稅務(wù)檢查應(yīng)對策略與納稅籌劃高層研討會第三講 增值稅的納稅審查

1、1第三講第三講增值稅的納稅審查增值稅的納稅審查第一節(jié)第一節(jié)銷項稅額的檢查銷項稅額的檢查銷項稅額的計算公式為：銷項稅額=銷售額稅率一、銷售額的檢查一、銷售額的檢查(一)銷售確認的檢查銷售確認的檢查1、價外費用、價外費用《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價格和價外費用”。（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)取自于購買方的全部價款；（2）向購買方收取的各種價外費用：1）價外費用的主要內(nèi)容：包括手續(xù)費、補貼、

2、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。上述價外費用無論其會計制度如何核算，應(yīng)并入銷售額計稅。2）價外費用不包括的主要項目：①向購買方收取的銷項稅額。②受托加工應(yīng)征消費稅的貨物，而由受托方向委托方代收代繳的消費稅。③同時符合以下兩個條件的代墊運費：即承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方，并且由納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給了購貨方的。3）關(guān)于價

3、外費用的幾例認定：①鐵路支線維護費。②原油管理費。③農(nóng)電管理站收取的電工經(jīng)費。（3）消費稅稅金。2、視同銷售、視同銷售（1）采取委托代銷方式銷售商品的企業(yè)，委托方將委托代銷的商品作為手續(xù)費直接從委托代銷商品中支付給受托方的，其支付給委托方的商品應(yīng)視同銷售處理。（2）企業(yè)將本企業(yè)的產(chǎn)品（商品）用于本企業(yè)的基本建設(shè)、改擴建工程、大修理工程等，在該商品、產(chǎn)品領(lǐng)用時視同銷售。3委托其他納稅人代銷貨物為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天銷售應(yīng)稅勞務(wù)

4、為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項對第(八)項所列視同銷售貨物行為為貨物移送的當天?！?）稅法規(guī)定與現(xiàn)行的《企業(yè)會計制度》在收入確認方面的不一致主要表現(xiàn)在：A、采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，會計上對不同時符合準則四個條件，當期不確認銷售收入，做發(fā)出商品；稅法上在辦理托收承付和委托銀行收款等結(jié)算手續(xù)的當天確認應(yīng)稅收入。B、銷售行為發(fā)生時，購買方出現(xiàn)財務(wù)困難，會計上當期不能確認銷售

5、收入，做“分期收款發(fā)出商品”處理，待購買方財務(wù)困難消失時確認銷售收入；稅法上在銷售行為發(fā)生時確認納稅義務(wù)。C、期后事項發(fā)生的銷貨退回，會計上沖減報告期銷售收入，同時沖減增值稅銷項稅金；稅法上沖減實際發(fā)生當月的銷售收入，同時沖減增值稅銷項稅金。D、提供應(yīng)稅勞務(wù)(加工、修理、修配)，會計上提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠計量、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能流入企業(yè)、勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確認時，確認收入；稅法上提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生時確認納稅義務(wù)。（2）是否

6、確認銷售行為是否確認銷售行為，企業(yè)會計制度與稅法規(guī)定有差異。4、檢查、檢查（1）采用直接收款方式銷售貨物，銷售確認的檢查（2）采用托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，銷售確認的檢查（3）采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售確認的檢查（4）采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，銷售確認的檢查[例]2003年12月份檢查企業(yè)當年增值稅繳納情況，進行賬簿檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)“預(yù)收賬款”賬戶貸方余額416520元，金額較大。經(jīng)進一步深入檢查明細賬和有關(guān)記賬憑證

7、、原始憑證及產(chǎn)品出庫單，查明產(chǎn)品已經(jīng)出庫，企業(yè)記入“預(yù)收賬款”賬戶的余額全部是企業(yè)分期收款銷售產(chǎn)品收到的貨款和稅款，而沒有及時結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售收入。經(jīng)核實，該批產(chǎn)品生產(chǎn)成本價為300000元。據(jù)此，應(yīng)作如下調(diào)整。計算調(diào)整為：應(yīng)計應(yīng)稅收入額＝416520(1＋17％)＝356000(元)應(yīng)補增值稅額＝35600017％＝60520(元)賬務(wù)調(diào)整為：借：預(yù)收賬款416520貸：主營業(yè)務(wù)收入356000應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整60520借：主營