“資產(chǎn)包”會計及納稅處理分析

1、“資產(chǎn)包”會計及納稅處理分析金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱是指一切代表未來收益或資產(chǎn)合法要求權(quán)的憑證。金融資產(chǎn)在初始確認時分為以下幾類:(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(2)持有至到期投資(3)貸款和應(yīng)收款項(4)可供出售金融資產(chǎn)?！百Y產(chǎn)包”是金融資產(chǎn)的一種具有以上金融資產(chǎn)的特征。金融機構(gòu)在發(fā)放貸款以后對無法正常收回的不良資產(chǎn)為盡可能減少損失將某一時期或某一類應(yīng)收

2、未收的貸款項目進行捆綁出售將債權(quán)讓渡給愿意承接的單位或個人以取得一些收益即為轉(zhuǎn)讓不良金融資產(chǎn)包。在此主要以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和應(yīng)收款項債權(quán)的金融資產(chǎn)包為例作以分析。一、購入“以公允價值計量且其變動計入當期損益”的金融資產(chǎn)包的會計處理根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和相關(guān)準則規(guī)定以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)初始確認時。應(yīng)按公允價值計量相關(guān)交易費用應(yīng)當直接計入當期損益。交易費用包括支

3、付給代理機構(gòu)、咨詢公司等的手續(xù)費及其他必要支出。購入以上類型金融資產(chǎn)包作交易性金融資產(chǎn)賬務(wù)處理。例:甲公司于2007年年初購八一金融資產(chǎn)包涉及一短期債券投資支付面值款1500000元發(fā)生的交易費用200000元另應(yīng)收的利息50000元?？铐椧糟y行存款支村。1初始確認會計分錄為:借:交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)1500000投資收益(發(fā)生的交易費用)200000應(yīng)收利息50000貸:銀行存款175000022007年持有期間產(chǎn)生的利

4、息30000元應(yīng)做分錄:借:應(yīng)收利息30000貸:投資收益3000032007年12月31日公司投入資產(chǎn)包的債券市值總額為1600000元至2008年12月31日市值總額為1460000元。資產(chǎn)負債表日公允價值變動按公允價值計量公允價值變動計入當期損益。會計分錄為:1)公允價值上升借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動100000(16000001500000)貸:公允價值變動損益1000002)公允價值下降資產(chǎn)價值”或“資本公積”科目。其

5、實“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”是核算待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈的價值是為核算所捐贈資產(chǎn)的應(yīng)納所得稅額而設(shè)的過渡性科目。資本公積是指企業(yè)在經(jīng)營過程中由于接受捐贈、股本溢價及法定財產(chǎn)重估增值等原因所形成的公積金適宜企業(yè)合并債務(wù)重組時運用。而購入不良債權(quán)是一種投資行為與自身經(jīng)營活動中的債務(wù)重組是不可相提并論的。壞賬準備是對應(yīng)收賬款余額預(yù)期損失的估計起資產(chǎn)抵減作用筆者認為作為資產(chǎn)包投資的過渡備抵賬戶較為恰當。三、處置資產(chǎn)包業(yè)務(wù)的稅務(wù)繳納金融資產(chǎn)被打包出售有關(guān)

6、稅務(wù)的繳納一般情況下購入方按正常業(yè)務(wù)核算收入和相關(guān)費用。轉(zhuǎn)入損益計繳所得稅會計分錄為:借:所得稅貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅。由于貸款活動中以不動產(chