研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除相關(guān)問題

1、研發(fā)費(fèi)用所得稅前加計(jì)扣除相關(guān)問題,,,,,,CONTENTS,目錄,,,新所得稅法實(shí)施以來頒布研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要稅收政策,研發(fā)費(fèi)用歸集口徑、費(fèi)用化、資本化的相關(guān)規(guī)定,財(cái)稅（2017）34號文件、國稅總局2017年40號公告有關(guān)事項(xiàng),新所得稅法實(shí)施以來頒布研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除主要稅收政策,1、《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2008〕116號）（已廢止）2、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國

2、稅函〔2009〕98號）3、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70 號），（已廢止）4、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號），,5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局2015年第97號），（部分條款廢除）6、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究

3、開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號）、7、科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)的通知》（國科發(fā)政〔2017〕115號），8、《國家稅務(wù)總局關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第18號） 9、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）,10、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦

4、理辦法》的公告（國家稅務(wù)總局公告2018年第23號）11、2018年4月25日國務(wù)院常務(wù)會議，決定再推出7項(xiàng)減稅措施,研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除不同點(diǎn),（1）行業(yè)限制不同。（2）享受加計(jì)扣除的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用范圍。（3）不適用稅前加計(jì)扣除政策的企業(yè)活動(dòng)。,研發(fā)費(fèi)用歸集口徑,歸集口徑的依據(jù)1、會計(jì)核算《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見》（財(cái)企〔2007〕194號）；2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定《科技部 財(cái)政部 國家稅

5、務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)〈高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號）；,3、加計(jì)扣除稅收規(guī)定財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、科技部《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號）《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）,歸集目的

6、以及范圍1、會計(jì)目的是為了準(zhǔn)確核算研發(fā)活動(dòng)支出，企業(yè)研發(fā)活動(dòng)是企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營情況自行判斷的，除該項(xiàng)活動(dòng)應(yīng)屬于研發(fā)活動(dòng)外，并無過多限制條件。2、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定目的是為了判斷企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度、科技實(shí)力是否達(dá)到高新技術(shù)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對人員費(fèi)用、其他費(fèi)用等方面有一定的限制。,3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策目的是為了細(xì)化哪些研發(fā)費(fèi)用可以享受加計(jì)扣除政策，引導(dǎo)企業(yè)加大核心研發(fā)投入?？杉佑?jì)范圍針對企業(yè)核心研發(fā)投入，主要包括研發(fā)直接投入和相關(guān)

7、性較高的費(fèi)用，對其他費(fèi)用有一定的比例限制。,享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的會計(jì)核算,財(cái)稅〔2015〕119號文件對研發(fā)費(fèi)用會計(jì)核算要求：1.遵照國家統(tǒng)一會計(jì)制度：2.設(shè)置研發(fā)支出輔助賬：準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。3.研發(fā)與生產(chǎn)分別核算：對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。,國家稅務(wù)總局公告2015年第97號公告對研發(fā)支出輔助賬

8、細(xì)化規(guī)定，1.研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?. 參照97號公告所附樣式，設(shè)置研發(fā)支出輔助賬、編制研發(fā)支出輔助賬匯總表，但不得減少和合并有關(guān)項(xiàng)目。研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用情況歸集表。3.年末匯總分析填報(bào)研發(fā)支出輔助賬匯總表，并在報(bào)送《年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告》，并作為年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注，隨年度財(cái)務(wù)報(bào)告一并報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。,研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化或資本化處理方面的規(guī)定,企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的

9、，其稅收上資本化的時(shí)點(diǎn)應(yīng)與會計(jì)處理保持一致?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第6號-無形資產(chǎn)》第7條規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。1.研究階段支出研究階段的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。,2.開發(fā)階段支出開發(fā)階段的支出同時(shí)滿足下列條件的才能資本化，確認(rèn)為無形資產(chǎn)，否則應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。（2）具有完成該無形

10、資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（3）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。（4）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。,3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)

11、用）。,《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號）有關(guān)事項(xiàng),1、科技型中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及中小企業(yè)直接認(rèn)定為科技型中小企業(yè)資格的特殊規(guī)定2、科技型中小企業(yè)資格獲取3、科技型中小企業(yè)加計(jì)扣除比例以及時(shí)間4、允許雙重優(yōu)惠加計(jì)扣除5、資本化時(shí)點(diǎn)明確與會計(jì)處理一致6、失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)

12、用可享受稅前加計(jì)扣除政策7、研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除范圍增加了福利費(fèi)和補(bǔ)充保險(xiǎn)費(fèi)。8、由勞務(wù)派遣公司實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等，納入加計(jì)扣除范圍。,9、研發(fā)活動(dòng)技術(shù)層面的認(rèn)定爭議處理10、申報(bào)表以及留存?zhèn)浒?THANKS,感謝您的聆聽,,,,,,,,PPT模板下載：www.1ppt.com/moban/ 行業(yè)PPT模板：www.1ppt.com/hangye/ 節(jié)日PPT模板：www.1ppt.com/jieri/

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