稅 收 籌 劃

1、1,建筑業(yè)“營改增”應(yīng)對(duì)之道,陜西建工集團(tuán)總公司張 杰 2015年1月5日,2,研討內(nèi)容,一、“營改增”政策介紹二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響三、有關(guān)配套政策的建議四、 “營改增”的應(yīng)對(duì)措施,3,一、“營”改“增”政策介紹,（一）試點(diǎn)進(jìn)展情況2011年11月16日，經(jīng)國務(wù)院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》以財(cái)稅（2011）110號(hào)文正式公布，方案中明文規(guī)定建筑業(yè)“營改增”稅率為11%。2012年1月上海市率先在交通運(yùn)輸

2、業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)試點(diǎn)。2012年 7月31日將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江省、安徽省、福建省、湖北省、廣東省等8個(gè)?。ㄖ陛犑校?。,4,一、“營”改“增”政策介紹,2013年8月1日起,交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開。2014年1月1日起，將鐵路運(yùn)輸和郵政服務(wù)業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。按

3、規(guī)劃“十二五”期間（2011年-2015年）全面完成“營改增”工作。,5,2014年7月國家財(cái)政部部長(zhǎng)樓繼偉稱：下一步完善稅制改革重點(diǎn)鎖定六大稅種，包括增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、房地產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅。下一步營改增范圍將逐步擴(kuò)大到生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等各個(gè)領(lǐng)域，“十二五”(2011-2015年)全面完成營改增改革目標(biāo)，相應(yīng)廢止?fàn)I業(yè)稅制度，適時(shí)完成增值稅立法。,一、“營”改“增”政策介紹,(圖為國家財(cái)政部部長(zhǎng)樓

4、繼偉),6,試點(diǎn)行業(yè),未試點(diǎn)行業(yè),,,一、“營”改“增”政策介紹,一、“營”改“增”政策介紹,（二）應(yīng)關(guān)注的“營改增”新政策1、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2013]106號(hào)文），特別是該文件的四個(gè)附件：（1）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法；（2）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定；（3）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定；（4）應(yīng)稅服務(wù)使用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。,7,一

5、、“營”改“增”政策介紹,2、國家稅務(wù)總局公告2013年75號(hào)《關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)增值稅一般納稅人資格認(rèn)定有關(guān)事項(xiàng)的公告》3、國家稅務(wù)總局公告2014年57號(hào)《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅有關(guān)問題的公告》4、國家稅務(wù)總局公告2014年39號(hào)《關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》,8,一、“營”改“增”政策介紹,5、財(cái)稅2014年43號(hào)《關(guān)于將電信也納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》6、國家稅務(wù)總局公告2014年第

6、5號(hào)《郵政企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》7、國家稅務(wù)總局公告2014年第6號(hào)《鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》8、國家稅務(wù)總局公告2014年第24號(hào)《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》,9,10,一、“營”改“增”政策介紹,（三）增值稅基本知識(shí)1、增值稅概念：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收

7、的一種流轉(zhuǎn)稅。實(shí)行價(jià)外稅，也就是由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，有增值才征稅，沒增值不征稅 。,11,對(duì)于繳納增值稅的納稅人而言,一、“營”改“增”政策介紹,12,一、“營”改“增”政策介紹,如：某企業(yè)購進(jìn)一批配件和輔材，成本價(jià)（不含進(jìn)項(xiàng)稅）100萬元，加工生產(chǎn)成A產(chǎn)品，A產(chǎn)品銷售價(jià)（不含稅）160萬元，則60萬元（160-100）就是增加額。再如：某供應(yīng)商購進(jìn)鋼材一批，進(jìn)價(jià)（不含稅）2000萬元，將該批鋼材銷售給B建筑公司，不含稅銷售價(jià)2600萬元

8、，則差價(jià)600萬元就是增加額。,13,2、對(duì)增值額的理解：,就一個(gè)生產(chǎn)單位而言，增值額是這個(gè)單位商品銷售收入額或經(jīng)營收入額扣除非增值項(xiàng)目（相當(dāng)于物化勞動(dòng)，如外購的原材料、燃料、動(dòng)力、包裝物、低值易耗品等）價(jià)值后的余額。這個(gè)余額，大體相當(dāng)于該單位活勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值。,理論上講，增值額是指生產(chǎn)經(jīng)營者生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價(jià)值額。,一、“營”改“增”政策介紹,14,從國民收入分配角度看，增值額相當(dāng)于商品價(jià)值C+V+M中的V+M部分。增值額是勞動(dòng)

