審計(jì) 內(nèi)部控制案例文檔

1、內(nèi)部控制案例分析一..A公司主要經(jīng)營(yíng)電視機(jī)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為公司主要經(jīng)營(yíng)電視機(jī)產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。產(chǎn)品銷售以倉(cāng)庫(kù)為交貨地點(diǎn)。交貨地點(diǎn)。A公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)公司目前主要采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。并在審計(jì)工作底稿司的貨幣資金內(nèi)部控制進(jìn)行了解、測(cè)試與評(píng)價(jià)。并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）關(guān)于銀行

2、存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出）關(guān)于銀行存款的內(nèi)部控制：財(cái)務(wù)處處長(zhǎng)負(fù)責(zé)支票的簽署，外出時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)時(shí)其職責(zé)由副處長(zhǎng)代為履行；副處長(zhǎng)負(fù)責(zé)銀行預(yù)留印鑒的保管和財(cái)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由廠長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)務(wù)專用章的管理，外出時(shí)其職責(zé)由廠長(zhǎng)代為履行；財(cái)務(wù)人員乙負(fù)責(zé)空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)責(zé)簽署支票空白支票的管理，僅在出差期間交由財(cái)務(wù)處長(zhǎng)管理。負(fù)

3、責(zé)簽署支票的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處的財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的個(gè)人名章由其本人親自掌管，僅在出差期間交由副處長(zhǎng)臨時(shí)代管。長(zhǎng)臨時(shí)代管。（2）關(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟╆P(guān)于貨幣資金支付的規(guī)定：部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)提前向?qū)徟颂峤簧暾?qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同、或相人提交申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、支付方式、經(jīng)濟(jì)合同、或相關(guān)證明；對(duì)于金額在關(guān)證明；對(duì)于金額在1000010000元

4、以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)副處元以下的用款申請(qǐng)，必須經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)副處長(zhǎng)的審批，金額在長(zhǎng)的審批，金額在1000010000元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審元以上的用款申請(qǐng)，應(yīng)經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付批；出納人員根據(jù)已經(jīng)批準(zhǔn)的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；貨幣資金支付后，應(yīng)由專手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記帳；貨幣資金支付后，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)

5、核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)糾正。手續(xù)、金額、支付方式、時(shí)間等，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后及時(shí)糾正。【要求】【要求】1.1.指出上述內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，說(shuō)明原因，并指出上述內(nèi)部控制是否存在重大缺陷，說(shuō)明原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。提出相應(yīng)的改進(jìn)建議。2.2.針對(duì)資料第針對(duì)資料第(1)(1)和第和第(2)(2)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，應(yīng)

6、項(xiàng)，假定不考慮其他條件，應(yīng)出具何種意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？為什么？出具何種意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告？為什么？3.3.寫出審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段及以后的段落寫出審計(jì)報(bào)告的說(shuō)明段及以后的段落二.暢達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡編制對(duì)華西公司財(cái)務(wù)報(bào)表審暢達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師張怡編制對(duì)華西公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃前，需要研究評(píng)價(jià)華西公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃前，需要研究評(píng)價(jià)華西公司銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制。制?！举Y料一】資料一】華西公司

7、為擴(kuò)大銷售渠道，在甲地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點(diǎn)，委派華西公司為擴(kuò)大銷售渠道，在甲地區(qū)設(shè)立了一家銷售網(wǎng)點(diǎn)，委派當(dāng)?shù)厝藛T趙濤擔(dān)任該網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)理，網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)則由公司本部直接委當(dāng)?shù)厝藛T趙濤擔(dān)任該網(wǎng)點(diǎn)的經(jīng)理，網(wǎng)點(diǎn)的會(huì)計(jì)則由公司本部直接委派會(huì)計(jì)人員王軍前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營(yíng)需要，華西公司在工商銀行派會(huì)計(jì)人員王軍前往擔(dān)任。為滿足經(jīng)營(yíng)需要，華西公司在工商銀行一、【答案】（1）有嚴(yán)重缺陷。）有嚴(yán)重缺陷。理由：因?yàn)槿绻?cái)務(wù)處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，則空白支票、簽署

8、支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部落入副處長(zhǎng)之手。同樣地，如果副處長(zhǎng)與財(cái)務(wù)人員乙同時(shí)出差，空白支票、簽署支票的個(gè)人名章、財(cái)務(wù)專用章、銀行預(yù)留印鑒將全部將全部落入處長(zhǎng)之手，這就違反了簽發(fā)支票的全部印鑒不能由一個(gè)人掌管的規(guī)定，難以防止銀行存款被貪污的情況。建議：財(cái)務(wù)處長(zhǎng)、副處長(zhǎng)外出期間，分別指定與貨幣資金支付無(wú)關(guān)的專門人員掌管印鑒。（2）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷。）貨幣資金的支付制度存在嚴(yán)重缺陷。理由：因?yàn)橐皇俏磳?duì)財(cái)務(wù)處長(zhǎng)

