審計典型案例ppt課件

1、案例一,查賬人員2014年8月26日在審閱XX市中環(huán)電器公司2013年6月份的原始憑證時發(fā)現(xiàn)一張借支單。請用審閱方法確定該憑證中存在哪些疑點？,1,案例一,2,①業(yè)務員在市區(qū)內參加市工貿系統(tǒng)工作經驗交流會,需要預借一萬多元的差旅費嗎?②一次性付出一萬多元的現(xiàn)金是否違反了現(xiàn)金管理規(guī)定?是否存在坐支現(xiàn)金的情況?③人民幣小寫金額前沒有按規(guī)定書寫貨幣符號“￥”；④人民幣大寫金額與小寫金額不符，大寫金額為11650元，而小寫金額為11658

2、元；⑤ “公司負責人審批意見”欄內沒有領導審批簽名；⑥小寫金額前的“1”字比較粗大，大寫金額前的“壹萬”字體與后面的字體不同，結合未書寫 “￥”來分析，“1”和“壹萬”估計為添加，貪污款項可能性較大。,案例一,3,某公司出納員張某兼管銷售賬目，在月結現(xiàn)金收入日記賬和編制匯總記賬憑證時，故意把現(xiàn)金收入合計128 925元列為 128 295元，少列 630元，使現(xiàn)金日記賬余額減少 630元，并將少列的 630元占為己有。為了取得試算平

3、衡，同時在月結銷售收入合計時，把銷售收入合計1 635 810元，故意列為 1 635 180元，少列 630元。（1）出納員采用了什么手段達到其占用公款630元目的的？（2）采用什么審計方法能夠發(fā)現(xiàn)出納員貪污現(xiàn)金的事實？（3）出納員憑什么達到了其貪污現(xiàn)金目的的？（4）如果你是審計人員，從哪個方面入手能夠提高對該舞弊發(fā)現(xiàn)的概率？,案例二,4,張某一人兼做出納和銷售兩種賬目，不符合現(xiàn)金收入內控制度中不相容職位分離的原則，這也為張某

4、貪污現(xiàn)金提供了便利。要從根本上杜絕這種類型的現(xiàn)金舞弊案出現(xiàn)，應建立健全公司的內部控制制度。,案例二,5,某企業(yè)簽訂了如下購銷合同，請分析該合同存在哪些缺陷？工業(yè)用角鋼購銷合同榮昌鋼廠與華龍公司為購銷工業(yè)用角鋼，將簽訂以下合同：（1）榮昌鋼廠為華龍公司提供工業(yè)用角鋼1000噸。（2）華龍公司交貨前預付貨款40%，貨到后，全部付清貨款。（3）榮昌鋼廠在簽訂合同后，在兩個月內全部交貨。（4）未盡事宜，相互協(xié)商解決。 榮昌公司：

5、 華龍公司： 銷售科長：張軍 供應科長：吳剛 2014年3月9日 2014年3月9日,案例三,6,①未列明雙方當事人住址。無法確定債務履行地、訴訟管轄、法律文書送達處所；名稱不符：榮昌鋼廠與榮昌公司，應確定是否與營業(yè)執(zhí)照名稱、加蓋的合同專用章名稱是否一致。②標的列示不清。未列明采購角鋼的具

6、體規(guī)格、型號，未說明角鋼的生產廠家。由此將導致同樣的角鋼因其規(guī)格、型號、生產廠家不同，而存在價格和質量上的懸殊。③缺乏質量要求。未列明角鋼的 質量標準是執(zhí)行國家標準、行業(yè)標準還是技術標準。④未列示單價和總價款。未說明由誰承擔運費、裝卸費等相關費用。,案例三,7,⑤結算方式列示不清。未說明具體的付款方式，預付款先經公司領導簽批，未能說明是否為驗貨付款，未能預留一定比例的質保金（ 質保金返還的最后期限）等。⑥未能列示標的物的交付地點、

7、方式。未能明確交貨地點、交貨方式， 未能說明交貨的具體方式。 ⑦未能明確驗收標準、方法、地點及期限。驗收標準未明確是用國家標準、行業(yè)標準還是技術標準; 是在賣方現(xiàn)場驗收還是到貨后在買方驗收; 未約定驗收期限。⑧未能明確違約責任的解決辦法。合同的違約處罰不明確具體, 如違約金、賠償金的比例、計算方法、賠償范圍、賠償方式等; 解決爭議的方式簡單列示相互協(xié)商解決。,案例三,8,A公司是一個擁有37個銷售網點的陶瓷制造和銷售企業(yè)。審計機構負