9、者新創(chuàng)造的價(jià)值，包括工資、利潤(rùn)、利息、租金和其他屬于增值性的收入，大體相當(dāng)于凈產(chǎn)值或國民收入。,就一個(gè)商品的生產(chǎn)經(jīng)營全過程來講，不論其生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過幾個(gè)環(huán)節(jié)，其最后的銷售總值，應(yīng)等于該商品從生產(chǎn)到流通的各個(gè)環(huán)節(jié)的增值額之和，即商品最后銷售價(jià)格=各環(huán)節(jié)增值額之和。,一、“營”改“增”政策介紹,15,一、“營”改“增”政策介紹,3、納稅人：（原概念）在中華人民共和國境內(nèi)銷售或者進(jìn)口貨物，及提供加工、修理修配勞務(wù)的單位和個(gè)人。（新增）在中華人

10、民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵電業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。,16,一、“營”改“增”政策介紹,4、納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。⑴ “營改增”企業(yè)，應(yīng)稅服務(wù)年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為500萬元（含本數(shù)）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。⑵ 批發(fā)、零售等商貿(mào)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額80萬以上，生產(chǎn)性企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額50萬以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅

11、人為小規(guī)模納稅人。⑶ 年應(yīng)征增值稅銷售額是指連續(xù)12個(gè)月，不是會(huì)計(jì)年度，且銷售額為不含稅的銷售額。,17,一、“營”改“增”政策介紹,一般納稅人標(biāo)準(zhǔn),18,一、“營”改“增”政策介紹,5、稅率⑴ 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，及提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，基本稅率為17%。 ⑵納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17%。⑶納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%： ①糧食、食用植物油； ②自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然

12、氣、沼氣、居民用煤炭制品；③圖書、報(bào)紙、雜志； ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。⑷ 提供交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)，及提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%。,19,一、“營”改“增”政策介紹,⑸ 提供其他現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（含增值電信服務(wù) ，但有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外）稅率為6%⑹ 小規(guī)模納稅人征收率3%⑺ 零稅率及應(yīng)稅服務(wù)的范圍： ①納稅人出口貨物 ②稅率為零試點(diǎn)地區(qū)的單位和個(gè)人提供的國際運(yùn)輸服務(wù) ③向境外單位提供的研發(fā)

13、服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù),20,（四）增值稅與營業(yè)稅的區(qū)別1 、征收范圍不同： ⑴營業(yè)稅征稅范圍： 建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)、文化體育、娛樂、生活性服務(wù)業(yè)等提供的勞務(wù)，及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)等。⑵增值稅征稅范圍：銷售貨物、提供加工和修理修配服務(wù)、進(jìn)口貨物，及交通運(yùn)輸、郵電通信、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。增值稅的抵扣范圍：,一、“營”改“增”政策介紹,21,22,23,一、“營”改“增”政策介紹,2、稅率(征收率）不同：⑴ 增值稅：按財(cái)務(wù)核算是否健全

14、及銷售額是否達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，分小規(guī)模納稅人和一般納稅人，小規(guī)模納稅人征收率為3%，一般納稅人稅率為：17%、13%、11%、6%、0（按銷售的貨物不同，稅率不同）。⑵ 營業(yè)稅：按不同的行業(yè)規(guī)定不同的稅率，3%-20%不等。 “營改增”前后稅率變化（見下表）：,24,一、“營”改“增”政策介紹,25,一、“營”改“增”政策介紹,3、計(jì)稅依據(jù)不同：增值稅是價(jià)外稅，稅金在價(jià)外；營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，根據(jù)發(fā)票上的金額以及稅率計(jì)算繳納。1、增值稅（

15、銷項(xiàng)稅）=含稅收入÷（1+稅率）×稅率 ；2、營業(yè)稅=含稅收入×稅率 。另外，增值稅不得進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，不能在企業(yè)所得稅前扣除；營業(yè)稅進(jìn)當(dāng)期費(fèi)用，可以在企業(yè)所得稅前扣除。,26,一、“營”改“增”政策介紹,建筑業(yè) “營改增”前后的計(jì)稅方法對(duì)比：⑴應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅=含稅工程造價(jià)÷（1+11%）×11%進(jìn)項(xiàng)稅=∑外購物資或勞務(wù)（服務(wù)）時(shí)獲取的增值稅專用發(fā)票所列的增值稅額