9、的審批權(quán)限規(guī)定任何限制，違反了“對(duì)重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策”的規(guī)定，無(wú)法防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為；二是貨幣資金支付在前，復(fù)核在后，至多能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，而無(wú)法防止問(wèn)題的發(fā)生。建議：經(jīng)董事會(huì)指定財(cái)務(wù)處長(zhǎng)的審批權(quán)限，對(duì)超過(guò)權(quán)限的貨幣資金支付業(yè)務(wù)，實(shí)行集體決策；支付貨幣資金之前，應(yīng)由專職的復(fù)核人員進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核貨幣資金的批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程序、手續(xù)、金額、支付方式、支付單位等是否妥當(dāng)。復(fù)核無(wú)誤后交由出納員辦理支付業(yè)務(wù)。二、

10、答案：、答案：（1）會(huì)計(jì)人員王軍同時(shí)擁有管賬(銀行存款日記賬)、管錢（銀行存款的支取)、管物(支票、支票存根、作廢支票)以及賬實(shí)核對(duì)(銀行存款對(duì)賬單的取得及核對(duì))的職權(quán)，嚴(yán)重違反了不相容職務(wù)分離的基本控制原則，極易造成貪污銀行存款的情況發(fā)生。具體地說(shuō)，王軍可以利用支付費(fèi)用時(shí)由趙濤簽發(fā)的支票取得銀行存款而加以貪污，同時(shí)向趙濤聲稱支票作廢而另行簽發(fā)。因作廢支票由王軍保管，趙濤無(wú)法察覺(jué)此種舞弊行為；銀行存款對(duì)賬單的核對(duì)及銀行存款余額的調(diào)節(jié)均由

11、王軍進(jìn)行，致使這種舞弊不能通過(guò)與銀行的核對(duì)而察覺(jué)；交公司總部的支出報(bào)告亦由王軍編寫及呈送，又必然導(dǎo)致公司總部對(duì)王軍的失查?？梢?jiàn)，由于王軍集各種不相容職務(wù)于一身，通常難以發(fā)現(xiàn)舞弊的內(nèi)部控制，包括日記賬與支票存根的核對(duì)、日記賬與對(duì)賬單的核對(duì)、撥入金額與支付金額的核對(duì)等關(guān)鍵內(nèi)部控制均名存實(shí)亡。建議：作廢的支票必須由趙濤簽字，并注以明顯的作廢標(biāo)記；銀行對(duì)賬單中列支的每一筆費(fèi)用均須得到趙濤的確認(rèn)；公司總部財(cái)務(wù)部門定期核對(duì)向該銷售網(wǎng)點(diǎn)的撥款金額、由

12、趙濤簽發(fā)的支付金額、該網(wǎng)點(diǎn)銀行存款余額進(jìn)行核對(duì)。（2）張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心以下與開(kāi)具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問(wèn)題：）張怡注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要應(yīng)關(guān)心以下與開(kāi)具銷售發(fā)票相關(guān)的主要問(wèn)題：①是否對(duì)所有裝運(yùn)的貨物都開(kāi)具了銷售發(fā)票。這涉及管理層對(duì)銷售業(yè)務(wù)的“完整性”認(rèn)定；②是否在貨物發(fā)出后才開(kāi)具賬單，有無(wú)重復(fù)開(kāi)具銷售發(fā)票或虛構(gòu)交易。這涉及管理層對(duì)銷售交易的“存在、發(fā)生”認(rèn)定；③是否按已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表所列價(jià)格開(kāi)具銷售發(fā)票。這一問(wèn)題涉及管理層對(duì)銷貨交易的

13、“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。（3）為了降低開(kāi)具銷售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，華西公司應(yīng)）為了降低開(kāi)具銷售發(fā)票過(guò)程中出現(xiàn)重復(fù)、遺漏、錯(cuò)誤計(jì)價(jià)或其他差錯(cuò)，華西公司應(yīng)設(shè)立如下控制程序：設(shè)立如下控制程序：①在開(kāi)具每張銷售發(fā)票之前，開(kāi)票人員應(yīng)獨(dú)立檢查是否存在裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單；②應(yīng)依據(jù)已授權(quán)的商品價(jià)目表和裝運(yùn)憑證上的商品數(shù)量編制銷售發(fā)票；③獨(dú)立檢查銷售發(fā)票的計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性；④將裝運(yùn)憑證上的商品總數(shù)與相對(duì)應(yīng)的銷售發(fā)票上的