內(nèi)部審計(jì)典型案例研究

1、1,內(nèi)部審計(jì)案例研究,一、西方的內(nèi)部審計(jì)二、我國的內(nèi)部審計(jì)三、內(nèi)部審計(jì)典型案例分析世界通信公司（World Com）案例通用電氣公司（GE）案例百事（Pepsi）集團(tuán)案例航天通信公司案例金鷹國際集團(tuán)公司案例,2,導(dǎo)入：,內(nèi)部審計(jì)是公司治理機(jī)制的重要組成部分，具有樞紐地位。它是對內(nèi)部控制的再控制，能夠充當(dāng)管理者延長的手臂或長在背后的眼睛。同時(shí)，它還能為注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)和國家審計(jì)等外部審計(jì)監(jiān)督提供重要基礎(chǔ)。盡管內(nèi)部審計(jì)不可或

2、缺，實(shí)務(wù)運(yùn)用也在蓬勃發(fā)展，但限于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的信息披露較少，理論和案例研究相對而言還是有些滯緩。就有限的公開資料來說，世界通信公司、百事集團(tuán)公司、通用電氣公司等內(nèi)部審計(jì)的成功范例，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)借鑒意義。,3,一、西方的內(nèi)部審計(jì),（一）內(nèi)部審計(jì)的系統(tǒng)理論和職業(yè)形成1940年以前，內(nèi)部審計(jì)是外部會(huì)計(jì)公司的一個(gè)助手。1941年， 美國學(xué)者布林克（Victor.Z.Brink）出版了世界上第一部內(nèi)部審計(jì)專著《內(nèi)部審計(jì)：性質(zhì)、職能和程序方

3、法（Internal Auditing——Nature，F(xiàn)unctions and Methods of Procedure）》，闡述了包括內(nèi)部審計(jì)性質(zhì)和范圍在內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)突破性的研究成果，宣告內(nèi)部審計(jì)學(xué)的誕生，成為內(nèi)部審計(jì)學(xué)科的“開山鼻祖”。布林克指出，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該作為公司管理層的服務(wù)者，而不是作為外部審計(jì)的助手。,4,1941年底，約翰.瑟斯頓（John B. Thurston在美國倡導(dǎo)成立了世界上第一個(gè)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（ Insti

4、tute of Internal Auditors，IIA），被尊為“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)之父”，內(nèi)部審計(jì)開始成為引人注目的職業(yè)。,5,（二）內(nèi)部審計(jì)觀念的演變,1947年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在首次公布的《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書（the Statement of Responsibilities of Internal Auditor，SRIA）》中，將內(nèi)部審計(jì)第一次定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和其它經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立

5、評價(jià)活動(dòng)。它為管理提供保護(hù)性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)問題，有時(shí)也涉及經(jīng)營管理中的問題?！睆倪@個(gè)定義可以看出，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離出來，成為一個(gè)獨(dú)立的職業(yè)，但它仍然以財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，還停留在財(cái)務(wù)審計(jì)的階段。,6,1957年，《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》將內(nèi)部審計(jì)定義修訂為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價(jià)其它控制有效性的管理控制。”內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵得到擴(kuò)展，首

6、次提出內(nèi)部審計(jì)“衡量、評價(jià)其它控制有效性”的作用，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)由財(cái)務(wù)審計(jì)向經(jīng)營審計(jì)的邁進(jìn)。雖然在定義中依然強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)審計(jì)的主要地位，但至少表明經(jīng)營審計(jì)已成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi)容。,7,1971年，《內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書》對內(nèi)部審計(jì)重新定義為：“內(nèi)部審計(jì)是建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，并為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價(jià)其它控制有效性的管理控制”。本次定義最突出的一點(diǎn)，是強(qiáng)調(diào)“建立在審查經(jīng)營活動(dòng)基礎(chǔ)上”，而不是“建立在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基

7、礎(chǔ)上”。這表明內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)完成從財(cái)務(wù)審計(jì)到經(jīng)營審計(jì)的成功轉(zhuǎn)型。內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)由查錯(cuò)防弊走向興利，由防護(hù)性走向建設(shè)性。,8,1978年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)正式批準(zhǔn)的《內(nèi)部審計(jì)從業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》中繼續(xù)發(fā)展內(nèi)部審計(jì)概念：“內(nèi)部審計(jì)是建立在以檢查、評價(jià)組織為基礎(chǔ)的獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，并為組織提供服務(wù)?！边@條定義最令人注目的變化，是內(nèi)部審計(jì)從“為管理服務(wù)”向“為組織服務(wù)”拓展，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要站在整個(gè)組織的立場上觀察和評價(jià)問題，為組織的長遠(yuǎn)的和全局的利益服務(wù)。

8、內(nèi)部審計(jì)由從簡單、直觀的興利，發(fā)展為高層次、綜合性的興利。,9,1990年，《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》提出：“內(nèi)部審計(jì)工作是在一個(gè)組織內(nèi)部建立的一種獨(dú)立評價(jià)職能，目的是作為對該組織的一種服務(wù)工作，對其活動(dòng)進(jìn)行審查和評價(jià)?！卑褍?nèi)部審計(jì)定義為“建立在一個(gè)組織內(nèi)部”的服務(wù)工作，以此與外部審計(jì)相區(qū)別。,10,1993年，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部審計(jì)定義發(fā)展為：“內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)組織內(nèi)部為檢查和評價(jià)其活動(dòng)和為本組織服務(wù)而建立的一種獨(dú)立評價(jià)活動(dòng)，它

9、要提供所檢查的有關(guān)活動(dòng)的分析、評價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任。”此次定義明確了內(nèi)部審計(jì)為組織服務(wù)的具體含義，即“分析、評價(jià)、建議、咨詢意見和信息，以協(xié)助本組織成員有效地履行其責(zé)任”。,11,1999年，IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架》中提出了內(nèi)部審計(jì)的新定義：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀（特性）的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)（職能），旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營（目標(biāo)）。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法 ，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控

10、制和治理過程的效果（對象），幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)（宗旨和目的 ）。,12,“Internal Auditing is an independent, objective assurance and consulting activity designed to add value and improve an organization''s operations. It helps an organization acco