16、⑵“營改增”以前的原營業(yè)稅計(jì)稅方法：應(yīng)交營業(yè)稅=含稅工程造價(jià)×3%,27,一、“營”改“增”政策介紹,4、征收的稅務(wù)機(jī)構(gòu)不同：增值稅是由國稅局征收，很嚴(yán)格。營業(yè)稅是由地稅局征收，相對(duì)松。,28,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,（一）對(duì)建筑業(yè)的有利之處1、能消除重復(fù)征稅因素，減少工程建設(shè)成本。2、有利于施工企業(yè)提高技術(shù)裝備水平，推動(dòng)技術(shù)進(jìn)步。3、有利于推進(jìn)建筑產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化（鋼結(jié)構(gòu)和裝配式）。,29,二、“營改增”對(duì)建筑

17、業(yè)的影響,4、有利于維護(hù)建筑市場(chǎng)正常的競(jìng)爭(zhēng)秩序。營業(yè)稅改征增值稅后，完善了建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上的發(fā)票管理，促使人工、材料、機(jī)械等成本發(fā)票的規(guī)范化、合法化，理順了總包與分包之間的稅務(wù)關(guān)系，對(duì)聯(lián)營掛靠、合作經(jīng)營、非法轉(zhuǎn)包、隨意肢解工程等建筑行業(yè)不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)行為有一定的制約作用，有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍，推動(dòng)建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。,30,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,（二）、對(duì)建筑業(yè)的不利影響關(guān)鍵問題：進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票取得困難引起

18、稅負(fù)增加。1、建筑材料來源方式較多，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣難度大，實(shí)際稅負(fù)很可能增加。⑴甲供材料。⑵磚、瓦、灰、砂、石等地材。⑶一些工程地域偏遠(yuǎn)。,31,2、商品混凝土等材料增加稅負(fù)。根據(jù)財(cái)稅[2009]9號(hào)文件規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：①建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；②以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；③自來水；④商品混凝土。以上所列貨物

19、，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。⑴假設(shè)6%能抵扣：11%-6%=5%⑵6%降為3%（財(cái)稅（2014）57號(hào)） ，11%-3%=8%,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,32,3、建筑勞務(wù)費(fèi)增加稅負(fù)。建筑工程人工費(fèi)占工程總造價(jià)的20～30%，而勞務(wù)用工主要來源于成建制的建筑勞務(wù)公司及零散的農(nóng)民工。⑴勞務(wù)公司一般納稅人：增值稅11%與營業(yè)稅3%,8%?小規(guī)模納稅人：增值稅3%與營業(yè)稅3%,11%?⑵零星農(nóng)民工：增

20、值稅？（施工企業(yè)？）,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,33,4、動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增加建筑業(yè)稅負(fù)。新的稅改方案中，動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)增值稅率為17%，與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料租賃均屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇，稅制改革對(duì)租賃業(yè)的生存和發(fā)展是一種挑戰(zhàn)。⑴老租賃公司一般納稅人：增17%與營5% +12% （挑戰(zhàn)）小規(guī)模納稅人：增3%與營5% -2% （轉(zhuǎn)嫁）⑵新租賃公司⑶施工企業(yè)自購,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,34,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)

21、的影響,5、稅制改革對(duì)聯(lián)營合作項(xiàng)目沖擊很大。目前，在施工企業(yè)內(nèi)部，聯(lián)營合作項(xiàng)目普遍存在，聯(lián)營合作方大部分不是合法的正規(guī)企業(yè)，且部分合作方還是自然人，沒有健全的會(huì)計(jì)核算體系，工程成本核算形同虛設(shè)，材料采購、工程分包、機(jī)械設(shè)備和設(shè)施料租賃基本沒有正規(guī)的稅務(wù)發(fā)票，也沒有索取發(fā)票的意識(shí)。,35,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,如果合作項(xiàng)目在采購、租賃、分包等環(huán)節(jié)不能取得足夠的增值稅專用發(fā)票，那么可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額就少，繳納的稅款相對(duì)多，工程實(shí)際稅

