條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性;具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖;能證明無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式;有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā),并

19、有能力使用或出售該無形資產(chǎn);歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量.,25,,（3）會計(jì)處理：科目設(shè)置：研發(fā)支出可按研究開發(fā)項(xiàng)目，分別“費(fèi)用化支出”、“資本化支出”進(jìn)行明細(xì)核算。參考設(shè)置：研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—費(fèi)用化支出—人工費(fèi)等研發(fā)支出—XX研發(fā)項(xiàng)目—資本化支出—人工費(fèi)等具體處理：相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出 ----資本化支出

20、 貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目,26,,會計(jì)期末： A. 對費(fèi)用化支出,轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用： 借：管理費(fèi)用 貸：研發(fā)支出----費(fèi)用化支出B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時(shí) 借：無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出----資本化支出對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從

21、其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷：（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）借：管理費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷,27,,為確保研發(fā)費(fèi)用確定、歸集的準(zhǔn)確 ，研發(fā)部門和財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)溝通財(cái)務(wù)核算部門及財(cái)務(wù)核算人員要與技術(shù)部門或項(xiàng)目組加強(qiáng)溝通，通過立項(xiàng)計(jì)劃書充分了解研發(fā)項(xiàng)目，同時(shí)對需要研發(fā)機(jī)構(gòu)、研發(fā)人員告知財(cái)務(wù)核算人員關(guān)于支出和與研發(fā)活動有關(guān)的信息提出要求?！　〉谝弧⒇?cái)務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的工作內(nèi)容。這里所要求財(cái)務(wù)人員掌握研發(fā)項(xiàng)目內(nèi)

22、容，并不是要掌握研發(fā)項(xiàng)目具體的項(xiàng)目內(nèi)容、技術(shù)指標(biāo)、性能、研究方法，而是了解研發(fā)項(xiàng)目的技術(shù)關(guān)鍵、創(chuàng)新內(nèi)容是什么，從研發(fā)項(xiàng)目的工作內(nèi)容上區(qū)分研發(fā)活動和非研發(fā)活動，確定研發(fā)活動的主體，確定研發(fā)費(fèi)用歸集的主體。,28,,第二、財(cái)務(wù)核算人員要掌握研發(fā)項(xiàng)目的各個(gè)工作階段。掌握各個(gè)工作階段，就是為了區(qū)分參與研發(fā)活動的人員、設(shè)備、材料、費(fèi)用服務(wù)于研發(fā)活動的起止時(shí)間，便于對研發(fā)費(fèi)用做出準(zhǔn)確歸集。一般情況下，研發(fā)活動分為調(diào)研階段、研發(fā)設(shè)計(jì)階段、樣品（工藝、

23、技術(shù)）制造（試驗(yàn)）階段、樣品調(diào)試（測試、試驗(yàn)）階段、調(diào)整階段、鑒定階段。從研發(fā)活動的各個(gè)階段可以看出，參與研發(fā)活動的人員不同、發(fā)生的費(fèi)用不同、發(fā)生費(fèi)用的時(shí)間也不相同。這樣一來，在歸集研發(fā)費(fèi)用時(shí)就比較準(zhǔn)確一些，不容易混淆。例如，在研發(fā)設(shè)計(jì)階段，就不會出現(xiàn)參與研發(fā)活動的生產(chǎn)部門相關(guān)人員的費(fèi)用和材料、動力等支出。,29,,對于研發(fā)活動各階段的區(qū)分，主要通過對研發(fā)機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的研發(fā)計(jì)劃和協(xié)調(diào)來掌握。對大型企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動一般通過生產(chǎn)調(diào)度指令

24、來進(jìn)行。生產(chǎn)、保障和研發(fā)機(jī)構(gòu)隸屬不同的部門，多個(gè)部門進(jìn)行研發(fā)活動，是需要有事先的計(jì)劃和生產(chǎn)調(diào)度指令才能實(shí)現(xiàn)，否則將影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營或安全生產(chǎn)。生產(chǎn)調(diào)度指令能夠成為區(qū)分研發(fā)活動各階段的依據(jù)，同時(shí)也可以成為歸集研發(fā)費(fèi)用的主要憑證。,30,,第三、企業(yè)技術(shù)部門或項(xiàng)目組也要了解研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策，了解研發(fā)費(fèi)用歸集的要求，按照財(cái)務(wù)核算人員提出的告知信息要求，為財(cái)務(wù)核算人員的核算歸集研發(fā)費(fèi)用提供準(zhǔn)確依據(jù)。在簽訂委托研發(fā)合同時(shí)，應(yīng)按研發(fā)