11、mplish its objectives by bringing a systematic, disciplined approach to evaluate and improve the effectiveness of risk management, control, and governance processes.”,13,（三）內(nèi)部審計(jì)的最新定位,⒈特性：從獨(dú)立性到客觀性 在傳統(tǒng)觀念中，“獨(dú)立”是內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)重要特征

12、，也被認(rèn)為是保證內(nèi)部審計(jì)效果的一個(gè)重要要求。因此，從1947年第1個(gè)定義開始，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)。但在最新定位中，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)更強(qiáng)調(diào)了客觀性。從本質(zhì)上說，客觀是一個(gè)更為根本和廣泛的概念，含義更廣的“客觀”是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的顯著特點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門能為企業(yè)增加價(jià)值，就是因?yàn)樗麄儗Ω倪M(jìn)經(jīng)營與控制的分析與建議是客觀的。,14,為了保持客觀性，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)師：（1）不應(yīng)該參加任何有可能

13、損害或者假定會(huì)損害他們無偏見的評估的活動(dòng)或關(guān)系，包括可能與組織的利益有沖突的活動(dòng)或關(guān)系；（2）不應(yīng)該接受任何可能損害或假定會(huì)損害他們職業(yè)判斷的東西；（3）披露所有知道的重要事實(shí)，只要如果不披露將會(huì)歪曲對所審查的活動(dòng)的報(bào)告。,15,問題：如何理解獨(dú)立性的地位？,一味“獨(dú)立”的要求，對內(nèi)部審計(jì)人員造成了不必要的約束，它限制了由誰來提供服務(wù)以及可以提供哪些服務(wù)。而且，把“獨(dú)立”凌駕于其他概念之上，會(huì)使內(nèi)部審計(jì)部門在提供服務(wù)時(shí)相對于外部服

14、務(wù)提供者處于競爭的劣勢，因?yàn)楹笳咄幱凇案?dú)立”的位置上。對于內(nèi)部審計(jì)來說，其形式上的獨(dú)立性肯定不如外部審計(jì)，如果就此認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不如外部審計(jì)，那是十分荒謬的。,16,獨(dú)立是一種手段，而客觀才是最終的目標(biāo)。試想如果審計(jì)活動(dòng)是獨(dú)立的，但卻由于種種原因沒有反映事物的客觀面貌，那這種活動(dòng)就沒有效率和效果，甚至造成決策失誤，十分有害。反過來，只要保證了客觀，就不必要死守獨(dú)立不放。美國FASB原來倡導(dǎo)以規(guī)則為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則模式，由于一味以規(guī)

15、則（即手段）為重，最終導(dǎo)致不少公司鉆規(guī)則的空子，發(fā)生了安然和世通等等假賬丑聞。美國SEC認(rèn)為，需要摒棄以規(guī)則為導(dǎo)向的模式，以及IASB提倡的以純原則為導(dǎo)向的模式，而采取以目標(biāo)為導(dǎo)向的模式。此舉說明目標(biāo)是第一性的，而規(guī)則乃至原則，都只是一種達(dá)到目標(biāo)的手段。,17,需要說明的是，獨(dú)立性的概念并非毫無用處。遵守獨(dú)立性有助于達(dá)到客觀性，作為一種手段應(yīng)該發(fā)揮自己的作用。在美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)當(dāng)前的研究中，“獨(dú)立”被表述為“無阻礙地決定工作范圍和無阻礙地

16、完成工作的能力”。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為，獨(dú)立是對審計(jì)活動(dòng)而言，客觀是對內(nèi)部審計(jì)師個(gè)人而言。顯然審計(jì)活動(dòng)是以內(nèi)部審計(jì)師為基礎(chǔ)的，“內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該在決定內(nèi)部審計(jì)范圍、開展工作以及匯報(bào)成果時(shí)不受干涉”。,18,⒉職能：確認(rèn)和咨詢活動(dòng),確認(rèn)：為獨(dú)立評估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程而對證據(jù)進(jìn)行的客觀檢查，例如財(cái)務(wù)、績效、合規(guī)性、系統(tǒng)安全和盡職調(diào)查等業(yè)務(wù)。“確認(rèn)” 而非“保證” ，理由如下： （1） “保證” 對內(nèi)部審計(jì)的職能定位太高內(nèi)

17、部審計(jì)作用的發(fā)揮在很大程度上取決于組織高級管理層的管理基調(diào)、企業(yè)文化及內(nèi)部控制意識等因素，因此，內(nèi)部審計(jì)無法全面保證組織的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)。實(shí)際上，內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是通過檢查，對審計(jì)的事項(xiàng)予以確認(rèn)，在此基礎(chǔ)上提出評價(jià)意見和建議，“確認(rèn)”職能是內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)傳統(tǒng)職責(zé)。,19,（2）內(nèi)部審計(jì)的“保證”程度不可能高于內(nèi)部控制內(nèi)部控制是指為了合理保證公司各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)正常運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)而建立的一系列政策和程序。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，職能是對

18、其余內(nèi)部控制要素的再控制。（3）內(nèi)部審計(jì)不能“保證”任何事物 IIA內(nèi)部審計(jì)定義中的“assurance”與“保證”（ensure、guarantee、safeguard）的意思無關(guān)，它是指管理層制定各項(xiàng)方針政策、制度和業(yè)務(wù)項(xiàng)目，經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)人員檢查，對其制定及執(zhí)行狀況是否有助于實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)予以確認(rèn)，出具結(jié)論性意見，以增強(qiáng)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的自信。,20,確認(rèn)性服務(wù)和咨詢性服務(wù)是相輔相承的，確認(rèn)性服務(wù)常常直接產(chǎn)生咨詢性服務(wù)，咨詢性服務(wù)也

19、可能衍生出確認(rèn)性服務(wù)。咨詢：性質(zhì)和范圍需與客戶協(xié)商確定，目的是在內(nèi)部審計(jì)師不承擔(dān)管理職責(zé)的前提下，為組織增加價(jià)值并改進(jìn)組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程，如顧問、建議、推動(dòng)、培訓(xùn)等業(yè)務(wù)。,21,“現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)之父” 勞倫斯.索耶（Lawrence B. Sawyer）認(rèn)為：“內(nèi)部審計(jì)師是內(nèi)部咨詢師，而不是內(nèi)部的冤家對頭；是家中的賓客，而不是街上的巡警，他不僅要尋找那些或大或小的錯(cuò)誤，而且要為改善業(yè)務(wù)活動(dòng)提供指南；他不是處分眾人的事后諸葛