22、負(fù)有可能達(dá)到6%～11%，超過總包方的管理費(fèi)率，甚至超過一些項(xiàng)目的利潤(rùn)率，涉稅風(fēng)險(xiǎn)會(huì)威脅到合作項(xiàng)目管理模式的生存和發(fā)展。,36,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,6、稅制改革對(duì)施工企業(yè)自營項(xiàng)目影響也大。建筑業(yè)開征增值稅后，企業(yè)要時(shí)刻關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額，合理控制增值稅實(shí)際稅負(fù)；關(guān)注進(jìn)項(xiàng)稅額就要高度重視采購、分包、租賃等環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的索取。 而施工企業(yè)現(xiàn)狀是：項(xiàng)目勞務(wù)分包、專業(yè)分包、,37,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,工程轉(zhuǎn)包現(xiàn)象普遍，有

23、的分包合同、勞務(wù)合同還約定結(jié)算價(jià)款為不含稅價(jià)，在付款結(jié)算時(shí)，提供的票據(jù)大部分是收據(jù)，而不是稅務(wù)發(fā)票。另外，采購的一些材料也沒有稅務(wù)發(fā)票，且個(gè)別領(lǐng)導(dǎo)、項(xiàng)目經(jīng)理、材料采購人員發(fā)票管理意識(shí)淡薄，甚至存在“不要發(fā)票，降低成本”的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。建筑業(yè)一旦開征增值稅，這種不重視成本發(fā)票的做法，將給企業(yè)帶來高額納稅成本，降低企業(yè)利潤(rùn)水平。,38,7、“營改增”前的賬面資產(chǎn)，將加大企業(yè)納稅成本。⑴機(jī)械設(shè)備等生產(chǎn)用固定資產(chǎn)⑵鋼架管、扣件、鋼模板等設(shè)施料

24、⑶庫存材料,二、“營改增”對(duì)建筑業(yè)的影響,39,三、有關(guān)配套政策的建議,(一)、建議降低增值稅一般納稅人門檻。如果建筑業(yè)實(shí)行“營改增”后，仍執(zhí)行“應(yīng)稅服務(wù)的年應(yīng)征增值稅銷售額（500萬）以上為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人”的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，那么，會(huì)將一些工程專業(yè)分包商、機(jī)械（設(shè)施料）租賃商、勞務(wù)公司 劃入小規(guī)模納稅人行列，從而減少施工企業(yè)取,40,三、有關(guān)配套政策的建議,得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的渠道，勢(shì)必增加建筑業(yè)納稅成

25、本。建議：分行業(yè)界定一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)，將建筑行業(yè)一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)降低為年應(yīng)征增值稅銷售額（100萬）以上，壓縮小規(guī)模納稅人范圍，減輕施工企業(yè)稅負(fù)，促使建筑產(chǎn)業(yè)鏈條的合理延伸和良性發(fā)展。,41,三、有關(guān)配套政策的建議,(二) 、政府有關(guān)部門應(yīng)配合稅制改革，研究和修訂工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則。1、建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案2、關(guān)于《建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案》的意見和建議,42,三、有關(guān)配套政策

26、的建議,(三) 、政府應(yīng)規(guī)范地材市場(chǎng)和勞務(wù)市場(chǎng)，理順建筑業(yè)供應(yīng)鏈條。一是地方政府應(yīng)出臺(tái)“地材”管理政策，組建一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)、商混生產(chǎn)廠家采購地材時(shí)，能獲取合法的增值稅發(fā)票提供保障?；蛘哂啥悇?wù)機(jī)關(guān)按一定稅率核定地材進(jìn)項(xiàng)稅額。,43,三、有關(guān)配套政策的建議,二是針對(duì)建筑勞務(wù)公司，應(yīng)參照“農(nóng)產(chǎn)品”（農(nóng)產(chǎn)品準(zhǔn)予按照買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中核定扣除）的規(guī)定，出臺(tái)建筑勞務(wù)增值稅（

27、進(jìn)項(xiàng)稅額）扣除政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率等內(nèi)容，促使建筑勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機(jī)制，保障農(nóng)民工合法權(quán)益，合理減輕施工企業(yè)稅負(fù)。,44,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,(一)、加強(qiáng)培訓(xùn)，樹立意識(shí)。1、 培訓(xùn)對(duì)象2、 培訓(xùn)內(nèi)容3、 培訓(xùn)安排及次數(shù)4、培訓(xùn)目的(二) 、擴(kuò)大自營，規(guī)范合作。,45,（三）、模擬試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。各施工企業(yè)應(yīng)選擇3～5個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行“營改增”模擬試點(diǎn)。⑴建筑企業(yè)“營改增”模擬試點(diǎn)流程

