銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度

1、13銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度銷售與收款循環(huán)的基本內(nèi)部控制制度（一）內(nèi)部控制目標與內(nèi)部控制要點（一）內(nèi)部控制目標與內(nèi)部控制要點了解了銷售與收款循環(huán)的上述基本業(yè)務之后，我們需要進一步討論銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制要點。內(nèi)部控制目標是企業(yè)設計內(nèi)部控制制度的要旨所在，內(nèi)部控制目標能否得以實現(xiàn)是檢驗所設計的內(nèi)部控制制度成功與否的標準，可見，內(nèi)部控制目標在整個內(nèi)部控制制度設計工作中具有關鍵的統(tǒng)領作用。明確了內(nèi)部控制的目標之后，需

2、要分析各項基本業(yè)務，從中總結出關鍵控制點，這些關鍵控制點就是我們所稱的內(nèi)部控制要點。銷售與收款循環(huán)的控制目標與內(nèi)部控制要點見表64“銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制要點”。該表的第一欄為“內(nèi)部控制目標”，列示了企業(yè)建立銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的六項目標；第二欄為“內(nèi)部控制要點”，列示了與上述各項內(nèi)部控制目標相對應的一項或數(shù)項主要的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)。這種列示方法旨在幫助實務工作者清晰了解內(nèi)部控制目標和相關內(nèi)部控制要點的關系，以便根據(jù)實際情

3、況設計出能夠實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的內(nèi)控方案。需要說明的是，上述列示僅僅作為范例供參考，它既未包含銷售與收款循環(huán)所有的內(nèi)部控制，也并不意味著實務工作中必須按此一成不變。另外，設計的銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制，應同時達到上述目標。因為即使其他目標的控制非常有效，只要某一項目標所必需的控制無效，則與該目標有關的很可能影響企業(yè)整個銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度的有效性。表64銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制要點銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制目標和內(nèi)部控制

4、要點內(nèi)部控制目標內(nèi)部控制要點登記入賬的銷貨業(yè)務確系已經(jīng)發(fā)貨給真實的顧客在發(fā)貨前，顧客的賒銷已經(jīng)被授權批準：銷貨業(yè)務是以經(jīng)過審核的發(fā)運憑證及經(jīng)過批準的顧客訂貨單為依據(jù)登記入賬的；銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已恰當?shù)氐怯浫胭~：每月向顧客寄送對賬單，對顧客提出的意見作專案追查?，F(xiàn)有銷貨業(yè)務均已登記入賬發(fā)運憑證（或提貨單）均經(jīng)事先編號并已經(jīng)登記入賬：銷售發(fā)票均經(jīng)事先編號，并已登記入賬。登記入賬的銷貨數(shù)量確系已發(fā)貨的數(shù)量，并已正確開具收款賬單并登記入

5、賬銷售價格、付款條件、運費和銷售折扣的確定已經(jīng)適當?shù)氖跈嗯鷾?；由獨立人員對銷售發(fā)票的編制作內(nèi)部核查。銷貨業(yè)務的分類正確采用適當?shù)臅嬁颇勘?；?nèi)部復核和核實。銷貨業(yè)務的記錄及時采用盡量能在銷貨發(fā)生時開具收款賬單和登記入賬的控制方法；內(nèi)部核查。銷貨業(yè)務已經(jīng)正確地記入明細賬，并經(jīng)正確匯總每月定期給顧客寄送對賬單；由獨立人員對應收賬款明細賬作內(nèi)部核查；33錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的載體，也是其他控制形式的有效保證。憑證與記錄需預先連續(xù)編號，檢查全部有編

6、號憑證與記錄是否按規(guī)定處理是檢查完整性的重要控制措施，可以有效的防止經(jīng)濟業(yè)務的遺漏和重復，并可根據(jù)完整性檢查發(fā)現(xiàn)是否存在舞弊現(xiàn)象。例如，企業(yè)在收到顧客訂貨單之后，立即編制一份預先編號的式多聯(lián)銷售通知單，分別用于批準賒銷、審批發(fā)貨、記錄發(fā)貨數(shù)量以及向顧客開具銷售發(fā)票的控制制度，會比企業(yè)僅僅在發(fā)貨以后才編制銷售發(fā)票的制度大大減少漏開銷售發(fā)票的情況，在前一種制度下，企業(yè)可以通過檢查預先編號銷售通知單檢查是否對已發(fā)貨業(yè)務全部開具銷售發(fā)票。定期寄

7、送對賬單定期寄送對賬單定期與企業(yè)外部的客戶進行賬務的核對工作，有助于檢查企業(yè)的會計處理是否正確及時，同時有助于減少債務糾紛。企業(yè)應獨立于現(xiàn)金出納、銷售人員及應收賬款記賬的人員定期向客戶寄送對賬單?？蛻魧τ趹顿~款余額不符情況及時作出的說明，企業(yè)可以據(jù)此檢查賬簿記錄并進行恰當?shù)奶幚?。為保證該項控制的有效性，企業(yè)應考慮指定一位獨立于現(xiàn)金出納、銷售人員及應收賬款記賬的人員進行處理。內(nèi)部核查程序內(nèi)部核查程序由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷貨業(yè)

8、務的處理和記錄，是實現(xiàn)內(nèi)部控制六項目標所不可缺少的一項控制措施。下面舉例說明根據(jù)內(nèi)部控制目標設計內(nèi)部核查程序（見表66）：表66內(nèi)部控制目標與內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制目標與內(nèi)部核查程序內(nèi)部控制目標內(nèi)部核查程序舉例登記入賬的銷貨業(yè)務是真實的檢查銷售發(fā)票的連續(xù)性并審查所附的佐證憑證。銷貨業(yè)務均經(jīng)適當審批所有銷貨業(yè)務均已登記入賬登記入賬的銷貨業(yè)務均經(jīng)正確估價登記入賬的銷貨業(yè)務的分類恰當銷貨業(yè)務的記錄及時銷貨業(yè)務已經(jīng)正確地記入明細賬并經(jīng)準確匯總查閱