20、，而是鞭策人們勵(lì)精圖治的咨詢師，他不僅關(guān)心事情是否做得恰當(dāng)，而且關(guān)心該做的事是否做了?！?22,⒊對象：風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程,在審計(jì)領(lǐng)域，“風(fēng)險(xiǎn)”一詞仿佛較多地與獨(dú)立審計(jì)相聯(lián)系，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)著重于內(nèi)部控制制度和經(jīng)營機(jī)制。市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)面臨著內(nèi)外部環(huán)境的不確定性，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。例如：內(nèi)部的有財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息不足、政策計(jì)劃和標(biāo)準(zhǔn)貫徹失敗、資產(chǎn)流失、資源浪費(fèi)和無效使用等等，外部的有消費(fèi)者偏好變化、國家宏觀政策調(diào)整、國際金融市

21、場動(dòng)蕩等。企業(yè)迫切需要內(nèi)部審計(jì)通過一套系統(tǒng)、規(guī)范的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理及控制、治理過程的效果。,23,24,內(nèi)部審計(jì)師在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的核心作用，是為管理層和董事會(huì)就風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性提供確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)在此核心作用之外拓展業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采取一定的安全措施，包括將業(yè)務(wù)看作是咨詢服務(wù)并因此適用所有相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)，保護(hù)其確認(rèn)服務(wù)的獨(dú)立性和客觀性。,25,來自管理層對全面風(fēng)險(xiǎn)管理的確認(rèn)是最基本的，而內(nèi)部審計(jì)是客觀確認(rèn)的主要來源，其它來源

22、包括外部審計(jì)師和獨(dú)立的專家檢查。內(nèi)部審計(jì)師提供三方面的確認(rèn)：（1）風(fēng)險(xiǎn)管理過程，包括其設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況；（2）對“主要”風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，包括控制的效果和其他應(yīng)對措施；（3）可靠、適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估，以及對風(fēng)險(xiǎn)和控制情況的報(bào)告。,26,研究表明，董事會(huì)成員和內(nèi)部審計(jì)師均認(rèn)可內(nèi)部審計(jì)為組織增加價(jià)值的兩種最重要的方式是：（1）為主要業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)已得到適當(dāng)管理提供客觀確認(rèn)；（2）為風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制框架正在有效地運(yùn)作提供確認(rèn)。,27,內(nèi)部審計(jì)師

23、在考慮風(fēng)險(xiǎn)、了解風(fēng)險(xiǎn)和治理之間的聯(lián)系及推動(dòng)方面的專長，意味著內(nèi)部審計(jì)部門完全有能力作為企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)者，甚至項(xiàng)目的管理者，特別是在引入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理概念的早期。隨著組織風(fēng)險(xiǎn)成熟度的增加和風(fēng)險(xiǎn)管理在業(yè)務(wù)操作中的不斷深入，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的推動(dòng)作用可能會(huì)減弱。如果組織雇用了風(fēng)險(xiǎn)管理專家或機(jī)構(gòu)服務(wù)，則內(nèi)部審計(jì)更可能通過專注于確認(rèn)作用來增加價(jià)值，而不是通過更多地開展咨詢活動(dòng)。,28,內(nèi)部審計(jì)師和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的聯(lián)系：共享某些

24、知識、技能和價(jià)值，都了解公司治理的要求，具有項(xiàng)目管理、分析和推進(jìn)技巧，重視良好的風(fēng)險(xiǎn)平衡而不是極端地承擔(dān)或者逃避風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)師和風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的區(qū)別：風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理只為組織的管理層服務(wù)，不必為審計(jì)委員會(huì)提供獨(dú)立和客觀確認(rèn)。內(nèi)部審計(jì)師在介入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)也不應(yīng)該低估風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)理的專業(yè)知識（例如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移與風(fēng)險(xiǎn)量化和建模技術(shù)），這些知識對大部分內(nèi)部審計(jì)師來說是陌生的。,29,內(nèi)部審計(jì)部門可以承擔(dān)的一些咨詢作用包括：（1）將內(nèi)部審計(jì)分析風(fēng)險(xiǎn)和控制所

25、用的工具與技術(shù)提供給管理層；（2）作為將企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理引入組織的倡導(dǎo)者，充分發(fā)揮其在風(fēng)險(xiǎn)管理和控制方面的專業(yè)知識及對組織的總體認(rèn)知方面的優(yōu)勢；（3）提供建議，推動(dòng)專題討論會(huì)，指導(dǎo)組織風(fēng)險(xiǎn)和控制，促進(jìn)共同語言、框架和理解的建立；（4）作為協(xié)調(diào)、監(jiān)督和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的中心；（5）協(xié)助管理者確定降低風(fēng)險(xiǎn)的最佳方式。,30,確定咨詢服務(wù)與確認(rèn)作用是否能夠共處的主要因素，是確定內(nèi)部審計(jì)師是否承擔(dān)了任何的管理責(zé)任：在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，只要內(nèi)

26、部審計(jì)沒有實(shí)際管理風(fēng)險(xiǎn)的職能（這是管理層的職責(zé)），而高級管理層積極認(rèn)可和支持企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理，內(nèi)部審計(jì)就能夠提供咨詢服務(wù)。,31,在滿足某些條件時(shí)，內(nèi)部審計(jì)可能拓展其對企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的參與：（1）明確管理層對風(fēng)險(xiǎn)管理的職責(zé)；（2）內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)的性質(zhì)應(yīng)當(dāng)寫入內(nèi)部審計(jì)章程并由審計(jì)委員會(huì)審批通過；（3）內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)代表管理層管理任何風(fēng)險(xiǎn)；（4）內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)提供建議、挑戰(zhàn)并支持管理層作決定，而不是他們自行做出風(fēng)險(xiǎn)管理決定。,32,