25、費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定，要求受托方及時(shí)、準(zhǔn)確提供研發(fā)費(fèi)用支出歸集表，以保障本企業(yè)享受到研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠。,31,（二） 研究開發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)處理,1. 稅前扣除的含義：(1) 扣除期間：會計(jì)上“費(fèi)用化”處理： 當(dāng)期扣除會計(jì)上“資本化”處理：分期攤銷，至少10年(2) 研發(fā)費(fèi)限制：100%扣除部分：除法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目外，無其他限制。50%加計(jì)扣除部分：（稅收優(yōu)惠）可加計(jì)

26、的研發(fā)費(fèi)有限制。（填研發(fā)費(fèi)歸集表）扣除從有關(guān)部門和母公司取得的研究開發(fā)費(fèi)的專項(xiàng)撥款扣除按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器和設(shè)備折舊費(fèi),32,,2.高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的歸集關(guān)于印發(fā)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的通知（國科發(fā)火〔2008〕362號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕203號）的有關(guān)規(guī)定，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對包括直接研究開發(fā)活動和可以計(jì)入的間接研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)

27、行歸集，納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案相關(guān)資料，其中包括《企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》。,33,,（1）人員人工 從事研究開發(fā)活動人員（也稱研發(fā)人員）全年工資薪金，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資以及與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出。（2）直接投入 企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目而購買的原材料等相關(guān)支出。如：水和燃料（包括煤氣和電）使用費(fèi)等；用于中間試驗(yàn)和

28、產(chǎn)品試制達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等；用于研究開發(fā)活動的儀器設(shè)備的簡單維護(hù)費(fèi)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)等。,34,,（3）折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用 包括為執(zhí)行研究開發(fā)活動而購置的儀器和設(shè)備以及研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用，包括研發(fā)設(shè)施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費(fèi)用。（4）設(shè)計(jì)費(fèi)用 為新產(chǎn)品和新工藝的構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、

29、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的費(fèi)用。,35,,（5）裝備調(diào)試費(fèi) 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。（6）無形資產(chǎn)攤銷 因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術(shù)（包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。,36,,（7）委托

30、外部研究開發(fā)費(fèi)用 是指企業(yè)委托境內(nèi)其他企業(yè)、大學(xué)、研究機(jī)構(gòu)、轉(zhuǎn)制院所、技術(shù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)和境外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用（項(xiàng)目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)）。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用的發(fā)生金額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。 認(rèn)定過程中，按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80％計(jì)入研發(fā)費(fèi)用總額。（8）其他費(fèi)用 為研究開發(fā)活動所發(fā)生的其他費(fèi)用，如辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)

31、用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10％，另有規(guī)定的除外。,37,,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]203號）第五條規(guī)定，企業(yè)納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前，已辦理減免稅手續(xù)的企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案以下資料：（一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍的說明； （二）企業(yè)年度研究開發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表；（三）企業(yè)當(dāng)年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例說

32、明； （四）企業(yè)具有大學(xué)?？埔陨蠈W(xué)歷的科技人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明、研發(fā)人員占企業(yè)當(dāng)年職工總數(shù)的比例說明。以上資料的計(jì)算、填報(bào)口徑參照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。,38,,3. 允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)內(nèi)容 （國稅發(fā)[2008]116號第四條）1） 研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費(fèi)用材料燃料動力費(fèi)用注意：應(yīng)有相關(guān)的儀表計(jì)錄，材料領(lǐng)用證明，如需分?jǐn)傎M(fèi)用的，有合理的分配方法，并遵循一貫性原則

33、2） 直接從事研發(fā)活動的本企業(yè)在職人員費(fèi)用工資、薪金津貼、補(bǔ)貼獎金注意：不包含社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；應(yīng)附列相關(guān)人員名單，花名冊應(yīng)和項(xiàng)目立項(xiàng)計(jì)劃中的人員編制計(jì)劃一致，如有人員臨時(shí)增減應(yīng)有相關(guān)的報(bào)告書等作為證據(jù)。,39,,3）專門用于研發(fā)活動的有關(guān)折舊費(fèi)（按規(guī)定一次或分次攤?cè)牍芾碣M(fèi)用的儀器、設(shè)備除外）儀器設(shè)備4） 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)租賃費(fèi)儀器設(shè)備注意：不含房屋、交通運(yùn)輸工具等固

