企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題與對策研究【文獻綜述】

1、<p><b>　　畢業(yè)論文文獻綜述</b></p><p><b>　　會計學</b></p><p>　　企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在的問題與對策研究</p><p>　　存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及將在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物

2、料等。存貨是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和資金運作的晴雨表，存貨管理效率的高低對企業(yè)的財務狀況影響很大，同時為了確保資產(chǎn)的安全，要求企業(yè)必須建立存貨管理的崗位責任制，特別是要建立和完善企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度，對存貨的關鍵環(huán)節(jié)進行控制，來確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全、完整，防止各種財產(chǎn)物資被盜、毀損和流失。</p><p>　　國內(nèi)外學者對存貨內(nèi)部控制的問題以及對策的研究已取得了相當多的成果，但由于研究

3、背景以及研究方法上的差異性造成了不同的結論。</p><p><b>　　1內(nèi)部控制的概述</b></p><p>　　1.1 內(nèi)部控制的涵義</p><p>　　內(nèi)部控制概念的第一次提出，是在1949年的美國下屬審計委員會在其發(fā)布 的《內(nèi)部控制——一種協(xié)調(diào)制度要素及對管理當局和對獨立注冊會計師的重要性》的論述中，提出 “內(nèi)部控制包括組織機構的

4、設計和企業(yè)內(nèi)部采用的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施，旨在保護企業(yè)資產(chǎn)，檢查會計數(shù)據(jù)的正確性和可行性，提高經(jīng)營效率，促進貫徹規(guī)定的管理政策?！?lt;/p><p>　　由此可見，當時內(nèi)部控制的概念已經(jīng)趨于明朗化了，內(nèi)部控制為企業(yè)服務的重要性是毋庸置疑的。</p><p>　　1992年，關于內(nèi)部控制的定義得到了里程碑式的發(fā)展。在美國COSO委員會提出的報告《內(nèi)部控制-整體框架》中談到，內(nèi)部控制是由企業(yè)

5、董事會，經(jīng)理層和其他員工實施的，為營運的效率效果，財務報告的可靠性，相關法令的遵循性等目標的達成而提供合理保證的過程。</p><p>　　2004年10月，內(nèi)部控制理論又得到進一步發(fā)展。COSO發(fā)布了《企業(yè)風險管理——整合框架》，它是在1992年的基礎上進一步研究得到的，它強調(diào)企業(yè)的內(nèi)部控制與風險管理相結合。</p><p>　　國內(nèi)對于內(nèi)部控制的認識也經(jīng)歷了十分長的一個過程。劉明輝，張

6、宜霞（2002）對內(nèi)部控制的內(nèi)涵，控制權的分配及優(yōu)化，內(nèi)部控制的外部效應等進行了研究。楊雄勝（2006）研究了內(nèi)部控制與組織權力制衡的機制關系。李鳳鳴在《內(nèi)部控制學》中認為，內(nèi)部控制的主要目的，是為了領導、組織、協(xié)調(diào)、監(jiān)督企事業(yè)單位和機關團體內(nèi)部的各項管理活動，促其認真貫徹執(zhí)行管理部門制定的方針政策，準確可靠地取得各種管理信息（資料），確保財產(chǎn)安全完整，不斷提高。</p><p>　　1.2 存貨內(nèi)部控制的概述

7、</p><p>　　我國的存貨內(nèi)部控制制度起步較晚，與西方的存貨控制制度的發(fā)展存在著很多不同。喬世震（1997）認為西方的存貨管理大都以數(shù)學模型的建立和應用為其主要內(nèi)容。由于這些模型歸納了存貨管理中的各主要因素, 并使其適應于既定的假設條件，從而建立起自圓其說的方法論。毫無疑義, 這些方法論對不善于設定假設條件和進行抽象數(shù)量分析的中國財務理論界是一種啟迪, 也是一種向往。楊洋(2009)提到我國目前企業(yè)存在的一

8、個問題是內(nèi)控體系建設和執(zhí)行控制的缺失，很少企業(yè)把內(nèi)控體系作為企業(yè)核心的競爭力。這樣一種狀況顯然與企業(yè)面臨的越來越激烈的競爭環(huán)境不相適應。</p><p>　　我國對于存貨內(nèi)部控制的定義，蔣燕輝（2002）提到，存貨的內(nèi)部控制制度是指為了實現(xiàn)財務經(jīng)營管理目標，保證存貨信息資料的真實、完整，而制定和實施的一系列相互監(jiān)督和制約的控制方法、措施和程序。存貨內(nèi)部控制涉及的部門較多，一般會涉及到計劃部門、倉庫、生產(chǎn)部門、銷售

