存貨內(nèi)部控制、盤點計劃存在缺陷案例

1、存貨內(nèi)部控制、盤點計劃存在缺陷的案例案例分析目的：通過閱讀、討論案例資料，熟悉如何識別存貨內(nèi)部控制、盤點計劃是否存在缺陷，掌握存貨內(nèi)部控制、盤點計劃對存貨監(jiān)盤及其審計報告的影響。案例資料：華興公司主業(yè)是生產(chǎn)和銷售手機(jī)，其生產(chǎn)的手機(jī)全部發(fā)往各地經(jīng)銷處和境外銷售分公司，華興公司本部年末倉庫不保留產(chǎn)品，各地經(jīng)銷處除自行銷售外，還將一部分寄銷在各商場。各月初，經(jīng)銷處將上月的收、發(fā)、存的數(shù)量匯總后報華興公司財務(wù)部門和銷售部門，財務(wù)部門作相應(yīng)會計處

2、理。華興公司生產(chǎn)的手機(jī)約有30%出口，出口的手機(jī)先發(fā)往境外銷售分公司，再分銷到世界各地。2010年12月31日，華興公司的存貨賬面余額為62000萬元，資產(chǎn)總額為140000萬元。11月，注冊會計師李浩通過華興公司內(nèi)部控制的測試注意到，除下列情況表明存貨相關(guān)內(nèi)部控制可能存在缺陷外，其他內(nèi)部控制均健全、有效。1、華興公司以前年度未對存貨實施盤點，但有完整的存貨會計記錄和倉庫記錄2、華興公司發(fā)出手機(jī)時未全部按順序記錄。3、華興公司生產(chǎn)手機(jī)所

3、需的零星D材料委托XYZ公司代管，但華興公司未對D材料的變動進(jìn)行會計記錄。4、華興公司每年12月25日后發(fā)出的存貨在倉庫的明細(xì)賬上記錄，但未在財務(wù)部門的會計賬上反映。5、華興公司發(fā)出的材料存在不按既定計價方法核算的現(xiàn)象。6、華興公司財務(wù)部門的會計記錄和倉庫明細(xì)賬均反映了代ABC公司保管的E材料。2010年12月27日，華興公司編制了存貨盤點計劃，并與注冊會計師討論。存貨盤點計劃的部分內(nèi)容如下：1、華興公司本部的存貨由采購、生產(chǎn)、銷售、倉

4、庫和賬務(wù)等部門相關(guān)人員組成盤點小組，于2010年12月31日進(jìn)行盤點。經(jīng)銷處及境外存貨的盤點分別由各經(jīng)銷處和境外銷售分公司負(fù)責(zé)，在12月31日前后進(jìn)行，盤點結(jié)束后分別將盤點資料報送財務(wù)部門和倉庫部門。2、限于人力，在各商場寄銷的手機(jī)以經(jīng)銷處的賬面記錄為準(zhǔn)，不進(jìn)行盤點。3、由于年度前后是銷售旺季，在2010年12月31日，生產(chǎn)手機(jī)的生產(chǎn)線不停產(chǎn)，倉庫除對外發(fā)出手機(jī)外，不再對外發(fā)出其他存貨。4、各盤點單位按存貨類別和相關(guān)明細(xì)記錄填寫盤點清單

5、、擺放存貨，并填寫連續(xù)編號的盤點標(biāo)簽。5、由于ABC公司寄存的E材料與華興公司自身的E材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。E材料的庫存數(shù)以盤點數(shù)捷足先登ABC公司寄存E材料的賬面數(shù)確定時間；由XYZ公司代管的D材料不安排盤點，庫存數(shù)直接根據(jù)XYZ公司的記錄確定。6、廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。根據(jù)華興公司存貨的內(nèi)部控制情況和盤點計劃，注冊會計師決定實施的星盤計劃部分內(nèi)容如下：1、隨機(jī)選擇13的經(jīng)銷處進(jìn)行存貨監(jiān)盤，

