研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)際執(zhí)行中的實(shí)務(wù)問題

1、【調(diào)查研究】研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)際執(zhí)行中的實(shí)務(wù)問題隨著我國(guó)互聯(lián)網(wǎng)金融的飛速發(fā)展，金融行業(yè)的創(chuàng)新日新月異，金融企業(yè)都加大了科技研發(fā)項(xiàng)目的建設(shè)投入。根據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，金融機(jī)構(gòu)信息科技投入占其當(dāng)年總投入的比例高達(dá)65%，但對(duì)其產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用申請(qǐng)加計(jì)扣除的比例不到2%。究其原因，主要是因?yàn)榻鹑谄髽I(yè)沒有很好地對(duì)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合公布的《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱財(cái)稅〔2015〕1

2、19號(hào)文）進(jìn)行解讀。金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員在實(shí)際執(zhí)行過程中，對(duì)自身發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用能否加計(jì)扣除，也未和當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)、稅務(wù)師事務(wù)所等進(jìn)行溝通，導(dǎo)致許多符合加計(jì)扣除條件的研發(fā)支出沒有很好地申報(bào)處理。財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文規(guī)定，企業(yè)符合該文件規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件，但在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長(zhǎng)為三年。因此，金融企業(yè)當(dāng)年度在實(shí)際執(zhí)行過程當(dāng)中，若發(fā)現(xiàn)以前年度有符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件

3、但是未進(jìn)行申報(bào)的研發(fā)支出，可以在本年的年度匯算清繳之前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，只要符合當(dāng)時(shí)的加計(jì)扣除稅收政策規(guī)定，均可以向前追溯三年。這屬于對(duì)金融企業(yè)稅收政策的一大利好消息，也鼓勵(lì)金融企業(yè)對(duì)發(fā)生的符合條件的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除工作在實(shí)際執(zhí)行過程中具有一定的復(fù)雜性，雖然關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除最新的稅收政策已經(jīng)頒布近兩年，但在實(shí)際工作中，金融企業(yè)并沒有很好地享受到該項(xiàng)稅收政策的福利。由于金項(xiàng)目發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，也允許稅前加計(jì)扣除。如何

4、區(qū)分委托開發(fā)和合作開發(fā)有些大型的研究開發(fā)項(xiàng)目往往不是一家金融企業(yè)能夠獨(dú)立完成的，需要與其他單位進(jìn)行合作。遇到這種情況時(shí)，財(cái)務(wù)人員需要明確這個(gè)項(xiàng)目是委托開發(fā)還是合作開發(fā)。判斷委托開發(fā)的關(guān)鍵一點(diǎn)即知識(shí)產(chǎn)權(quán)的歸屬。委托開發(fā)合同中除了委托指向的具體技術(shù)指標(biāo)、研發(fā)時(shí)間和合同的常規(guī)條款外，最后還有一條關(guān)于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的享有問題，或規(guī)定雙方共有，或規(guī)定一方擁有，只有委托方部分或全部擁有時(shí)才是委托開發(fā)。若知識(shí)產(chǎn)權(quán)最后屬于受托方，則不是委托開發(fā)，而是購(gòu)買技術(shù)

5、成果。合作開發(fā)類似于委托，但其最大的特點(diǎn)是在合同中注明雙方分別投入，各自承擔(dān)費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方共有，或各自擁有自己的研究成果的知識(shí)產(chǎn)權(quán)。合作開發(fā)的研發(fā)費(fèi)用由合作雙方各自加計(jì)扣除。委托開發(fā)是由委托方進(jìn)行加計(jì)扣除，而受托方不能加計(jì)扣除，因?yàn)槭芡蟹将@得的報(bào)酬是提供勞務(wù)獲得的收入。委托開發(fā)時(shí)一定要在合同上要求受托方在年末或項(xiàng)目研發(fā)結(jié)束后，為委托方提供具體的研發(fā)費(fèi)用支出明細(xì)情況，并填寫《可加計(jì)扣除研究開發(fā)費(fèi)用歸集表》，如果受托方不能向委托方提供，