8、責人王某計劃選出4個銷售網點進行盤點，提前數月通知A公司擬參與盤點的銷售網點，派出4名助理人員（新畢業(yè)的大學生）進行實地盤點。倉庫中堆放著裝著陶瓷制品的大箱子，外表貼著“數量68件，品質一等”的標識。審計人員清點了大箱子的數量，清點數與各網點報來的在途數量相加，與賬面存貨數量一致，形成工作底稿，交給審計負責人。負責人在粗略審核后確認了A公司的各個銷售網點的陶瓷制品892萬元。但實際上A公司只有20萬元的等外品和殘次品。試考慮企業(yè)在虛構

9、存貨中可能采用的各種手段；說明在本次盤點中審計人員工作存在的缺陷。,案例四,9,誤導性標識:以殘次品和等外品充當合格品：紙箱外表貼的是合格品標簽，內裝下腳料、陳滯項目或低價材料;紙箱內是空的或中空的?；煜袡啵簩⑺思匿N、代管、租用存貨視為自有存貨;存貨中包括已經列為銷售但等待顧客提領的項目。勾兌稀釋存貨(例如向液體化學品加水)。對于審計師并未親自抽點的存貨項目，擅自增加或涂改其盤點數量。利用電腦產生不實存貨數量或提高存貨明

10、細表上的單價。將不同地點間的在途存貨項目重復計算。虛構在途存貨。移動存貨：操縱審計人員親臨觀察盤點地點的存貨,某一處所存貨盤點后，運至另一處所，一物二計。虛假回函確認虛構存貨。存貨中包括已收到的項目但其相對的應付賬款尚未入賬。亂計在制品的完工程度。更改計量工具和方法。在年底終了前某一日期(如10月31日)盤點存貨，操縱盤點日后至12月31日間存貨結轉。,案例四（1）存貨欺詐的常見情況,10,監(jiān)盤范圍過?。撼辄c前預先通知

11、；沒有開箱驗證，清點數量和觀察其品質情況；對于易碎存貨，沒有實施特殊的監(jiān)盤程序；沒有追加審驗程序確認報來的在途存貨；沒有認真地督導助理人員。,案例四（2）審計人員監(jiān)盤中存在的問題,11,A公司2011年度期末存貨賬面余額8234萬元，占資產負債表總額的45%。審計人員于2012年2月5日進駐被審單位，沒有觀察到A公司的存貨盤點（于12月27日實施了盤點）。考慮：審計人員應實施哪些審計程序以確認存貨的真實性？,案例五,12,評價

12、被審單位盤點計劃，審核其盤點記錄和盤點方法；查閱以前年度的審計工作底稿確定監(jiān)盤情況；對存貨內部控制進行控制測試，形成存貨內部控制調查問卷；審核資產負債表日后購貨、生產和銷售記錄;選取15%的存貨親自到現(xiàn)場實地盤點，以測試該部分存貨盤點記錄的準確性和完整性；調整推算確定年末存貨余額的正確性。,案例五,13,審計人員于2014年２月５日下午５時對某企業(yè)的現(xiàn)金進行審查，當天的現(xiàn)金日記賬已登記完畢，結出現(xiàn)金余額為6832元。經盤點現(xiàn)

13、金，取得以下資料：１.現(xiàn)金實有數5108.70元。２.下列憑證已付款尚未制證入帳：（１）職工朱敏1月25日借差旅費1000元，已經領導批準；（２）職工王林1月10日借款600元，未經批準，也未說明用途。３.門市部送來當天零售貨款2580元（不包括在實有數內），附發(fā)票副本16張，未送存銀行，也沒有入帳。４.未領工資1480元，單獨包封（不包括在盤點實有數內）。５.銀行核定庫存現(xiàn)金限額5000元。要求：（１）根據清點結果，

14、編制庫存現(xiàn)金盤點表（簡表）；（２）指出該企業(yè)在現(xiàn)金業(yè)務中存在的問題，并提出處理意見。,案例六,14,案例六 庫存現(xiàn)金盤點表,9292,9168.70,123.30,4168.70,15,（2）存在的問題及處理意見,案例六,16,審計人員對A公司應收賬款賬戶進行審計中發(fā)現(xiàn)如下信息：（1）幫助審計人員選擇3個債務人進行肯定式函證，1個債務人進行否定式函證，并且列出函證對象和函證方式及理由。（2）在什么情況下，應收賬款可

15、以不實施函證程序？注冊會計師應如何控制？對于未函證的應收賬款，設計出兩個有效的審計程序驗證其真實性。（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，注冊會計師應如何控制？（4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，注冊會計師應如何控制？（5）如果客戶回函稱，“貴公司2014年12月15日開出的紅字退貨發(fā)票金額5000元，已注銷了詢證所欠款”，注冊會計師應如何處理？,案例七,17,（1）選擇對B、D、E公司進行肯定式函證，對F公司進行否定