28、⑵"營改增"模擬試點(diǎn)項(xiàng)目月度財(cái)務(wù)信息表（四）、設(shè)置機(jī)構(gòu)，專人負(fù)責(zé) 。,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,46,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（五）、關(guān)注施工產(chǎn)值與營業(yè)收入的變化。“營改增”以前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，施工產(chǎn)值與營業(yè)收入是相等的，沒有差異。但 “營改增”后，增值稅屬于價(jià)外稅，營業(yè)收入和施工產(chǎn)值相差約9.91%。 因此，企業(yè)要注意“產(chǎn)值與收入” 在“營改增”后的區(qū)別。,47,例，某公司2013年完成施工產(chǎn)值為35

29、.1億元，在營業(yè)稅稅制下，營業(yè)收入（為含稅收入）確認(rèn)為35.1億元。營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的100%。而在增值稅下，營業(yè)收入（為不含稅收入）=35.1÷（1+11%）≈31.62（億元），增值稅（銷項(xiàng)稅額）=31.62×11%=3.48億元。 營業(yè)收入占施工產(chǎn)值的90.09%。,48,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（六）、關(guān)注分供方的納稅人資格。在施工過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商等分供方時(shí)，生產(chǎn)經(jīng)營

30、人員事先要考慮分供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定誰的報(bào)價(jià)合理、有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，要把納稅籌劃滲透到生產(chǎn)經(jīng)營的各環(huán)節(jié)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的 ?！盃I改增”后，建議盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為分供方，并在分供合同中約定必須提供增值稅專用發(fā)票 。,49,例如：采購一批材料，供應(yīng)商A為一般納稅人，報(bào)的材料含稅價(jià)11.70萬元；供應(yīng)商B是小規(guī)模納稅人

31、，報(bào)的材料含稅價(jià)為10.70萬元，誰的報(bào)價(jià)合理,選誰合適？,50,1、在營業(yè)稅下：⑴購A公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥11.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）11.7萬元⑵購B公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥10.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元,51,2、在增值稅下：⑴購A公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥 10萬元借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7萬元 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款

32、）11.7萬元⑵購B公司材料，會(huì)計(jì)分錄：借：原材料—水泥 10.7萬元貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款）10.7萬元,52,再如：某項(xiàng)目部從供應(yīng)商A公司（為一般納稅人）采購一批鋼材，材料含稅價(jià)1170萬元，A公司既可以提供增值稅專用發(fā)票，也可以提供增值稅普通發(fā)票，請(qǐng)問采購人員應(yīng)該索取那種發(fā)票，對(duì)公司有利？,53,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（七）、加強(qiáng)指定分包、甲供材料的管理?！盃I改增”后，要充分考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，要求業(yè)主指

33、定的分包商、甲供材料供應(yīng)商必須是一般納稅人企業(yè)，并向工程總包方提供增值稅專用發(fā)票（業(yè)主可以明確甲供材料的廠家、品牌、規(guī)格、數(shù)量、單價(jià)，但發(fā)票必須開給總包方），避免稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給施工企業(yè)。,54,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,(八) 、合理選擇固定資產(chǎn)的配置方式。施工機(jī)械、設(shè)備、設(shè)施料，無論采取租賃或購買方式，都有可能取得增值稅專用發(fā)票，抵扣17%的進(jìn)項(xiàng)稅額，因此，各企業(yè)要分析對(duì)比“購買與租賃”的成本和稅負(fù)，權(quán)衡利弊，正確選擇機(jī)械設(shè)備、設(shè)施料的

34、取得途徑。 建議：在2015年建筑業(yè)“營改增”前，對(duì)生產(chǎn)急需的設(shè)備最好暫時(shí)以租賃方式解決。若非買不可，可暫緩開票。,55,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,(九) 、涉及不同稅率的業(yè)務(wù)，要分開核算。對(duì)兼營不同業(yè)務(wù)的企業(yè)，收入、成本等賬務(wù)要分類、分項(xiàng)明細(xì)核算。如：勘察設(shè)計(jì)、檢測(cè)、監(jiān)理、咨詢、廣告服務(wù)稅率為6%，建筑、安裝、裝飾、交通運(yùn)輸?shù)榷惵蕿?1%，機(jī)械設(shè)備租賃、材料設(shè)備銷售、鋼結(jié)構(gòu)的加工制作稅率為17%，小規(guī)模納稅人均為3%，假如不分別明

