銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)淺析

1、銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)淺析銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品會(huì)計(jì)處理及納稅申報(bào)淺析摘要：納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品稅收政策和會(huì)計(jì)處理方式隨著我國(guó)增值稅改革的發(fā)展出現(xiàn)了許多變化，特別是“營(yíng)改增”后，更增加了納稅人對(duì)此類(lèi)業(yè)務(wù)理解和實(shí)務(wù)處理的難度。本文通過(guò)對(duì)增值稅改革以來(lái)國(guó)家對(duì)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品頒布的相關(guān)文件進(jìn)行簡(jiǎn)要解讀，然后通過(guò)實(shí)例，對(duì)兩類(lèi)納稅人按不同計(jì)稅方法的會(huì)計(jì)處理和涉稅事項(xiàng)進(jìn)行探討，最后簡(jiǎn)要敘述了銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的納稅申報(bào)。關(guān)

2、鍵詞：增值稅自己使用過(guò)的物品納稅人會(huì)計(jì)處理納稅問(wèn)題一、引言已使用過(guò)的物品是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度已經(jīng)計(jì)提折舊的資產(chǎn)。而舊貨則是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)和舊游艇），但不包括自己使用過(guò)的物品。在實(shí)際工作中，對(duì)于存貨銷(xiāo)售的稅法規(guī)定和會(huì)計(jì)處理納稅人都很熟悉，而對(duì)于銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品的相關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)處理則不是非常熟悉，特別是“營(yíng)改增”后，更增加了該項(xiàng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性。本文通過(guò)對(duì)增值稅改革以來(lái)對(duì)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品

3、頒布的相關(guān)文件的簡(jiǎn)要解讀，對(duì)兩類(lèi)納稅人按不同計(jì)稅方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理分析，最后簡(jiǎn)要敘述銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品在納稅申報(bào)中需要注意的事項(xiàng)。二、銷(xiāo)售已使用過(guò)的物品應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理由于納稅人的身份不同，其銷(xiāo)售已使用過(guò)的物品增值稅適用政策不同，其會(huì)計(jì)處理也存在區(qū)別。其中小規(guī)模納稅人及一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷(xiāo)售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目核算，一般納稅人

4、應(yīng)通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”科目核算。納稅人需要特別關(guān)注的是一般納稅人銷(xiāo)售已使用固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法征收時(shí)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理。（一）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品采用征收率的會(huì)計(jì)處理《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2008]170號(hào)）和《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2009]9號(hào)）規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的物品，適用

5、按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷(xiāo)售額和應(yīng)納稅額：銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額（14%）；應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額4%2。（1）一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（3）2008年12

6、月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)；增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)。小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)自然不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但是《增值稅暫行條例》第十條并沒(méi)有包括該項(xiàng)條款，因此如果

7、嚴(yán)格按照財(cái)稅[2009]9號(hào)規(guī)定，企業(yè)在小規(guī)模納稅人期間購(gòu)買(mǎi)的固定資產(chǎn)，未來(lái)認(rèn)定為一般納稅人后，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，就要按照17%征稅。但是，由于企業(yè)并未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，如果按照17%征稅顯然是重復(fù)納稅，因此國(guó)家稅務(wù)總局2012年1號(hào)公告明確該事項(xiàng)按照4%減半征收。即納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷(xiāo)售該固定資產(chǎn)按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。簡(jiǎn)易征收的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，雖然也不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但

8、是該規(guī)定是財(cái)稅[2009]9號(hào)界定的，《增值稅暫行條例》第十條也沒(méi)有界定此事。因此，如果按照條文辦事，簡(jiǎn)易征收的企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，也要按照17%征稅，顯然不符合稅法原理并造成重復(fù)納稅。因此，國(guó)家稅務(wù)總局2012年1號(hào)公告規(guī)定簡(jiǎn)易征收企業(yè)銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)該按照4%減半征收。例：廣東中山稅務(wù)師事務(wù)所“營(yíng)改增”后被認(rèn)定為一般納稅人，2012年11月發(fā)生兩項(xiàng)業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售2011年購(gòu)置的復(fù)印件一臺(tái)，購(gòu)置價(jià)值10000元，轉(zhuǎn)讓

9、時(shí)已提折舊2000元，銷(xiāo)售收款7072元；銷(xiāo)售2012年2月購(gòu)買(mǎi)的一臺(tái)交換機(jī)，購(gòu)置價(jià)值20000元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額3400元已經(jīng)抵扣，轉(zhuǎn)讓時(shí)已提折舊4200元，銷(xiāo)售收款（含稅）18720元。首先，銷(xiāo)售2011年購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，因?qū)儆谠圏c(diǎn)稅改前業(yè)務(wù)，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，參照國(guó)稅函[2009]90號(hào)的規(guī)定，一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。會(huì)計(jì)處理如下：