27、企業(yè)的總體管理控制機(jī)制一般更傾向于把管理控制系統(tǒng)與組織的長遠(yuǎn)目標(biāo)，以及不能達(dá)到這些目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系起來。控制不再是抽象的、暗含的，而是能實(shí)實(shí)在在地幫助組織進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理和制定出有效的管理程序，而且對于每一種情形都有多種“正確的”的方法。風(fēng)險(xiǎn)控制體制使內(nèi)審人員必須隨著全球市場和競爭性質(zhì)的變化、新的資產(chǎn)形式的產(chǎn)生，以及信息獲取工具的變革，而不斷改進(jìn)控制手段。風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)也決定了內(nèi)部審計(jì)能為組織創(chuàng)造價(jià)值。,33,從傳統(tǒng)意義上說，內(nèi)部審計(jì)師在絕

28、大多數(shù)的公司里都保持一種“低姿態(tài)”，處在幕后的位置，公司治理的丑聞并沒有傷害到內(nèi)部審計(jì)師的聲譽(yù)。但2002年美國《薩班斯——奧克斯萊法案》的出臺(tái)，促使內(nèi)部審計(jì)人員從幕后逐漸走向前臺(tái)。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在對美國國會(huì)關(guān)于《薩班斯-奧克斯萊法案》的意見陳述書中則指出：內(nèi)部審計(jì)師、董事會(huì)、高層管理者以及外部審計(jì)師的相互合作，是建立有效公司治理的基石；內(nèi)部審計(jì)基于其所處的特殊地位及專業(yè)優(yōu)勢，能在公司治理中發(fā)揮參與者和獨(dú)立觀察者的作用。

29、,34,從對象界定來看，定為評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，既比較切合實(shí)際，又能有力推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)由管理審計(jì)向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)轉(zhuǎn)變，由被動(dòng)查出問題向主動(dòng)提出解決問題的建議轉(zhuǎn)變。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)主席杰奎琳?瓦格娜指出：“環(huán)境變化給內(nèi)部審計(jì)師帶來增加價(jià)值機(jī)會(huì)最多的領(lǐng)域，是風(fēng)險(xiǎn)管理和公司治理。風(fēng)險(xiǎn)管理是我們事業(yè)的推動(dòng)力，如何去引導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)對我們的成功產(chǎn)生重大影響”。,35,⒋目標(biāo)：增加價(jià)值,在傳統(tǒng)概念下，內(nèi)部審計(jì)在很大程度上是為了降低

30、代理成本而設(shè)計(jì)的，人們不關(guān)心它對企業(yè)經(jīng)營的貢獻(xiàn)，而且這種貢獻(xiàn)往往是無形的。在如今的高度競爭且成本“過敏”的市場上，各大公司紛紛將其業(yè)務(wù)流程分為增值過程和非增值過程，然后盡可能地壓縮非增值過程，期望公司內(nèi)每一個(gè)人都為其創(chuàng)造價(jià)值。任何活動(dòng)只有為企業(yè)創(chuàng)造或者增加價(jià)值，才能為組織所重視，才能存在下去。內(nèi)部審計(jì)如果還固守過去的陣地，只能被淘汰出局。,36,新的角色定位要求內(nèi)部審計(jì)積極參與價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)，使得這一職業(yè)充滿前所未有的活力，這樣才能為

31、自己的繼續(xù)存在爭得一席之地。內(nèi)部審計(jì)要向世人昭示其在價(jià)值創(chuàng)造過程中的貢獻(xiàn)，讓公司的管理部門、董事會(huì)及其他利害關(guān)系人了解其存在的必要性和重要性，這樣才能保持和提高職業(yè)地位。比爾.貝克特（Bill Birkett）在《內(nèi)審職能體系》一書中指出：價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配內(nèi)審工作。,37,內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)的核心業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵成功因素聯(lián)結(jié)在一起，而不再是過去針對個(gè)人或某一部門的活動(dòng)。它從一個(gè)局部職能的“功能性思維”，轉(zhuǎn)向從整體價(jià)值鏈來考慮問

32、題和提出解決方案，從全局、長期著眼促成各個(gè)部門、各個(gè)方面的有效合作。這也在實(shí)質(zhì)上擴(kuò)展了內(nèi)部審計(jì)的職能，并要求在內(nèi)部審計(jì)人員的招募、培訓(xùn)、團(tuán)隊(duì)構(gòu)建活動(dòng)中充分考慮這方面的因素。內(nèi)部審計(jì)盡管不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評估存在的風(fēng)險(xiǎn)，運(yùn)用自己的遠(yuǎn)見卓識，以建議、忠告、報(bào)告或其它方式，通報(bào)給管理層或全體人員，成為組織成功的關(guān)鍵因素。,38,⒌主體：開放式,在國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)的最新定位中，“內(nèi)部

33、”一詞被拋棄了，內(nèi)部審計(jì)主體不再處于封閉狀態(tài)。按照通常的理解，內(nèi)部審計(jì)仿佛必須由組織內(nèi)部的人員和機(jī)構(gòu)進(jìn)行，但這是一種誤解。內(nèi)部審計(jì)是組織內(nèi)部的審計(jì)業(yè)務(wù)，是一種范圍性概念，不同于“由內(nèi)部審計(jì)人員從事的審計(jì)業(yè)務(wù)”的主體性概念。 “內(nèi)部”這一概念唯一有價(jià)值的地方，在于內(nèi)部審計(jì)服務(wù)仍應(yīng)由企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理，而不應(yīng)完全放權(quán)給外部。,39,雖然有一些人認(rèn)為“內(nèi)部”這個(gè)概念是內(nèi)部審計(jì)職業(yè)最重要的特質(zhì)，然而在理論上保留這一概念是有缺陷的。這一措辭試

34、圖使內(nèi)部審計(jì)職業(yè)壟斷所有相關(guān)的服務(wù)，執(zhí)行所有職能，試圖阻止外部人參與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的競爭。而且，隨著服務(wù)范圍的擴(kuò)展，在企業(yè)內(nèi)部擁有所有需要的技術(shù)變得不經(jīng)濟(jì)。在美國、加拿大等發(fā)達(dá)國家，由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或咨詢組織替代內(nèi)部審計(jì)工作職能的外部化努力，已引起廣泛關(guān)注。,40,隨著外界對內(nèi)部審計(jì)要求的不斷提高，內(nèi)部審計(jì)外部化將是一種潮流。其明顯的優(yōu)勢體現(xiàn)在：（1）獲得規(guī)模經(jīng)濟(jì)。外部審計(jì)組織不僅在組織規(guī)模上，而且在業(yè)務(wù)規(guī)模上都是經(jīng)濟(jì)的。高額的服務(wù)成本