6、直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。2、對在各商場寄銷的手機(jī)以經(jīng)審閱的經(jīng)銷處的賬面記錄為準(zhǔn)。3、對境外銷售分公司的存貨不進(jìn)行監(jiān)盤，直接審閱其盤點記錄及賬面記錄。4、對XYZ公司代管的D材料，主要實施檢查貨運文件、出庫記錄等等替代程序予問題問題2的答案：的答案：序號重大錯報主要的實質(zhì)性程序1虛構(gòu)存貨或存貨不完整等監(jiān)盤存貨2虛構(gòu)、存貨成本不實或存貨不完整銷售業(yè)務(wù)的截止性測試（將12月31日前后的產(chǎn)品出庫單、發(fā)票和賬簿記錄進(jìn)行核對），并檢查存貨賬簿

7、檢查12月25日后的出庫單、核對倉庫明細(xì)賬和財務(wù)部門的存貨明細(xì)賬，進(jìn)行截止測試。3D材料的所有其價值有誤向XYZ公司函證D材料及增減變動情況下，并把D材料的明細(xì)賬及原始憑證進(jìn)行核對4存貨計價有誤對發(fā)出存貨進(jìn)行計價審計5E材料的所有權(quán)有誤向ABC公司函證E材料，并檢查E材料明細(xì)賬問題問題3的答案的答案計劃2書中，寄銷的存貨和各地經(jīng)銷處的存貨不進(jìn)行盤點，以賬面高妙為準(zhǔn)不恰當(dāng)，大量存貨在存貨盤點計劃中不進(jìn)行盤點，無法保證盤點結(jié)果的正確性，因此

8、，注冊會計師應(yīng)考慮實施存貨盤點，將所有存貨納入盤點范圍或利用其他注冊會計師的工作予以確認(rèn)。計劃3中，盤點時必須停止存貨流動，不應(yīng)存在例外現(xiàn)象。計劃5中，代管E材料未單獨擺放不正確，應(yīng)將代管和自身的存貨單獨擺放，E材料的庫存數(shù)倒推確定不正確，慶以實際盤點數(shù)確認(rèn)，在合并報表情況下，也以全部實存數(shù)扣減經(jīng)函證確認(rèn)的代管E材料的實存數(shù)為準(zhǔn)。由于XYZ公司代管的D材料不安排盤點不是正確，只要屬于企業(yè)的存貨均應(yīng)納入盤點范圍，但盤點方式可供選擇，比如向

9、XYZ公司函證。計劃6中，廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)不正確，注冊會計師應(yīng)特別關(guān)注存貨的質(zhì)量狀況，觀察被審計單位是否正確區(qū)分毀損和殘次的存貨，并注意確定這部分存貨對整體存貨價值的影響。問題問題4的答案：的答案：計劃1中、隨機(jī)選擇13的經(jīng)銷處進(jìn)行存貨監(jiān)盤不妥，注冊會計師對被審計單位存貨監(jiān)盤應(yīng)進(jìn)行100%的監(jiān)督，經(jīng)銷處及各商場的寄銷存貨也不應(yīng)例外，注冊會計師在監(jiān)督盤點的基礎(chǔ)上，執(zhí)行觀察和檢查程序。計劃2中、對在

10、各商場寄銷的手機(jī)以經(jīng)審閱的經(jīng)銷處的賬面記錄為準(zhǔn)不妥，應(yīng)以審閱盤點記錄及函證各商場的結(jié)果為準(zhǔn)。計劃4中、對XYZ公司代管的D材料，主要實施檢查貨運文件，出庫記錄等替代程序予以確認(rèn)不妥，應(yīng)實施函證或利用其他注冊會計師工作等替代程序。計劃5中、檢查相關(guān)憑證以證實盤點截至日前所朋已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均已納入盤點范圍不妥，應(yīng)檢查相關(guān)憑證以實證盤點截至日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運出庫的存貨均未納入盤點范圍。計劃6中在觀察華興公司盤點后