(新)委托研發(fā)費用加計扣除政策解讀2018.6.27

1、委托研發(fā)費用加計扣除政策解讀！委托研發(fā)費用加計扣除政策解讀！原創(chuàng)：三人2018.6.27.近日，有同志提出委托研發(fā)費用加計扣除與納稅人出現(xiàn)理解爭議問題，特別是財稅[2018]64號公告出臺后，有些限定概念存在模糊，現(xiàn)根據(jù)我本人的學(xué)習(xí)理解解讀如下，僅供同志們參考。一、委托研一、委托研發(fā)費發(fā)費用加用加計扣除政策依據(jù)扣除政策依據(jù)1.《企業(yè)所得稅法》第30條、《企業(yè)所得稅法實施條例》第95條2.《關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財

2、稅〔2015〕119號）、國家稅務(wù)總局公告2015年第97號、稅總函【2016】685號、稅總所便函【2017】5號、國家稅務(wù)總局公告2017年第12號、財稅〔2017〕34號、國家稅務(wù)總局公告2017年第18號《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例有關(guān)問題的公告》、國家稅務(wù)總局公告2017年第40號《關(guān)于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》、《財政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問

3、題的通知》（財稅[2018]64號）等。據(jù)以上依據(jù)，得出準(zhǔn)予委托研發(fā)費用加計扣除的范圍包括：委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)、個人研發(fā)，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。而包括委而包括委用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研委托境外研發(fā)費發(fā)費用。委托用。委托境外研境外研發(fā)費發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除?！保∵@個基數(shù)限額是在普通委托研發(fā)費用的基礎(chǔ)上給其戴上了一個緊箍咒?。?！即：（1）進(jìn)一步要求：境內(nèi)、境外研發(fā)費用應(yīng)分

4、別核算，委托研發(fā)費用與自身研發(fā)費用（包括聯(lián)合、集中研發(fā)費用）應(yīng)分別核算。（2）對委托境外研發(fā)發(fā)生的費用可以加計的基數(shù)追加了一個最高限額（從而此基數(shù)“實際發(fā)生額的八折”，賦予了有別于上述加計基數(shù)的不同概念！）?。≈挥性谶@個限額內(nèi)的內(nèi)的基數(shù)基數(shù)部分才可以按照上述第1點第（2）項的公式計算具體的加計扣除額。例：境內(nèi)某公司委托境外A國某機(jī)構(gòu)實際發(fā)生研發(fā)費用700萬元，經(jīng)審核符合財稅[2018]64號文件要求，準(zhǔn)予其稅前加計扣除；同時該公司當(dāng)年在