35、費(fèi)用，可在大量的客戶那里得到補(bǔ)償或分?jǐn)?，能夠?qū)崿F(xiàn)等效服務(wù)下的成本最低，或成本相同下的更高效服務(wù)。大部分審計(jì)業(yè)務(wù)是要由人來完成的，但有些部分要用到計(jì)算輔助技術(shù)和管理分析技術(shù)，這些技術(shù)中的軟硬件成本不是一般單位愿意承擔(dān)或能夠承擔(dān)的，但一流的會(huì)計(jì)公司卻能夠也愿意承擔(dān)，因?yàn)檫@些固定成本可以分?jǐn)偟酱罅康目蛻糁腥ァ?41,（2）降低總成本如果建立一個(gè)自己的內(nèi)部審計(jì)部門，需要支付員工的薪金、培訓(xùn)費(fèi)和管理費(fèi)用，內(nèi)部審計(jì)外部化則能節(jié)省這些費(fèi)用，而且企業(yè)

36、可只在需要時(shí)聘用，以保持支出控制的靈活性。這樣就可以將設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門所需的固定成本轉(zhuǎn)換為變動(dòng)成本，將不可控成本變?yōu)楣芾聿块T的可控成本。同時(shí)，如果由外部審計(jì)人員承擔(dān)內(nèi)審工作，內(nèi)部審計(jì)的方法和程序可與外審保持高度的一致性，這意味著外審人員能更多地依賴內(nèi)審工作，企業(yè)也可因少支付審計(jì)費(fèi)用而獲益。,42,（3）保持適當(dāng)?shù)慕M織規(guī)模幾乎每個(gè)企業(yè)都能從內(nèi)部審計(jì)職能中受益，但對中小規(guī)模的企業(yè)來說，設(shè)置一個(gè)只有一兩個(gè)人的內(nèi)審部門很難招募到頂尖人才，也

37、無法建立足夠的專家意見數(shù)據(jù)庫。會(huì)計(jì)師事務(wù)所則可對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的分析并提供菜單化的專業(yè)服務(wù)，以在不同的時(shí)間滿足客戶的不同需求。,43,（4）使管理層關(guān)注核心競爭力內(nèi)部審計(jì)部門的日常審計(jì)往往是低效的，還可能會(huì)分散管理層的精力。如果實(shí)行內(nèi)部審計(jì)外部化，企業(yè)就可騰出管理時(shí)間和管理資源，使管理層能夠關(guān)注于核心競爭力領(lǐng)域，集中精力追求更具戰(zhàn)略意義的目標(biāo)，而不是將大量精力耗費(fèi)在低回報(bào)的日常管理中。,44,（5）在外購內(nèi)部審計(jì)服務(wù)時(shí)，占有主動(dòng)權(quán)。

38、組織在決定采取內(nèi)部審計(jì)服務(wù)外購時(shí)，可按照本企業(yè)的具體情況，結(jié)合不同會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)勢進(jìn)行選擇，在很大程度上占有主動(dòng)權(quán)。如果對服務(wù)不滿意，由于市場上還有其他可提供內(nèi)審服務(wù)的外部人員，企業(yè)可以與聘用者簽訂長期價(jià)格協(xié)議或考慮重新引入內(nèi)審機(jī)構(gòu)。（6）外部審計(jì)組織具有先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)，豐富的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，而且部分一流的會(huì)計(jì)公司還擁有獨(dú)特的質(zhì)量控制與保障制度。,45,二、我國的內(nèi)部審計(jì),2009年，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告在《中國內(nèi)

39、部審計(jì)》正式發(fā)表。在我國內(nèi)部審計(jì)工作中，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)處于主導(dǎo)地位。其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內(nèi)部審計(jì)的總體水平和發(fā)展趨勢。在推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型與發(fā)展中，國有企業(yè)發(fā)揮著領(lǐng)跑者的作用。中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)以調(diào)查問卷、召開座談會(huì)和深入單位調(diào)研等方式，在對普查數(shù)據(jù)和調(diào)研情況進(jìn)行匯總整理、歸納提煉、理性分析的基礎(chǔ)上，寫出了《國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展報(bào)告》。報(bào)告分為法律環(huán)境、基礎(chǔ)建設(shè)、業(yè)務(wù)發(fā)展、主要問題、意見和建議及職業(yè)化建設(shè)六個(gè)部分。,4

40、6,（一）法律環(huán)境,⒈我國法律法規(guī)和規(guī)章（1）法律法規(guī)1982年12月，《中華人民共和國憲法》確定在我國實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。1994年8月，《中華人民共和國審計(jì)法》規(guī)定國務(wù)院各部門和地方人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，這是新中國成立后第一次以法律的形式確立內(nèi)部審計(jì)制度。,47,（2）審計(jì)署規(guī)定2003年3月，審計(jì)署發(fā)布《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》：明確內(nèi)部審計(jì)是獨(dú)立監(jiān)督

41、和評價(jià)本單位及所屬單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益的行為，以促進(jìn)加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)；要求法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。,48,（3）有關(guān)部門規(guī)定1997年12月，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《上市公司章程指引》，規(guī)定公司實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，配備專職審計(jì)人員，對公司財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，審計(jì)負(fù)責(zé)人向董事會(huì)負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。2002年1月，中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布

42、《上市公司治理準(zhǔn)則》，規(guī)定審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)是：（1）提議聘請或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)；（2）監(jiān)督公司的內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施；（3）負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通；（4）審核公司的財(cái)務(wù)信息及其披露；（5）審查公司的內(nèi)部控制制度。,49,2004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》，要求中央企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并配備相應(yīng)的專職工作人員，有效開展內(nèi)部審計(jì)工作，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和風(fēng)險(xiǎn)控制。2