34、定資產(chǎn)的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)以及相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用；應(yīng)附列相關(guān)資產(chǎn)的明細(xì)表，不得將生產(chǎn)經(jīng)營或者既用于研發(fā)活動又用于一般生產(chǎn)的資產(chǎn)包括在內(nèi)。5） 專門用于研發(fā)活動的有關(guān)無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)軟件專利權(quán)非專利技術(shù)注意：專利等無形資產(chǎn)攤銷有相關(guān)證明文件，確定與研發(fā)費(fèi)用的直接相關(guān)性。,40,,6）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi) 注意：不含設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢

35、驗(yàn)費(fèi)等7）研發(fā)成果的論證、評審、驗(yàn)收費(fèi)用 注意：不含評估以及知識產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)等費(fèi)用8）與研發(fā)活動直接相關(guān)的其它費(fèi)用 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)新工藝規(guī)程制定費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)資料翻譯費(fèi)注意：不含會議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等）,41,,合作開發(fā)項(xiàng)目：由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。委托開發(fā)項(xiàng)目：由委托方按照規(guī)定計(jì)算

36、加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。同時(shí)要求受托方要向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況，否則，該委托開發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出不得實(shí)行加計(jì)扣除。只有符合規(guī)定的費(fèi)用才可實(shí)行加計(jì)扣除。,42,,集團(tuán)公司的集中研發(fā)項(xiàng)目：（分?jǐn)傊疲┘瘓F(tuán)公司集中進(jìn)行的研發(fā)項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，按合理的方法在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)偂：炗喖醒邪l(fā)項(xiàng)目的協(xié)議或合同,明確各參與方的責(zé)、權(quán)、利及費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)傇瓌t：權(quán)利和義務(wù)、費(fèi)用支出和收益分享一

37、致原則集團(tuán)母公司負(fù)責(zé)編制：集中研究開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)書研究開發(fā)費(fèi)用預(yù)算表決算表決算分?jǐn)偙?43,,3. 提交可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)的資料（一）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。 （二）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。 （三）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表。（四）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文

38、件（屬于政府立項(xiàng)項(xiàng)目的提供國家有關(guān)部門的立項(xiàng)文件或備案證書，以及單位與有關(guān)部門簽訂的項(xiàng)目任務(wù)書或合同）。（五）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。（六）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。,44,,例：2008.1.1，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研發(fā)該項(xiàng)目具有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司生產(chǎn)產(chǎn)品的生產(chǎn)技術(shù)。本年度該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)500萬元、人

39、工工資100萬元，以及其他費(fèi)用400萬元，總計(jì)1000萬元。假定：（1）研發(fā)費(fèi)用均不符合資本化條件，全部計(jì)入當(dāng)期損益；（2）研發(fā)費(fèi)用均符合資本化條件，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷；（3）研發(fā)費(fèi)中符合資本化條件的支出為600萬元，該專利技術(shù)于2009年1月達(dá)到預(yù)定用途，并采用直線法按10年攤銷。,45,,（1）第一種情況的處理：2008年,當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出---費(fèi)用化

40、支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000 銀行存款 4,000,000會計(jì)期末： 借：管理費(fèi)用 10,000,000 貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出 10,000,000

41、稅務(wù)處理：2008年度據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)1000萬，可加計(jì)扣除500萬（1000×50%），據(jù)此可以少繳所得稅125萬（500×25%）,46,,（2）第二種情況的處理：2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出--資本化支出 10,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬

42、 1,000,000 銀行存款 4,000,0002008年末，因該專利技術(shù)未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出--資本化支出”賬戶。,47,,2009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn) 10,000,000 貸：研發(fā)支出----資本化支出 10,000,000從2009年開

43、始，分10年平均攤銷： 借：管理費(fèi)用 1,000,000 貸：累計(jì)攤銷（10,000,000/10） 1,000,000稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬，全部資本化，因此2008年度不能扣除研發(fā)費(fèi)，也不能加計(jì)扣除。從2009年開始，10年之內(nèi)每年在據(jù)實(shí)攤銷100萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷50萬，每年少繳所得稅12.5萬（500×25%），10年少繳所得稅12

44、5 （12.5×10）萬。,48,,(3) 第三種情況的處理： 2008年當(dāng)各種研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)： 借：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出 4,000,000 ---資本化支出 6,000,000 貸：原材料 5,000,000 應(yīng)付職工薪酬 1,000,000

