湖南中煙內(nèi)部審計(jì)失效的案例分析.pdf

1、在經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的今天，各種性質(zhì)與所有制的經(jīng)濟(jì)體競相發(fā)展。小的經(jīng)濟(jì)體，如我國國有企業(yè)，在2010年，我國工業(yè)部門國有資產(chǎn)占工業(yè)部門總資產(chǎn)比重是42％，這在我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)中所扮演的角色重要性可見一斑。但從中國統(tǒng)計(jì)年表我們看出，2010年我國工業(yè)部門國有資產(chǎn)創(chuàng)造的產(chǎn)值比重卻只有27%，工業(yè)部門國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值能力低于行業(yè)平均水平，與其所占用的資產(chǎn)規(guī)模不想符，為整個(gè)社會(huì)創(chuàng)造的產(chǎn)值和所做的奉獻(xiàn)低于行業(yè)平均預(yù)期。以至于北京大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)教授張維迎在

2、中國留美經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)2013年會(huì)上表示，“未來十年國企比重應(yīng)降至10%”。國有企業(yè)效能低于社會(huì)平均水平，企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制偏弱，隸屬于企業(yè)總會(huì)計(jì)師等內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)監(jiān)管效用難以有效發(fā)揮，國企經(jīng)濟(jì)犯罪，企業(yè)高管貪污腐化、以權(quán)謀私等現(xiàn)象層出不窮。
　　我國煙草企業(yè)，為眾多國有企業(yè)中的一個(gè)縮影。我國煙草企業(yè)實(shí)行總經(jīng)理負(fù)責(zé)制，以利稅上繳額和利稅增長率為主要考核指標(biāo)，對政府財(cái)政收入奉獻(xiàn)比重大。湖南中煙工業(yè)有限責(zé)任公司，中國諸多煙草企業(yè)中的一員，以“和

3、天下”、“芙蓉王”、“白沙”等著名品牌香煙名譽(yù)行業(yè)內(nèi)外，品牌價(jià)值和產(chǎn)銷規(guī)模均進(jìn)入行業(yè)前列，與國外菲莫公司開展雙向品牌合作，“白沙”品牌在巴西、阿根廷、韓國等國實(shí)現(xiàn)本土生產(chǎn)、本土銷售。由于我國煙草企業(yè)生存和發(fā)展的特殊性，企業(yè)和管理層重對財(cái)政收入的利稅奉獻(xiàn)而輕內(nèi)部治理，內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)管部門因上級(jí)行政命令而設(shè)，非企業(yè)內(nèi)部治理的需要，未認(rèn)識(shí)到一個(gè)健全、高效的內(nèi)部審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部治理的重要程度和對企業(yè)發(fā)展的重要意義。在煙草企業(yè)及其他國有企業(yè)

4、中，內(nèi)部審計(jì)大多只是一個(gè)普通的職能部門，一個(gè)非生產(chǎn)性的不會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的監(jiān)督部門。
　　本文從湖南中煙內(nèi)部審計(jì)這個(gè)切點(diǎn)，對湖南中煙內(nèi)部治理的一系列問題進(jìn)行了探討，對問題成因進(jìn)行了剖析。首先，概述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與作用。本文從內(nèi)部審計(jì)的概念、內(nèi)部審計(jì)的職能和內(nèi)部審計(jì)作用對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵進(jìn)行了闡述，從內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督約束、服務(wù)與促進(jìn)，以及風(fēng)險(xiǎn)提示與預(yù)警三個(gè)主要方面描述了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)。對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮的影響因素方面，本文