43、004年8月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)發(fā)布《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》，對中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作組織、內(nèi)容、程序和結(jié)果等進(jìn)行了規(guī)定。2005年12月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的通知》，對中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作提出了具體的要求。,50,⒉國外有關(guān)法律和規(guī)定2002年7月，美國國會(huì)通過了《薩班斯－奧克斯利法案》，明確規(guī)定管理層應(yīng)承擔(dān)設(shè)立和維持一個(gè)應(yīng)有的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的職責(zé)，上市公司必須在

44、年報(bào)中提供內(nèi)部控制報(bào)告和內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告。2002年8月，美國紐約證券交易所規(guī)定，上市公司必須設(shè)立審計(jì)委員會(huì)（至少由三名成員組成）和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。,51,2004年6月，美國公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（PCAOB）發(fā)布第2號審計(jì)準(zhǔn)則，明確要求在遵循法案404條款時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的有效性是考慮的重要因素。 國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）在最新審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則中提出，內(nèi)部審計(jì)人員可以就內(nèi)部控制設(shè)計(jì)對管理層提供咨詢、為完成記錄與測試提供資源、作為項(xiàng)目的

45、領(lǐng)導(dǎo)者提供內(nèi)部控制的培訓(xùn)和信息、作為自我評估活動(dòng)的發(fā)起者提供專家建議、為信息披露提供證明、對內(nèi)部控制進(jìn)行測試以支持管理層的評價(jià)。,52,（二）基礎(chǔ)建設(shè),⒈獨(dú)立性顯著增強(qiáng)據(jù)對1236家企業(yè)的調(diào)查，中央企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例占99.05%；設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)企業(yè)的總體比例為76.62%，其中設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的比例為72.54%。,53,⒉地位明顯提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理的占41.75%；隸屬于董事會(huì)的占20.93%；隸屬于

46、副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占19.66%；隸屬于監(jiān)事會(huì)的占3.47%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.19%。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理的占66.14%，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)的層次、地位有了明顯提高。,54,中央企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占38.24%；隸屬于董事會(huì)的占6.86%；隸屬于副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占40.2%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.7%。省級企業(yè)隸屬于總經(jīng)理的占40.22%；隸屬于董事會(huì)的占23.64%；隸屬于副總經(jīng)理

47、或總會(huì)計(jì)師的占17.2%；隸屬于監(jiān)事會(huì)的占4.09%；與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公的占14.85%。,55,⒊管理體制多樣化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置分支機(jī)構(gòu)的比例為20.89%。其中，中央企業(yè)16.95%，省級企業(yè)20.88%。（1）垂直管理模式。如中國網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)公司實(shí)行審計(jì)派駐制，審計(jì)部下設(shè)綜合審計(jì)處等5個(gè)處及審核委員會(huì)辦公室，在14個(gè)區(qū)域和省級設(shè)審計(jì)分部、38個(gè)地市大區(qū)設(shè)審計(jì)處作為審計(jì)部的派駐機(jī)構(gòu)。（2）分級管理模式。各級子企業(yè)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)

48、，負(fù)責(zé)本企業(yè)的審計(jì)工作，對本企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受上一級審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。,56,（3）垂直和分級管理相結(jié)合的模式。如中國石油化工集團(tuán)公司總部設(shè)立審計(jì)局，按大區(qū)設(shè)派出審計(jì)分局，審計(jì)分局接受總部審計(jì)局的垂直領(lǐng)導(dǎo)；所屬企業(yè)仍設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)，實(shí)行雙重管理，以總部管理為主。（4）集中管理模式。如武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司在總部設(shè)立一級審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)全集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)工作，各子公司不另設(shè)審計(jì)機(jī)構(gòu)。,57,⒋規(guī)范化逐步提高據(jù)對1149家企業(yè)的調(diào)查，

49、79.72%的企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的職能、地位和工作范圍進(jìn)行了規(guī)定。其中，中央企業(yè)98.2%；省級企業(yè)76.88%。如寶鋼集團(tuán)有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團(tuán)）公司等企業(yè)，根據(jù)中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)制定的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，制定了適合企業(yè)自身實(shí)際的《內(nèi)部審計(jì)手冊》，規(guī)范了審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方法、審計(jì)流程。,58,中國第一汽車集團(tuán)公司建立了四個(gè)層次的內(nèi)部審計(jì)制度體系：第一層次為綱領(lǐng)性制度，是開展內(nèi)部審計(jì)工作的總綱、總規(guī)則；第二層次為基本

50、制度，是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作方面的規(guī)定；第三層次為工作指南，主要包括公司內(nèi)部審計(jì)的通用操作規(guī)范和各類審計(jì)實(shí)務(wù)實(shí)施細(xì)則；第四層次為作業(yè)指南，是各類審計(jì)實(shí)務(wù)的作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。,59,⒌隊(duì)伍得到加強(qiáng)（1）充實(shí)了工作力量據(jù)對1280家企業(yè)的調(diào)查，從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員有31834人。其中專職人員占68.47％，兼職人員占31.53%。（2）隊(duì)伍素質(zhì)提升第一，隊(duì)伍構(gòu)成趨向復(fù)合型。擁有會(huì)計(jì)師職稱的人員占57.32%；經(jīng)濟(jì)師職稱占16.62%；

51、審計(jì)師職稱占15.91%；工程師職稱占10.15%。,60,第二，審計(jì)人員學(xué)歷水平提高。大專以上學(xué)歷占90.06%，本科以上學(xué)歷占46.7%，其中碩士研究生以上學(xué)歷占3.66%。中央企業(yè)本科以上學(xué)歷占52.22%；省級企業(yè)本科以上學(xué)歷占41.44%。第三，審計(jì)人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)同步優(yōu)化。擁有內(nèi)部審計(jì)人員崗位資格證書的占56.12%，有些還擁有國際注冊內(nèi)部審計(jì)師（CIA）、注冊會(huì)計(jì)師（CPA）等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領(lǐng)域的內(nèi)部審計(jì)