35、細(xì)核算，稅務(wù)機(jī)關(guān)按“從高原則”計(jì)征稅，那企業(yè)就會(huì)加重稅負(fù)（例：鋼結(jié)構(gòu)的生產(chǎn)銷售與安裝涉稅問題）。,56,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（十）、注意“營改增”后資產(chǎn)、成本的變化。1、資產(chǎn)的變化：（1） 企業(yè)新購車輛（包括4輛小轎車）9臺(tái)，總價(jià)234萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。會(huì)計(jì)賬務(wù)：借：固定資產(chǎn)—運(yùn)輸設(shè)備 200萬元 應(yīng)交稅金—增值稅— 進(jìn)項(xiàng)稅34萬元 貸： 銀行存款（或應(yīng)付賬款） 234

36、萬元,57,（2） 購入鋼材300噸，總價(jià)99萬元，廠商開出增值稅專用發(fā)票 （稅率17%） 。借：庫存材料—鋼材 84.62萬 應(yīng)交稅金—增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅14.38萬 貸： 銀行存款（或應(yīng)付賬款） 99萬,58,2、工程成本的變化：（1）支付安裝分包工程費(fèi)66.6萬元，分包單位開出增值稅專用發(fā)票（假設(shè)稅率11%）。借：工程施工—甲合同—分包工程費(fèi)60萬 應(yīng)交稅金 —增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅6.6

37、萬 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 66.6萬,59,（2） 支付機(jī)械租賃費(fèi)11.7萬元，增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工—甲合同—機(jī)械使用費(fèi) 10萬 應(yīng)交稅金—增值稅— 進(jìn)項(xiàng)稅1.7萬 貸： 銀行存款（或應(yīng)付賬款） 11.7萬元,60,（3） 項(xiàng)目經(jīng)理部支付工程檢測(cè)費(fèi)10.6萬元（稅率6%）。借：工程施工 —其他直接費(fèi) 10萬 應(yīng)交稅金—增值稅— 進(jìn)項(xiàng)稅 0.6萬

38、 貸：銀行存款 10.6萬,61,（4）項(xiàng)目經(jīng)理部購買辦公用品，支付2.34萬元，取得了增值稅專用發(fā)票（稅率17%）。借：工程施工 —間接費(fèi)-辦公費(fèi) 2萬 應(yīng)交稅金—增值稅— 進(jìn)項(xiàng)稅 0.34萬 貸：銀行存款 2.34萬,62,（十一）、注意BT項(xiàng)目的發(fā)票與利息。1、建筑業(yè)“營改增”試點(diǎn)前，對(duì)已到回收期的BT項(xiàng)目，按甲乙雙方已確

39、認(rèn)價(jià)款，事先把建筑業(yè)發(fā)票全額開出，避免只有銷項(xiàng)稅，沒有進(jìn)項(xiàng)稅的問題。2、“營改增”后，建筑業(yè)稅率為11%，金融業(yè)的增值稅率預(yù)計(jì)為6%。因此，對(duì)新簽的BT項(xiàng)目，應(yīng)就工程價(jià)款、借款利息分別簽訂《工程施工合同》、《融資費(fèi)用合同》，對(duì)工程價(jià)款與利息收入要分別核算，分類計(jì)稅，避免從高計(jì)稅。,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,63,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（十二）、及時(shí)清理以前年度欠繳稅款。營業(yè)稅由地稅局征管，與地方財(cái)政關(guān)系密切；增值稅由國稅局征管，

40、與中央財(cái)政關(guān)系密切。建筑業(yè)“營改增” 后，地稅局會(huì)對(duì)企業(yè)賬面欠繳稅款進(jìn)行全面檢查、清算、征收，然后移交國稅局。因此， 2014年，企業(yè)要對(duì)賬面欠繳稅款（特別是已竣工已結(jié)算項(xiàng)目的欠繳稅款），盡早進(jìn)行徹底清查、處理，控制好涉稅風(fēng)險(xiǎn)。,64,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（十三）現(xiàn)場(chǎng)材料庫存的處理方法在國家對(duì)建筑業(yè)實(shí)施營改增”試點(diǎn)前三個(gè)月內(nèi)，要控制材料庫存，不要囤貨，盡量做到零庫存。試點(diǎn)前一個(gè)月，要控制好材料、設(shè)備發(fā)票的開具，對(duì)一些不急于付款