9、部門、會計部門，所以其控制點也多，主要包括計劃控制、合同訂立、材料驗收、付款、審核、賬賬核對、清理、領料、發(fā)料、復核、分析等多個控制點。根據(jù)存貨的業(yè)務流程，可以分為采購、庫管、領用、盤存等多方面，其中采購和領用兩個方面是重點。</p><p>　　“據(jù)統(tǒng)計，美國制造業(yè)的存貨平均占資金總額的25%—30%，零售商則接近或超過50%。在我國，高額的存貨水平更是企業(yè)，特別是國有企業(yè)的普遍現(xiàn)象”（宋光曜，2007）。在這

10、樣的情形下，顯然，內(nèi)控制度發(fā)揮得好壞直接影響企業(yè)的發(fā)展水平。大量持有成品庫存對利潤的影響顯而易見。更為嚴重的是，這些存貨的大量存在，掩蓋了生產(chǎn)經(jīng)營中的許多矛盾。如反應速度慢，模式僵化，損失浪費等，這些矛盾不能及時發(fā)現(xiàn)并解決，大大削弱了企業(yè)的競爭力。</p><p>　　諾貝爾經(jīng)濟學家Cimon認為“管理就是決策”，存貨管理也就是存貨的決策。降低存貨成本是企業(yè)的第三利潤泉，希望在生產(chǎn)和銷售環(huán)節(jié)中實現(xiàn)零庫存。Mich

11、ael Bergdahl(2004)提出商品缺貨是零售運營存在的一個嚴重問題。消費者在面對缺貨時，有60%的人會取消購買或到其他商店購買。對零售企業(yè)來說，缺貨帶來的是無形的空間浪費和顧客滿意度的降低，對于沃爾瑪采取的點對點補貨方式則是當今世界上存貨管理的一大進步。此外，國外學者也有從經(jīng)濟學視角出發(fā)，對存貨提出新的認識。如Hanry（2002）和Jerry(2005)提到成本與收益之間的關系，探討了存貨融資對于企業(yè)的影響，并研究了存貨融資

12、的方式。 </p><p>　　2 存貨內(nèi)部控制的方法</p><p>　　自工業(yè)化開始，一些發(fā)達國家一直在探索存貨內(nèi)部控制模式。1953年，日本的豐田公司創(chuàng)造了JIT模式。而我國的陳璽澤(2010)認為實施JIT存貨內(nèi)部控制模式是一項重大的企業(yè)變革，涉及到業(yè)務流程重組、責任變化、權力轉移、利益調(diào)整、人際關系變動以及觀念更新等，改革過程中會遇到各種各樣的變革阻力，國內(nèi)外企業(yè)JIT模式實踐表

13、明，只有在質(zhì)量管理水平較高的企業(yè)，才可能有效運用JIT存貨管理模式，達到進一步減少浪費、提高效益的目的，全面質(zhì)量控制是實行JIT的基本保障。胡瓊（2009）談到我國自70年代引進即時生產(chǎn)制，80年代引進MRP，90年代引進供應鏈管理理論與ERP信息系統(tǒng)等，自2004年以來發(fā)展起來的射頻識別標簽技術，這些方法在我國實踐中的運用，對我國國內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生了深刻影響，大大提高了我國存貨內(nèi)部控制水平，降低了企業(yè)存貨庫存量。他還提到，我國國內(nèi)企業(yè)在長期

14、的摸索中，創(chuàng)造了很多存貨控制方法，這些方法包括團購、成本否決、采購性價比、鏈鎖制、招標法、加盟制、代理制、采購價格論證管理、計算機模擬采購、經(jīng)濟現(xiàn)值分析法等，并不斷地改進，被同行業(yè)參考和運用，取得良好的效果。</p><p>　　3 企業(yè)存貨內(nèi)部控制的現(xiàn)狀</p><p>　　王仁祥(2005)對我國中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制問題作了研究，他認為中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制存在著內(nèi)部控制環(huán)境先天不足、會

