(新)委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀2018.6.27

1、委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀！委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策解讀！原創(chuàng)：三人2018.6.27.近日，有同志提出委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與納稅人出現(xiàn)理解爭(zhēng)議問題，特別是財(cái)稅[2018]64號(hào)公告出臺(tái)后，有些限定概念存在模糊，現(xiàn)根據(jù)我本人的學(xué)習(xí)理解解讀如下，僅供同志們參考。一、委托研一、委托研發(fā)費(fèi)發(fā)費(fèi)用加用加計(jì)扣除政策依據(jù)扣除政策依據(jù)1.《企業(yè)所得稅法》第30條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第95條2.《關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)

2、稅〔2015〕119號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)、稅總函【2016】685號(hào)、稅總所便函【2017】5號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第12號(hào)、財(cái)稅〔2017〕34號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第18號(hào)《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問題的公告》、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)《關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》、《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問

3、題的通知》（財(cái)稅[2018]64號(hào)）等。據(jù)以上依據(jù)，得出準(zhǔn)予委托研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍包括：委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)、個(gè)人研發(fā)，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)。而包括委而包括委用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研委托境外研發(fā)費(fèi)發(fā)費(fèi)用。委托用。委托境外研境外研發(fā)費(fèi)發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除?！保∵@個(gè)基數(shù)限額是在普通委托研發(fā)費(fèi)用的基礎(chǔ)上給其戴上了一個(gè)緊箍咒?。?！即：（1）進(jìn)一步要求：境內(nèi)、境外研發(fā)費(fèi)用應(yīng)分

4、別核算，委托研發(fā)費(fèi)用與自身研發(fā)費(fèi)用（包括聯(lián)合、集中研發(fā)費(fèi)用）應(yīng)分別核算。（2）對(duì)委托境外研發(fā)發(fā)生的費(fèi)用可以加計(jì)的基數(shù)追加了一個(gè)最高限額（從而此基數(shù)“實(shí)際發(fā)生額的八折”，賦予了有別于上述加計(jì)基數(shù)的不同概念！）??！只有在這個(gè)限額內(nèi)的內(nèi)的基數(shù)基數(shù)部分才可以按照上述第1點(diǎn)第（2）項(xiàng)的公式計(jì)算具體的加計(jì)扣除額。例：境內(nèi)某公司委托境外A國(guó)某機(jī)構(gòu)實(shí)際發(fā)生研發(fā)費(fèi)用700萬元，經(jīng)審核符合財(cái)稅[2018]64號(hào)文件要求，準(zhǔn)予其稅前加計(jì)扣除；同時(shí)該公司當(dāng)年在