52、工作提供了人力資源保障。,61,（3）年齡結(jié)構(gòu)年輕化內(nèi)部審計(jì)人員平均年齡為37.85歲，中央企業(yè)平均年齡為37.46歲,省級企業(yè)平均年齡為39.45歲。（4）工作資歷較成熟從事內(nèi)部審計(jì)工作年限在一定程度上，代表了內(nèi)部審計(jì)人員的工作經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷能力。從事內(nèi)部審計(jì)工作年限1～5年的占41.16%，5～10年的占30.35%，10～20年的占23.58%，20年以上的占4.91%?？傮w來看，內(nèi)部審計(jì)人員中從事內(nèi)部審計(jì)工作5年以上的近

53、60%，為內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展提供了資歷保障。,62,（三）業(yè)務(wù)發(fā)展,在多數(shù)國有企業(yè)中，財(cái)務(wù)審計(jì)已經(jīng)成為日常性、基礎(chǔ)性的工作，普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)力度，積極開展了專項(xiàng)審計(jì)、工程項(xiàng)目審計(jì)、物資采購審計(jì)等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計(jì)，強(qiáng)化了內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，加快了內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)。據(jù)對1280家企業(yè)不同審計(jì)項(xiàng)目所占比重的調(diào)查：財(cái)務(wù)審計(jì)為27.43%，其中中央企業(yè)22.8%，省級

54、企業(yè)26.56%；經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為20.22%，其中中央企業(yè)25.97%，省級企業(yè)15.03%；,63,專項(xiàng)審計(jì)為11.52%，其中中央企業(yè)13.8%，省級企業(yè)8.77%；工程項(xiàng)目審計(jì)為10.93%，其中中央企業(yè)10.8%，省級企業(yè)9.71%；物資采購審計(jì)為5.58%，其中中央企業(yè)3.52%，省級企業(yè)5.03%；其他類型的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)為8.44%，其中中央企業(yè)10.63%，省級企業(yè)10.12%；內(nèi)部控制審計(jì)為8.39%，其中中央

55、企業(yè)7.93%，省級企業(yè)9.45%；,64,風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)為2.6%，其中中央企業(yè)1.96%，省級企業(yè)4.75%；計(jì)算機(jī)審計(jì)為0.47%，其中中央企業(yè)為0.32%，省級企業(yè)為0.79%；其他審計(jì)為4.42%，其中中央企業(yè)2.27%，省級企業(yè)9.79%。各種不同審計(jì)項(xiàng)目所占比重表明，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作正逐步由財(cái)務(wù)審計(jì)為主向管理效益審計(jì)為主轉(zhuǎn)型與發(fā)展。,65,⒈普遍開展財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)以財(cái)務(wù)信息為切入點(diǎn)，以完善內(nèi)部控制制度為先導(dǎo)

56、，以評價(jià)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性、促進(jìn)被審計(jì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會(huì)計(jì)制度為依據(jù)。,66,內(nèi)容：貨幣資金審計(jì)、應(yīng)收款項(xiàng)審計(jì)、存貨審計(jì)、對外投資審計(jì)、固定資產(chǎn)及在建工程審計(jì)、負(fù)債審計(jì)、所有者權(quán)益審計(jì)、生產(chǎn)成本審計(jì)、損益審計(jì)、納稅管理審計(jì)、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作審計(jì)等。目前，國有企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)雖已出現(xiàn)由占主導(dǎo)地位開始逐步弱化的趨勢。但財(cái)務(wù)審計(jì)作為內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)性工作，仍占據(jù)著重要位置。,67,⒉普遍加大了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作力度

57、國有企業(yè)在全面開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，不斷創(chuàng)新審計(jì)方式，將審計(jì)關(guān)口前移，積極開展任前、任中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提高審計(jì)工作實(shí)效。中國鐵道建筑總公司實(shí)施擬提拔領(lǐng)導(dǎo)人員任前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度以來，已對27名擬提拔的人員進(jìn)行了任前審計(jì)，在公司內(nèi)形成了注重經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟(jì)責(zé)任，根據(jù)業(yè)績選人用人的導(dǎo)向和氛圍。,68,中國石油大慶油田公司除對領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)外，還開展了對機(jī)關(guān)部室負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)組長等要害崗位管理人員的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，對加強(qiáng)和改善經(jīng)營管理

58、起到了積極的促進(jìn)作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司根據(jù)實(shí)際情況，將內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的思想和方法引入經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，對重大經(jīng)營決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等50多個(gè)重點(diǎn)管理環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，針對其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況制定詳細(xì)的審計(jì)流程，保證了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的全面性和工作效果。,69,⒊積極開展經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)（１）專項(xiàng)審計(jì)天津天鐵冶金集團(tuán)有限公司開展了板坯連鑄工程項(xiàng)目的專項(xiàng)審計(jì)，通過審計(jì)加強(qiáng)

59、了對工程項(xiàng)目的驗(yàn)收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進(jìn)了工程項(xiàng)目的規(guī)范化管理。中國兵器裝備集團(tuán)公司開展了長期投資效益、預(yù)算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項(xiàng)審計(jì)。中國儲(chǔ)備糧管理總公司開展了輪換業(yè)務(wù)專項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)輪換業(yè)務(wù)的規(guī)范運(yùn)轉(zhuǎn)。,70,中國通用技術(shù)控股集團(tuán)公司先后對海外機(jī)構(gòu)分配問題、境外資金風(fēng)險(xiǎn)管理問題、貿(mào)易板塊的費(fèi)用支出問題、重大海外工程承包項(xiàng)目進(jìn)展情況、投資兼并問題等開展了專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，通過對存在問題進(jìn)行深入分析，有針對性地提出了系統(tǒng)

60、的解決方案，為集團(tuán)公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合公司當(dāng)前管理上的熱點(diǎn)、難點(diǎn)，找準(zhǔn)切入點(diǎn)，深入開展各項(xiàng)專項(xiàng)審計(jì)，促進(jìn)了各單位在SP結(jié)算、咨詢費(fèi)用、高價(jià)值促銷品等方面管理的進(jìn)一步強(qiáng)化。,71,（２）工程項(xiàng)目審計(jì)中國儲(chǔ)備糧管理總公司在建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方面，采取“前移審計(jì)關(guān)口”的方式，在搞好竣工財(cái)務(wù)決算審計(jì)的同時(shí)，大力推行“項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)”和“全過程審計(jì)監(jiān)督”，為規(guī)范項(xiàng)目管理、提高項(xiàng)目資金