15、計基礎工作不規(guī)范、內(nèi)部控制機制不健全的問題，嚴重阻礙了企業(yè)的發(fā)展。我國中小企業(yè)大多是創(chuàng)始人經(jīng)過艱苦創(chuàng)業(yè)，從小到大發(fā)展起來的，企業(yè)員工之間要么是親屬關系，要么是互相介紹形成的工作關系，約束員工行為的往往是非正式制度或者是以親屬關系維系的工作關系，缺乏良好的道德行為標準或行為準則。中小企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模不大、人員不多且管理幅度較小，一般采用直線式結構進行垂直管理，企業(yè)管理者不重視會計制度建設，或雖有制度，實際并未認真執(zhí)行，致使會計工作程序混亂、核

16、算不實而造成的會計信息失真現(xiàn)象嚴重。此外，大多數(shù)中小企業(yè)沒有設置內(nèi)部審計機構，即使設有內(nèi)部機構的企業(yè)，其職能也嚴重弱化，內(nèi)審人員的主要職能仍然是記賬、算賬、報賬，不能正確評價企業(yè)財務信息和管理部門的績效，導致各級管理部門更加有恃無恐，趁機鉆了內(nèi)部控制的空子。</p><p>　　史志斌（2005）從存貨儲備風險角度分析表明我國企業(yè)存貨內(nèi)部控制現(xiàn)狀：由于企業(yè)產(chǎn)品結構復雜，加工工序多，而每道工序之間的生產(chǎn)能力和生產(chǎn)節(jié)

17、拍都不平衡，使得工序之間產(chǎn)生了在制品存貨?；蛘咂髽I(yè)編制的計劃不夠細致，以至對計劃實施的監(jiān)控不得力，生產(chǎn)部門為了提前完成生產(chǎn)任務而超計劃生產(chǎn)，最終造成在制品存貨上升。</p><p>　　4 完善存貨內(nèi)部控制對策的研究</p><p>　　王仁祥(2005)認為，要解決中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制的問題，必須完善內(nèi)部控制環(huán)境、建立健全存貨內(nèi)部控制制度、加強員工培訓提高存貨內(nèi)控制度行為主體素質(zhì)、建立企

18、業(yè)存貨內(nèi)部審計制度。根據(jù)存貨的業(yè)務流程，中小企業(yè)存貨內(nèi)部控制制度的建立，必須找準關鍵控制點，重點抓好存貨的采購和領用的內(nèi)部控制。有條件的中小企業(yè)應單獨設置內(nèi)部審計機構，不單獨設置內(nèi)部審計機構的中小企業(yè)，可在財會部門設置審計人員，單獨從事內(nèi)部審計業(yè)務。為保證審計人員的獨立性，內(nèi)審人員應直接對企業(yè)最高領導層負責。</p><p>　　譚佳梅（2008）對于存貨控制提出了相應的建議，首先要建立健全企業(yè)存貨的內(nèi)部控制制度

19、，其次是加強存貨各個環(huán)節(jié)的內(nèi)部會計控制，另外還應加強企業(yè)文化建設，增強全員存貨內(nèi)部控制意識，從根本上和思想上強化存貨等資產(chǎn)的內(nèi)部控制。只有控制關鍵步驟和環(huán)節(jié)，才能達到確保財產(chǎn)安全完整、存貨會計信息資料真實可靠的企業(yè)管理目的。</p><p>　　馮振權（2008）則認為：在處理與存貨有關的每項經(jīng)濟業(yè)務的過程中，或在過程的某個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個或兩個以上部門或兩名以上的工作人員分工負責，從而起到相互牽制的作用。

20、這種制約包括上級與下級之間的相互制約、部門與部門之間的相互制約。</p><p>　　5 對存貨控制制度的展望</p><p>　　對上述文獻的分析結果表明，我國學者認為存貨的內(nèi)部控制制度是我國企業(yè)的一大軟肋，它對我國企業(yè)如何做大做強起著至關重要的作用。只有健全有效的存貨內(nèi)部控制，才能防止存貨業(yè)務的錯誤記錄和舞弊行為的發(fā)生，使企業(yè)加強成本控制，促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營持續(xù)穩(wěn)步發(fā)展,達到以效益為中心

21、，向管理要效益的目的。</p><p><b>　　參考文獻</b></p><p>　　[1]蔣燕輝.會計監(jiān)督與內(nèi)部控制[M].北京: 中國財政經(jīng)濟出版社,2002.</p><p>　　[2]錢錚錚.家樂福庫存管理案例研究[D].成都:電子科技大學,2008.</p><p>　　[3]劉明輝,張宜霞.內(nèi)部控制的經(jīng)濟

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