41、的材料、設(shè)備，建議供貨方延遲到“營改增”試點(diǎn)開始后再開票結(jié)算。,65,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（十四）、熟悉增值稅發(fā)票的使用、管理與處罰 ⑴、由于增值稅發(fā)票，不同于原營業(yè)稅發(fā)票，目前使用金稅系統(tǒng)嚴(yán)格控制，一票一密，注意建立嚴(yán)格的發(fā)票審核、登記、郵寄、保管制度。 特別要注意規(guī)范發(fā)票的開具、取得和保管行為。⑵、 增值稅的管理要求，企業(yè)資金流向，發(fā)票的開具，勞務(wù)接受方，必須一致。,66,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅

42、人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)局公告2014年39號(hào)簡(jiǎn)而言之，國稅局判斷發(fā)票是否真實(shí)的標(biāo)準(zhǔn)為：一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的“合同流、發(fā)票流、貨物流、現(xiàn)金流”是否一致，簡(jiǎn)稱”四流“政策。如：A建筑公司與B廠簽訂了水泥供應(yīng)合同，則1）增值稅發(fā)票：B → A2）水泥發(fā)貨： B → A3）貨款支付： A → B,67,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,⑶ 弄清楚哪些支出可以取得增值稅專用發(fā)票，做好納稅籌劃。 “營改增”后，如

43、何對(duì)上游業(yè)務(wù)（購入與費(fèi)用）最大可能取得增值稅發(fā)票，減少稅負(fù)，成為新的課題。例如：購置設(shè)備、汽車、材料、辦公用品、勞保用品、支付水電費(fèi)、設(shè)備修理費(fèi)，以及通訊費(fèi)、快遞費(fèi)、鐵路運(yùn)輸費(fèi)、咨詢費(fèi)等都可以取得增值稅專用發(fā)票。再如：改變以往零星的加油模式，與中石化、中石油協(xié)商，統(tǒng)一辦油卡，開具增值稅專用發(fā)票；車輛維修盡可能與一般納稅人修理修配企業(yè)合作等。,68,（4）高度重視刑法有關(guān)增值稅發(fā)票的規(guī)定（列舉最高刑） 第二百零五條　虛開增

44、值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票,虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 第二百零六條　偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票數(shù)量巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,69,,稅務(wù)總局舉行新聞發(fā)布會(huì)　解答近期稅收熱點(diǎn),四、“營改增”

45、的應(yīng)對(duì)措施,第二百零七條　非法出售增值稅專用發(fā)票數(shù)量巨大的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 第二百零八條　非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票的，處五年以下有期徒刑或者拘役，并處或者單處二萬元以上二十萬元以下罰金。 第二百一十條　明知是偽造的發(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。,四

46、、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（十五）動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)的納稅籌劃1、注意租賃方式與稅率的關(guān)系（1）、光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。（2）干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（3）濕租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將配

47、備有機(jī)組人員的飛機(jī)承租給他人使用一定期限，承租期內(nèi)聽候承租方調(diào)遣，不論是否經(jīng)營，均按一定標(biāo)準(zhǔn)向承租方收取租賃費(fèi)，發(fā)生的固定費(fèi)用均由承租方承擔(dān)的業(yè)務(wù)。 “光租、干租”屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)，“濕租” 屬于交通運(yùn)輸業(yè)，稅率？17%→11%核心：是否配備操作人員,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,2、注意租賃業(yè)稅率的變化（1）17%：達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)的租賃企業(yè)的新合同。（2）3%：小規(guī)模納稅人的新合同。（3）5%：老合同老辦法（過渡政策）。試想

48、：小規(guī)模納稅人老合同如何納稅籌劃？5%→3%？,四、“營改增”的應(yīng)對(duì)措施,（十六）限定“專票” 滯留時(shí)間建筑業(yè) “營改增”后，企業(yè)必須設(shè)置增值稅專用發(fā)票管流程，明文限定外部取得的增值稅專用發(fā)票在業(yè)務(wù)人員及業(yè)務(wù)部門滯留的時(shí)間不能超過100天，一定要給財(cái)務(wù)部門預(yù)留80天的收集、整理、認(rèn)證的時(shí)間。,74,“營改增”不是換一臺(tái)稅控機(jī)，換一張申報(bào)表，換一個(gè)稅率，換一個(gè)稅務(wù)局那么簡(jiǎn)單！,五、結(jié)束語,75,一、全員參與保安都要參與二