內(nèi)部控制的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析

1、1.內(nèi)部控制的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析 內(nèi)部控制的國內(nèi)外研究現(xiàn)狀分析摘要： 摘要：內(nèi)部控制可謂是近年來研究的熱點(diǎn)，特別是在二十世紀(jì)以來國內(nèi)外頻頻發(fā)生財務(wù)丑聞時，在把矛頭直指向財務(wù)會計報告時，也在探索企業(yè)內(nèi)部治理等問題。并把問題的癥結(jié)和解決途徑歸到了內(nèi)部控制。加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，已成為理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的焦點(diǎn)之一。內(nèi)部控制作為企業(yè)管理中的一個重要內(nèi)容，就越來越受到人們的關(guān)注。本文對國內(nèi)有關(guān)內(nèi)部控制研究做了一個簡要的整理和分析。[關(guān)鍵詞 關(guān)鍵

2、詞]內(nèi)部控制；理論探討；應(yīng)用探討 內(nèi)部控制；理論探討；應(yīng)用探討一、我國內(nèi)部控制研究基本狀況分析 一、我國內(nèi)部控制研究基本狀況分析本文所選的樣本主要是中國知識資源總庫中的中國期刊全文數(shù)據(jù)庫作為總樣本選取的，以內(nèi)部控制為篇名搜索，從 1999 年到 2008 年，總共有 9912 篇文章，其中核心期刊有2153 篇。這些文章基本上能夠代表我國這些年來研究內(nèi)部控制的水平， 本文期望能夠從中把握我國研究內(nèi)部控制的脈搏，對內(nèi)部控制的研究現(xiàn)狀作一

3、個較全面的分析。1.從發(fā)表時間來看，就筆者收集的資料，我國理論和實(shí)務(wù)界對內(nèi)部控制的研究，多集中于二十世紀(jì)初期幾年。這可能要基于美國資本市場發(fā)生的幾宗大的財務(wù)丑聞和對公司內(nèi)部控制的反思而推出相關(guān)的法律和政策規(guī)范，所以在對美國財務(wù)丑聞的分析研究和出臺政策的剖析的文章就層出不窮。筆者認(rèn)為這也體現(xiàn)了我國內(nèi)部控制研究人員的前瞻性，從國外的經(jīng)驗教訓(xùn)中就能讓我們避免這樣的錯誤發(fā)生，美國一直是一個在健全法律和制定政策方面做得比較前沿，涉及內(nèi)部控制的就先

4、有 COSO 報告，后有 SOX 法案的頒布和 COSO 委員會出臺的 ERM，目前都被認(rèn)為是規(guī)范內(nèi)部控制的高質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。除了美國以外，我國也發(fā)生了諸如“銀廣廈 ”、“中航油事件 ”等事件，針對這些個案，在諸如《會計研究》這樣的期刊上都有深入的分析，當(dāng)然也有針對我國現(xiàn)實(shí)的關(guān)于內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)的探討。這也反映了研究不僅要具有前沿性，更要有現(xiàn)實(shí)意義。2.從論述內(nèi)部控制的角度來看，總體上可以分為理論研究和應(yīng)用研究。一般有以下幾個角度的探討：(

5、1)內(nèi)部控制的概念的探討。(3)內(nèi)部控制與公司治理的關(guān)系。(3)在應(yīng)用研究方面，主要是內(nèi)部控制制度的建設(shè)。由于關(guān)于內(nèi)部控制的文章比較多，本文首先選擇會計類國家級核心期刊《會計研究》上涉及內(nèi)部控制的文章進(jìn)行綜述，還有一部分文章取自《會計之友》 、 《財會通訊》等會計類核心期刊。論述的方面也主要是按照上述(二)中的分類進(jìn)行闡述。二、對國外內(nèi)部控制的介紹和借鑒 二、對國外內(nèi)部控制的介紹和借鑒由于美國具有較為成熟的資本市場和法律規(guī)范，所以在其資

6、本市場上出現(xiàn)的問題以及所出臺的解決措施也對我們有很有意義的指導(dǎo)作用，所以在我國文獻(xiàn)方面介紹這部分的內(nèi)容也較多。特別是 SOX 法案頒布以來，就有不少對其的介紹、研究的文章。比如，美國 SOA404 條款執(zhí)行成本的研究，認(rèn)為 SOA404 條款提高了通過證券市場募集資金的成本，董事會結(jié)構(gòu)改變增加成本支出，運(yùn)轉(zhuǎn)效率下降, 影響公司競爭力。 （黃京菁，2005）雖然他是對美國社會環(huán)境下，對 SOA404 的研究，但其中的思想對我國內(nèi)部控制政策

7、制訂也有啟發(fā)作用。COSO 報告下的內(nèi)部控制新發(fā)展——從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險管理（李若山，徐明磊,2005）也是用美國關(guān)于內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)的最新發(fā)展來解釋中航油內(nèi)部控制失敗的案例，還有伊利股份、創(chuàng)維數(shù)碼、四川長虹等失敗案例或重大事件，認(rèn)真學(xué)習(xí) ERM 框架中的所有內(nèi)容,并將其與企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來,我們認(rèn)為對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度的重新調(diào)整,有一定借鑒意義,也為我們在當(dāng)前環(huán)境下如何建立起一套適合中國國情的內(nèi)部控制措施,提供了一個新

8、的理論基礎(chǔ)。另外，在《會計研究》期刊上，還有一些財政部以考察團(tuán)形式對國外不同特點(diǎn)的國家內(nèi)部控制進(jìn)行考察、分析。不同國家國情，不同內(nèi)部控制制度和實(shí)踐也將給我國內(nèi)部控制制度的建立給予啟示。如：美國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展及其借鑒，英國和法國企業(yè)內(nèi)部一步。或者把這種觀點(diǎn)叫做“環(huán)境論”，持有這種觀點(diǎn)的學(xué)者還包括(閻達(dá)五、楊有紅, 2001)、劉明輝、張宜霞 (2002)、張安明(2002)。公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制是相互鏈接或關(guān)聯(lián)的，主要表現(xiàn)在目標(biāo)