5、則從我國國有企業(yè)現(xiàn)行的實(shí)際情況出發(fā)，選擇了組織因素、人員因素以及工具因素進(jìn)行了闡述。對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)理論，本文選擇了當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)主流的受托責(zé)任理論、委托代理理論、價(jià)值增值理論三個(gè)基礎(chǔ)理論進(jìn)行闡述。然后，本文描述了湖南中煙的內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)主要職能和內(nèi)部審計(jì)的工作重心等情況，對湖南中煙內(nèi)部審計(jì)失效的表現(xiàn)如未能發(fā)現(xiàn)已偏離決策的重大經(jīng)濟(jì)行為、未能把好工程建設(shè)的審計(jì)監(jiān)督關(guān)以及未能在企業(yè)多元化經(jīng)營中發(fā)表應(yīng)有的審計(jì)意見等進(jìn)行了描

6、述，對內(nèi)部審計(jì)失效帶來的諸如短期難解的煙葉品牌發(fā)展瓶頸、失控的集資房與科研基礎(chǔ)別墅建設(shè)，及已無法監(jiān)管的龐大多元化資產(chǎn)等不良后果進(jìn)行了簡單介紹。針對湖南中煙內(nèi)部審計(jì)失效的情況及帶來的不良后果，本文再對失效的原因進(jìn)行了剖析。其一，湖南中煙內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置不合理，主要表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由被監(jiān)督者設(shè)置，內(nèi)部審計(jì)職能由被監(jiān)督者確定和隨需要更改。其二，內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性弱，內(nèi)部審計(jì)人員的人事任免由被監(jiān)督者掌控，內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬高低由被監(jiān)督者決定

7、。其三，因監(jiān)督直接領(lǐng)導(dǎo)讓審計(jì)獨(dú)立性削弱、內(nèi)部審計(jì)不能為企業(yè)政策把關(guān)讓審計(jì)作用大打折扣，及事后審計(jì)為主的內(nèi)審模式難以改變既成錯(cuò)誤等，導(dǎo)致了湖南中煙內(nèi)部審計(jì)的作用發(fā)揮不足，給企業(yè)帶來了損失。
　　本文最后借鑒淮南煙草商業(yè)公司內(nèi)部審計(jì)的成功經(jīng)驗(yàn)，探討了湖南中煙工業(yè)公司審計(jì)監(jiān)督效用未能最大化的改進(jìn)措施?；茨蠠煵莨緦?shí)行審計(jì)委派制，股東大會(huì)是公司最高權(quán)力機(jī)構(gòu)，公司董事會(huì)向股會(huì)大會(huì)負(fù)責(zé)，董事會(huì)內(nèi)部設(shè)立審計(jì)委員會(huì)?；茨蠠煵莨緝?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)參與公

8、司決策，從重大經(jīng)營和管理事項(xiàng)的發(fā)生源頭對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與可行性等進(jìn)行掌控與預(yù)警。借鑒淮南煙草商業(yè)公司內(nèi)部審計(jì)在高級(jí)別內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、高層次決策參與、零容忍“三重一大”重大經(jīng)營管理，以及有效的“一月一審計(jì)、一月一回頭”常規(guī)閉環(huán)審計(jì)監(jiān)管的成功經(jīng)驗(yàn)，對湖南中煙工業(yè)公司的內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置、內(nèi)部審計(jì)主體能力與素質(zhì)、內(nèi)部審計(jì)職能作用發(fā)揮三方面提出了矯正措施。首先是湖南中煙內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置，可以從改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置層級(jí)、讓內(nèi)審部門負(fù)責(zé)人參政議政等方面，

9、來提升內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和獨(dú)立性。其次是提高湖南中煙內(nèi)部審計(jì)主體的能力與素質(zhì)，可以從提高湖南中煙內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性、專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德素質(zhì)等方面進(jìn)行著手。最后是強(qiáng)化湖南中煙內(nèi)部審計(jì)職能的作用發(fā)揮，可以嘗試讓內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)人參政公司高層的“三重一大”決策，讓內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中利用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來把握審計(jì)重點(diǎn)，前移審計(jì)關(guān)口預(yù)控風(fēng)險(xiǎn)，并加強(qiáng)審計(jì)過程中審計(jì)與被審計(jì)雙方的溝通與交流，加大審結(jié)后審計(jì)成果的利用與轉(zhuǎn)化，等等。通過此一系列矯正措施