成本控制的國內(nèi)外研究

1、1494年，意大利數(shù)學家盧卡帕喬利的著作《數(shù)學大全》，系統(tǒng)介紹了“威尼斯簿記法’夕，是對己有復式簿記理論的總結和再造。帕氏對資產(chǎn)計價提出了兩種方式:一是用成本方式，二是用市價來表現(xiàn)。日本和歐美一直對成本管理進行研究，并且很早就認識到成本競爭的優(yōu)勢是企業(yè)綜合競爭優(yōu)勢(技術、質(zhì)量、服務、成本)的核心。他們將成本管理水平的高低視為企業(yè)內(nèi)部管理機制的運行效果績效指標。西方經(jīng)濟學者和企業(yè)管理人員關注著如何有效利用和合理配置有效資源，避免不合理的成

2、本發(fā)生，以降低成本，提高效益等一系列的成本控制問題，并進行深入的研究。國外成本控制研究主要成果有:a.戰(zhàn)略成本管理理論該理論最早由20世紀80年代由英國學者西蒙提出，其研究內(nèi)容偏重于理論上的探討。美國哈佛商學院邁克爾.波特教授在其所著兩本著作《競爭優(yōu)勢》和《競爭戰(zhàn)略》中提出西安理工大學碩士學位論文利用企業(yè)的價值鏈獲取競爭優(yōu)勢，基于企業(yè)價值鏈的成本控制思路后來被成功地用在對企業(yè)戰(zhàn)略成本分析上，成為進行戰(zhàn)略成本分析的主要工具。美國管理會計著

3、名學者杰克.?？说热私邮芰宋髅商岢龅挠^點，并在麥克爾.波特研究的基礎上，于1993年出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，使戰(zhàn)略成本管理的理論方法系統(tǒng)化、具體化。1998年，美國教授羅賓.庫泊在美國《管理會計》雜志上發(fā)表了一年的連載，提出了以作業(yè)成本制度為核心的戰(zhàn)略成本管理體系。進入20世紀90年代以后，日本成本管理的理論界和企業(yè)界也開始加強戰(zhàn)略成本管理方面的研究，提出了具有代表意義的戰(zhàn)略成本管理模式—成本企劃。b.標準成本理論20世紀初期，美國

4、工程師、管理學家泰羅(w.Tayl)在其劃時代的專著《科學管理原理》一書中(19n年)，提出了科學管理理論，明確提出以計件工資制和標準化工作原理來控制工人生產(chǎn)效率。在由哈佛大學企業(yè)管理研究院制定的《會計控制法》中，首次提出了成本控制的概念。標準成本制度(Stardcostsystem)是指事先制定標準成本，通過將標準成本與實際成本相比較以揭示成本差異，并對成本差異進行因素分析，據(jù)以加強成本控制的一種成本控制系統(tǒng)l川。標準成本系統(tǒng)于20世

5、紀初首先在美國使用，最初是為了配合泰勒制的實施而引進到會計中來的，隨即成為成本會計的一個重要組成部分!企業(yè)為增強自身的市場競爭能力，已不再滿足于以事后核算為主的成本管理會計系統(tǒng)。于是西方各國的學者與實踐者們于二十世紀二十年代成立了專門的成本會計協(xié)會，正式開始研究標準成本法，從而企業(yè)內(nèi)部向外部進行了擴展。20世紀50年代之后的新技術革命，推動了現(xiàn)代成本控制理論的發(fā)展。這些企業(yè)管理方法如價值工程、全面質(zhì)量管理、作業(yè)成本管理、適時制管理、成本

6、企劃、成本避免與成本抑制等不斷興起，并在成本控制中得到了應用。這些理論的出現(xiàn)，大大拓寬了成本管理研究對象和方法，促進了現(xiàn)代成本管理理論的發(fā)展。但是由于這些理論分別是各位學者從不同的角度出發(fā)、基于不同的研究范式，各部分內(nèi)容之間缺乏必要的聯(lián)系，也無法在體系結構方面實現(xiàn)新的突破。1.2.3國內(nèi)成本控制研究現(xiàn)狀我國成本控制的發(fā)展以20世紀70年代末期，以實行改革開放、經(jīng)濟政策為分界，大體上可以分為兩個階段。在改革開放前，我們在計劃經(jīng)濟體制下，探

7、索以建立和完善企業(yè)經(jīng)濟核算為核心內(nèi)容的成本控制模式改革開放以后，我們努力學習借鑒西方發(fā)達國家管理會計中的先進思想和方法，并努力與我國成本控制實踐結合起來，不斷探索具有我國特色的成本控制發(fā)展道路。20世紀80至90年代對西方成本控制方法的借鑒，極大豐富了我國成本控制的內(nèi)容，縮短了我國與先進發(fā)達國家成本控制方面的差距。現(xiàn)代生產(chǎn)成本控制是從所有者的角度，其成本控制范圍擴展到整個企業(yè)，控制的內(nèi)容也擴展為:結構性成本控制和執(zhí)行性成本控制。這些新型

8、的成本管理模式在理論上和實踐上具體體現(xiàn)在以下方面:a.成本否決法由邯鋼創(chuàng)建的“模擬市場機制，實行成本否決”的管理模式創(chuàng)建于1990年3月13日l‘4]，使我們認識到成本觀念和成本控制觀念更新的力量，即需要根據(jù)市場需要(即顧客需求)來控制成本。其主要內(nèi)容有:廠內(nèi)所有生產(chǎn)經(jīng)營單位(包括輔助單位和部門)都要按西安理工大學碩士學位論文市場經(jīng)濟辦事，以國內(nèi)先進水平和本單位歷史最好水平為依據(jù)，對組成成本的各項指標逐項進行比較，找出潛在效益，將使用的

9、原材料和出廠產(chǎn)品均以市場價格為核算參數(shù)，核定出產(chǎn)品的內(nèi)部目標成本和目標利潤，然后層層分解落實，實行成本否決。b.檔次成本法檔次成本法是我國20世紀80年代末至90年代初，企業(yè)為了降低成本、提高經(jīng)濟效益在實踐中創(chuàng)造的一種成本控制方法。它是將產(chǎn)品的目標成本分為幾個檔次，然后再將各種檔次的目標成本進行分解，指定出各種檔次下的材料消耗、費用支出定額，并以各責任成本中心責權范圍為依據(jù)核定責任中心的考核標準，進行嚴格考核，以達到成本最低，經(jīng)濟效益最