45、 銀行存款 4,000,0002008年每月末，將費(fèi)用化支出轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”賬戶（此處做的是一筆匯總分錄），由于資本化支出部分未達(dá)到預(yù)定用途，無須結(jié)轉(zhuǎn)“研發(fā)支出—--資本化支出”賬戶。 借：管理費(fèi)用 4,000,000 貸：研發(fā)支出---費(fèi)用化支出 4,000,000,49,,2009年1月，該專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途時(shí)： 借：無形資產(chǎn)

46、 6,000,000 貸：研發(fā)支出----資本化支出 6,000,000從2009年開始，分10年平均攤銷：借：管理費(fèi)用 600,000 貸：累計(jì)攤銷（6,000,000/10） 600,000,50,,稅務(wù)處理：2008年度研發(fā)投入1000萬：對費(fèi)用化400萬，2008年度在據(jù)實(shí)扣除研發(fā)費(fèi)400萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)扣除200萬（400×

47、;50%），據(jù)此可以少繳所得稅50萬（200×25%）；對資本化600萬，2008年度不能扣除。2009年開始，600萬無形資產(chǎn)在10年之內(nèi)：每年在據(jù)實(shí)攤銷60萬基礎(chǔ)上，可加計(jì)攤銷30萬，每年少繳所得稅7.5萬（30×25%），10年少繳所得稅75 （7.5×10）萬。,51,,研究開發(fā)費(fèi)財(cái)務(wù)核算|、高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)的歸集和研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸依對比表,52,六、加計(jì)扣除（攤銷）申報(bào)程序與資料提

48、供,A. 申報(bào)流程： （1）資料 企業(yè) 主管稅務(wù)機(jī)關(guān) （2）研發(fā)項(xiàng)目爭議 （3）研發(fā) 項(xiàng)目鑒證

49、政府科技部門,,,,,,,53,,B. 應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：1）研發(fā)項(xiàng)目資料：（1）企業(yè)總經(jīng)理辦公會或董事會關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件。 （屬于政府立項(xiàng)項(xiàng)目的提供國家有關(guān)部門的立項(xiàng)文件或備案證書，以及單位與有關(guān)部門簽訂的項(xiàng)目任務(wù)書或合同）。（2）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算。（3）自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單。（4）研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說

50、明、研究成果報(bào)告等資料。（5）委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議。 2）研發(fā)費(fèi)用資料：（1）自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表（對符合資本化條件的項(xiàng)目，分年歸依） （2）對委托開發(fā)項(xiàng)目，提供由受托方提供的受托方研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況 3）相關(guān)資料（1）企業(yè)所得稅減免稅備案表（2）研究開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除情況說明（3）財(cái)務(wù)報(bào)告,54,,C. 申報(bào)方式：1）研究開發(fā)費(fèi)費(fèi)用化 預(yù)繳時(shí)，

51、據(jù)實(shí)申報(bào)； 年度匯算清繳前向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后計(jì)算加計(jì)扣除， 此項(xiàng)屬于會計(jì)與稅法差異，會計(jì)無須特別處理。2）研究開發(fā)費(fèi)資本化，企業(yè)何時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案及加計(jì)攤銷，法律、法規(guī)尚無明確規(guī)定，為方便管理，不引起混亂，現(xiàn)建議比照費(fèi)用化方式執(zhí)行，即：預(yù)繳時(shí)，據(jù)實(shí)申報(bào)；年度匯算清繳時(shí)計(jì)算加計(jì)攤銷，此項(xiàng)也屬于會計(jì)與稅法差異，會計(jì)無須特別處理。 向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案的時(shí)間為 研發(fā)項(xiàng)目到新知識產(chǎn)權(quán)形成或研發(fā)項(xiàng)目結(jié)束的年度的匯算

52、清繳前（究研開發(fā)費(fèi)歸集表分年列示發(fā)生額）,55,,3）申報(bào)表報(bào)填報(bào)?、傺邪l(fā)費(fèi)用未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按規(guī)定實(shí)行100%扣除基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除的金額需要填列到《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第10行“開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用”金額欄數(shù)據(jù)和附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第39行“19.加計(jì)扣除”進(jìn)而匯總到《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》主表計(jì)算當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額?、谘邪l(fā)費(fèi)用形

53、成無形資產(chǎn)的，假定無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬載金額的150%，其每年度可以稅前列支攤銷的金額最高可以為賬載金額*150%/10，納稅調(diào)整減少額為賬載金額*150%/10-會計(jì)賬載攤銷額。申報(bào)填列到《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》附表九《資產(chǎn)折舊、攤銷納稅調(diào)整明細(xì)表》。,56,七、相關(guān)政策,（一）財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅[2011]70號）（二）關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)