16、式函證。肯定式函證的理由： 應收B公司的賬款金額最大、賬齡最長；應收D公司的賬款存在爭議、賬齡較長；應收E公司的賬款金額較大、為重大關聯(lián)方交易。否定式函證的理由： 相對B、D、E公司而言，應收F公司的賬款余額較小、賬齡較短，不存在爭議，也非關聯(lián)方交易；相對C公司而言，應收F公司的賬款又相對較為重要（“矮子里面挑將軍”）。（2）審計人員應當對應收賬款實施函證，除非有充分證據表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果不對應

17、收賬款函證，應當在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能是無效的，審計人員應當實施替代審計程序，獲取充分、適當的審計證據。審計人員可考慮執(zhí)行的替代審計程序包括：審查與應收賬款有關的銷貨憑證；審查資產負債表日后的收款情況。,案例七,18,（3）如果被詢證者以傳真、電子郵件等方式回函，審計人員應當直接接收，并要求被詢證者寄回詢證函原件。（4）如果采用肯定式函證而沒有收到回函，審計人員應當考慮對重要的賬戶余額或其他信息再次函證，如果第二次

18、或第三次函證仍得不到答復，注冊會計師應考慮采用必要的替代審計程序，如檢查與銷售有關的文件，包括銷售合同、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運憑證。（5）審計人員應檢查2014年12月15日所開的紅字發(fā)票、銷貨退回及折扣折讓通知單以及退回貨物的入庫單等，確認所退回貨物是否辦理了退貨手續(xù)，如屬實建議被審計單位沖銷應收賬款。,案例七,19,請根據下列會計報表資料，采用分析程序確定后續(xù)審計的重點，并指出確定該審計重點的理由,案例八,20,審計人員結合

19、比率分析法和趨勢分析法，確定后續(xù)審計的重點為：主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本、營業(yè)費用、補貼收入、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。1、主營業(yè)務收入可能不合理。2002年報表未審數比2001年審定數增加了96000000元(336000000一240000000)，增長率為40%［(96000000/240000000)x 100%]，而上半年主營業(yè)務收入審定數120000000元與上年平均水平(240000000/2)持平，由于該公司為一均衡生

20、產企業(yè)，2002年產供銷形勢與上年相當，且未發(fā)生資產與債務重組行為，據此可初步判斷2002年7～12月主營業(yè)務收入明顯不正常偏高。從真實性審計目標出發(fā)，注冊會計師應將7～12月主營業(yè)務收入的高估作為重點審計內容，著重審核7～12月的銷售量和銷售價格。對銷售量，應以前3年同期實際銷售量的歷史資料為依據，結合2002年的合同定貨量、生產經營計劃和1～6月份已實現(xiàn)的銷售量，考慮銷售量的變動趨勢進行審核;對銷售價格，應根據市場價格水平、供

21、求關系及華興公司的定價策略等來審核。,案例八,21,2、主營業(yè)務成本可能不合理。一般情況下，均衡生產企業(yè)應具有比較穩(wěn)定的銷售毛利率，華興公司2001年度銷售毛利率僅為15%[(24000- 20400) ÷ 24000 ×100%]，而2002年度銷售毛利率則高達22.02%[(336000-26200) ÷33600×100%]。因上半年銷售毛利率12000-10000÷12000&

22、#215;100%=16.7%，與上年幾乎一致，主要是由于7~12月25%[(21600-16200)÷21600 x100%]的高銷售毛利率的影響所致。從完整性審計目標出發(fā)，應著重審核2002年度7~12月的主要產品的單位成本和銷售量。對主要產品的單位成本，應根據歷史成本，考慮單位成本的變化趨勢，并分直接材料成本、直接人工成本和制造費用三部分逐一審核。,案例八,22,3、營業(yè)費用可能不合理。2002年度報表數與2001

23、年度審定數基本相等，僅比上年增長1.25% [(1620000-16000O0)x100%/1600000]，在主營業(yè)務收入比上年增長40%的情況下，與之相應的營業(yè)費用通常也應有一定程度的增加。對該項目的審計應根據歷史資料和本年度的變化，分析營業(yè)費用的明細內容。4、補貼收入可能存在問題該項目并非經常性項目，華興公司2001年度及2002年1~6月均無此項收入，但2002年下半年報表數卻為500萬元，占2002年度未審凈利潤的11.

24、91% [(500/4198.22)x100%]。為核實補貼收入的真實性和正確性，注冊會計師應取得補貼收入的有關批準文件，并著重審核其合法性及其會計處理。,案例八,23,5、營業(yè)外收支項目可能存在問題由于營業(yè)外收支項目本身具有相當的偶然性和不可預見性，在審計實務中，注冊會計師通常要將其列入重點審計內容，尤其是當其發(fā)生額較大時更是如此。為核實下半年94萬元的營業(yè)外收入發(fā)生額和55萬元的營業(yè)外支出發(fā)生額，注冊會計師應取得相關授權和批準