9、上具有的銜接性，內(nèi)部控制的目標(biāo)是公司治理結(jié)構(gòu)目標(biāo)的進(jìn)一步延伸和具體化。公司治理結(jié)構(gòu)所追求的公平和效率目標(biāo),是建立在內(nèi)部控制的目標(biāo)即信息真實(shí)、資產(chǎn)安全和效益提高基礎(chǔ)上的。內(nèi)容也關(guān)聯(lián)。在公司治理結(jié)構(gòu)三種權(quán)力的實(shí)施過程中,除了監(jiān)督權(quán)主要由股東、監(jiān)事會行使而獨(dú)立于企業(yè)的業(yè)務(wù)系統(tǒng)外 , 決策權(quán)和執(zhí)行權(quán)都要落實(shí)到具體的部門、崗位和個人,并通過內(nèi)部控制制度加以規(guī)范和管理。上述可知,公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制, 既有不同點(diǎn),也有相同點(diǎn),既有分離區(qū)域,也有交

10、叉領(lǐng)域。并認(rèn)為：“嵌合”更能準(zhǔn)確地描述公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制的相互關(guān)系。 （李連華，2005）這種觀點(diǎn)可以說是在前面環(huán)境論的基礎(chǔ)上，更突出了內(nèi)部控制與公司治理之間相互作用、相互依賴、相互包含的關(guān)系。3.國內(nèi)內(nèi)部控制的制度建設(shè)探討這幾年在我國在內(nèi)部控制制度建設(shè)上有一些比較顯著的進(jìn)展,如《會計法 》中規(guī)定，要求“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度”,并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會計法律責(zé)任之一。財政部在 2001 年～200

11、6 年先后頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范 》的“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“采購與付款 ”、“銷售與收款”、“成本費(fèi)用”、“工程項目”、“固定資產(chǎn)”、“存貨 ”、“籌資”、“對外投資”、“擔(dān)?！钡纫幌盗杏糜谥笇?dǎo)開展內(nèi)部控制建設(shè)的規(guī)范性文件。 《內(nèi)部會計控制規(guī)范》的制定背景、總體思路、形成過程和主要內(nèi)容,并就內(nèi)部控制與內(nèi)部會計控制的關(guān)系、內(nèi)部會計控制規(guī)范與其他相關(guān)會計法規(guī)的關(guān)系、內(nèi)部會計控制規(guī)范的試行等問題都有研究。但是對比美國還存在沒有理

12、論框架支撐、控制方法單一、層次還比較低的不足。此外，除了在內(nèi)部控制制度。目前我國證監(jiān)會在強(qiáng)制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息方面，只局限于商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融類上市公司,要么局限在招股說明書中披露。針對普通上市公司而言,年度報告的披露,雖然規(guī)定“上市公司監(jiān)事會應(yīng)就公司內(nèi)控制度是否完善”發(fā)表獨(dú)立意見,但是該披露要求僅僅限于“是否建立完善的內(nèi)部控制制度”,并未要求公司披露內(nèi)部控制的詳細(xì)信息以及監(jiān)事會的具體評價意見；對于年報摘要,更

13、是允許公司監(jiān)事會在認(rèn)為企業(yè)已建立完善的內(nèi)控制度時免于披露。一般上市公司在年度報告中披露內(nèi)部控制信息仍處于自愿披露階段。我國內(nèi)部控制的法制化建設(shè)進(jìn)程較為緩慢,對內(nèi)部控制的重視程度相比國外尚存較大差距。就目前的內(nèi)部控制相關(guān)政策中，對于有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的法規(guī)性要求,我國至今尚未出臺具有操作性的強(qiáng)制性文件。對比美國更具強(qiáng)制性和規(guī)范性的披露制度，我國要財務(wù)報告內(nèi)部控制信息披露作為定期報告的重要內(nèi)容,建議隨同年度報告一起披露，增強(qiáng)他的強(qiáng)制性，財

14、務(wù)報告內(nèi)部控制報告宜采取相對固定的格式，要研究探討應(yīng)該予以披露的內(nèi)容 還要統(tǒng)一財務(wù)報告內(nèi)部控制評價和審核的標(biāo)準(zhǔn)。2006 年 7 月 15 日,我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會正式成立,歷時幾年的討論，新的內(nèi)部控制規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)也已出臺并于 2009 年 7 月 1 日正式實(shí)施，這標(biāo)志著我國內(nèi)部控制的制度化建設(shè)又向前邁進(jìn)了一步，也必將引起學(xué)術(shù)界和理論的一輪新的討論和實(shí)踐。參考文獻(xiàn)： 參考文獻(xiàn)：[1]李若山徐明磊:2005. COSO 報告下的內(nèi)部控

15、制新發(fā)展—從中航油事件看企業(yè)風(fēng)險管理.會計研究,2[2]李連華聶海濤:2007.我國內(nèi)部控制研究的思想主線及其演變:1985～2005.會計研究,3[3]程新生:2004.公司治理、內(nèi)部控制、組織結(jié)構(gòu)互動關(guān)系研究.會計研究,4[4]李心合:2007.內(nèi)部控制:從財務(wù)報告導(dǎo)向到價值創(chuàng)造導(dǎo)向.會計研究,4[5]林鐘高鄭軍:2007.基于契約視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究. 會計研究,10[6]閻達(dá)五宋建波:2000. 雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會計