61、使用效率發(fā)揮了積極作用。中國石油大慶油田公司2001年至2007年七年間共審計(jì)基建工程投資、維修費(fèi)用、材料費(fèi)用288億多元，凈核減3.84億元，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費(fèi)用，同時(shí)還評價(jià)了投資和費(fèi)用的使用效果，揭示了投資和費(fèi)用使用過程中存在的管理問題，促進(jìn)了資金使用效率和效果的提高。,72,（３）物資采購審計(jì)中國兵器工業(yè)集團(tuán)公司第二○三研究所開展的物資采購比質(zhì)比價(jià)審計(jì)，在工作中與相關(guān)職能部門密切協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)了協(xié)同效應(yīng)，節(jié)約了大量經(jīng)費(fèi)支出，

62、提高了經(jīng)濟(jì)效益。2005年以來完成了物資采購比質(zhì)比價(jià)審計(jì)118項(xiàng)，節(jié)約資金支出1520萬元。,73,（４）管理效益審計(jì)中國石油化工集團(tuán)公司大力開展管理和效益審計(jì)，堅(jiān)持“12345”工作方式方法，即：一條主線，以管理和效益為主線；二個(gè)貼近，貼近生產(chǎn)、貼近經(jīng)營；三個(gè)結(jié)合，專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查相結(jié)合、全面審計(jì)與重點(diǎn)抽查相結(jié)合、遠(yuǎn)程在線審計(jì)與現(xiàn)場審計(jì)查證相結(jié)合；四個(gè)統(tǒng)一，統(tǒng)一安排項(xiàng)目計(jì)劃、統(tǒng)一編制審計(jì)方案、統(tǒng)一組織項(xiàng)目實(shí)施、統(tǒng)一問題定性和統(tǒng)計(jì)口

63、徑；五個(gè)檢查，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。管理和效益審計(jì)占全部審計(jì)項(xiàng)目的73.4%。,74,中國第一汽車集團(tuán)公司圍繞采購、生產(chǎn)、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過管理效益審計(jì)來判定經(jīng)營活動(dòng)的合理性、有效性以及經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)性，重點(diǎn)評價(jià)內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合理性，進(jìn)而評價(jià)經(jīng)營的效率性、效果性和經(jīng)濟(jì)性（3E）。廣州地鐵公司于2006年底開始嘗試經(jīng)營績效審計(jì)，對下屬的三家控股子公司與合作公司進(jìn)行試點(diǎn)，將經(jīng)營績效分析與流程評估相

64、結(jié)合，取得了較好的效果。,75,湖南省現(xiàn)代投資公司對所屬的控股子公司輪流進(jìn)行管理效益審計(jì)，在肯定經(jīng)營成績的同時(shí)，針對審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的不足，與被審計(jì)單位一起找原因、尋出路，共同探討提高效益的方式方法。在對下屬一家以從事廣告業(yè)務(wù)為主的子公司進(jìn)行審計(jì)后，子公司根據(jù)審計(jì)提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強(qiáng)了對資產(chǎn)、合同、應(yīng)收款項(xiàng)的管理，進(jìn)一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)防范，探索了新的經(jīng)營模式。,76,⒋探索開

65、展內(nèi)部控制有效性審計(jì)目前，推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。中國石油天然氣集團(tuán)公司、中國石油化工集團(tuán)公司、中國華能集團(tuán)公司等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計(jì)，促進(jìn)完善內(nèi)部控制建設(shè)。,77,中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計(jì)在促進(jìn)內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。中國神華能源股份有限公司在傳統(tǒng)專項(xiàng)審計(jì)的基礎(chǔ)上，融入風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向的管理審計(jì)，及時(shí)向被審計(jì)單

66、位提出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和存在的問題，在促進(jìn)改善管理和加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了明顯效果。,78,內(nèi)部控制作為進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要工具，其價(jià)值是由幫助組織掌控風(fēng)險(xiǎn)的程度所決定的。從調(diào)查反饋的情況看，風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制正逐步走向融合。中國神華能源股份有限公司以公司總部層面風(fēng)險(xiǎn)管理為切入點(diǎn)，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對初始風(fēng)險(xiǎn)和管控有效性進(jìn)行評估，編制完成了《內(nèi)

67、部控制手冊》和《自我評估手冊》，初步搭建了以風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制基礎(chǔ)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。,79,中國南車股份有限公司以重大風(fēng)險(xiǎn)、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點(diǎn)，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲(chǔ)備等一項(xiàng)或多項(xiàng)業(yè)務(wù)開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)。中國移動(dòng)通信集團(tuán)公司以COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，全面開展企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評估，根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制框架標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行差距分析，確定

68、企業(yè)運(yùn)營管理的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，并依據(jù)評估結(jié)果制定了以風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督為基礎(chǔ)的審計(jì)工作3年滾動(dòng)規(guī)劃，保證了風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督評價(jià)工作的開展。,80,⒌加快內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)信息技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，使得審計(jì)理論、審計(jì)管理、審計(jì)內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延，在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化。由于會(huì)計(jì)電算化的普及、ERP的廣泛應(yīng)用，審計(jì)信息化已成為審計(jì)創(chuàng)新發(fā)展的新領(lǐng)域和新亮點(diǎn)。當(dāng)前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要以計(jì)算機(jī)技術(shù)輔助審計(jì)的方式開展IT審計(jì)，審計(jì)人員利用

69、審計(jì)軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。,81,中國石油化工集團(tuán)公司自2004年以來，啟動(dòng)了在ERP環(huán)境下的輔助審計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）和審計(jì)查證系統(tǒng)的開發(fā)、推廣應(yīng)用工作，積極督促和引導(dǎo)廣大審計(jì)人員充分運(yùn)用現(xiàn)代化審計(jì)手段，積極嘗試開展在線和遠(yuǎn)程審計(jì)，同時(shí)，還開發(fā)了審計(jì)統(tǒng)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，提升了審計(jì)信息門戶的功能。中國石油大慶油田公司開發(fā)了財(cái)務(wù)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)和基建工程投資計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)。中國