成本控制的國內(nèi)外研究

1、1494年，意大利數(shù)學(xué)家盧卡帕喬利的著作《數(shù)學(xué)大全》，系統(tǒng)介紹了“威尼斯簿記法’夕，是對己有復(fù)式簿記理論的總結(jié)和再造。帕氏對資產(chǎn)計價提出了兩種方式:一是用成本方式，二是用市價來表現(xiàn)。日本和歐美一直對成本管理進(jìn)行研究，并且很早就認(rèn)識到成本競爭的優(yōu)勢是企業(yè)綜合競爭優(yōu)勢(技術(shù)、質(zhì)量、服務(wù)、成本)的核心。他們將成本管理水平的高低視為企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制的運(yùn)行效果績效指標(biāo)。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)者和企業(yè)管理人員關(guān)注著如何有效利用和合理配置有效資源，避免不合理的成

2、本發(fā)生，以降低成本，提高效益等一系列的成本控制問題，并進(jìn)行深入的研究。國外成本控制研究主要成果有:a.戰(zhàn)略成本管理理論該理論最早由20世紀(jì)80年代由英國學(xué)者西蒙提出，其研究內(nèi)容偏重于理論上的探討。美國哈佛商學(xué)院邁克爾.波特教授在其所著兩本著作《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》中提出西安理工大學(xué)碩士學(xué)位論文利用企業(yè)的價值鏈獲取競爭優(yōu)勢，基于企業(yè)價值鏈的成本控制思路后來被成功地用在對企業(yè)戰(zhàn)略成本分析上，成為進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的主要工具。美國管理會計著

3、名學(xué)者杰克.?？说热私邮芰宋髅商岢龅挠^點，并在麥克爾.波特研究的基礎(chǔ)上，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法系統(tǒng)化、具體化。1998年，美國教授羅賓.庫泊在美國《管理會計》雜志上發(fā)表了一年的連載，提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強(qiáng)戰(zhàn)略成本管理方面的研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式—成本企劃。b.標(biāo)準(zhǔn)成本理論20世紀(jì)初期，美國

4、工程師、管理學(xué)家泰羅(w.Tayl)在其劃時代的專著《科學(xué)管理原理》一書中(19n年)，提出了科學(xué)管理理論，明確提出以計件工資制和標(biāo)準(zhǔn)化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率。在由哈佛大學(xué)企業(yè)管理研究院制定的《會計控制法》中，首次提出了成本控制的概念。標(biāo)準(zhǔn)成本制度(Stardcostsystem)是指事先制定標(biāo)準(zhǔn)成本，通過將標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本相比較以揭示成本差異，并對成本差異進(jìn)行因素分析，據(jù)以加強(qiáng)成本控制的一種成本控制系統(tǒng)l川。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)于20世

5、紀(jì)初首先在美國使用，最初是為了配合泰勒制的實施而引進(jìn)到會計中來的，隨即成為成本會計的一個重要組成部分!企業(yè)為增強(qiáng)自身的市場競爭能力，已不再滿足于以事后核算為主的成本管理會計系統(tǒng)。于是西方各國的學(xué)者與實踐者們于二十世紀(jì)二十年代成立了專門的成本會計協(xié)會，正式開始研究標(biāo)準(zhǔn)成本法，從而企業(yè)內(nèi)部向外部進(jìn)行了擴(kuò)展。20世紀(jì)50年代之后的新技術(shù)革命，推動了現(xiàn)代成本控制理論的發(fā)展。這些企業(yè)管理方法如價值工程、全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本管理、適時制管理、成本

6、企劃、成本避免與成本抑制等不斷興起，并在成本控制中得到了應(yīng)用。這些理論的出現(xiàn)，大大拓寬了成本管理研究對象和方法，促進(jìn)了現(xiàn)代成本管理理論的發(fā)展。但是由于這些理論分別是各位學(xué)者從不同的角度出發(fā)、基于不同的研究范式，各部分內(nèi)容之間缺乏必要的聯(lián)系，也無法在體系結(jié)構(gòu)方面實現(xiàn)新的突破。1.2.3國內(nèi)成本控制研究現(xiàn)狀我國成本控制的發(fā)展以20世紀(jì)70年代末期，以實行改革開放、經(jīng)濟(jì)政策為分界，大體上可以分為兩個階段。在改革開放前，我們在計劃經(jīng)濟(jì)體制下，探

7、索以建立和完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算為核心內(nèi)容的成本控制模式改革開放以后，我們努力學(xué)習(xí)借鑒西方發(fā)達(dá)國家管理會計中的先進(jìn)思想和方法，并努力與我國成本控制實踐結(jié)合起來，不斷探索具有我國特色的成本控制發(fā)展道路。20世紀(jì)80至90年代對西方成本控制方法的借鑒，極大豐富了我國成本控制的內(nèi)容，縮短了我國與先進(jìn)發(fā)達(dá)國家成本控制方面的差距。現(xiàn)代生產(chǎn)成本控制是從所有者的角度，其成本控制范圍擴(kuò)展到整個企業(yè)，控制的內(nèi)容也擴(kuò)展為:結(jié)構(gòu)性成本控制和執(zhí)行性成本控制。這些新型

8、的成本管理模式在理論上和實踐上具體體現(xiàn)在以下方面:a.成本否決法由邯鋼創(chuàng)建的“模擬市場機(jī)制，實行成本否決”的管理模式創(chuàng)建于1990年3月13日l‘4]，使我們認(rèn)識到成本觀念和成本控制觀念更新的力量，即需要根據(jù)市場需要(即顧客需求)來控制成本。其主要內(nèi)容有:廠內(nèi)所有生產(chǎn)經(jīng)營單位(包括輔助單位和部門)都要按西安理工大學(xué)碩士學(xué)位論文市場經(jīng)濟(jì)辦事，以國內(nèi)先進(jìn)水平和本單位歷史最好水平為依據(jù)，對組成成本的各項指標(biāo)逐項進(jìn)行比較，找出潛在效益，將使用的

9、原材料和出廠產(chǎn)品均以市場價格為核算參數(shù)，核定出產(chǎn)品的內(nèi)部目標(biāo)成本和目標(biāo)利潤，然后層層分解落實，實行成本否決。b.檔次成本法檔次成本法是我國20世紀(jì)80年代末至90年代初，企業(yè)為了降低成本、提高經(jīng)濟(jì)效益在實踐中創(chuàng)造的一種成本控制方法。它是將產(chǎn)品的目標(biāo)成本分為幾個檔次，然后再將各種檔次的目標(biāo)成本進(jìn)行分解，指定出各種檔次下的材料消耗、費(fèi)用支出定額，并以各責(zé)任成本中心責(zé)權(quán)范圍為依據(jù)核定責(zé)任中心的考核標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行嚴(yán)格考核，以達(dá)到成本最低，經(jīng)濟(jì)效益最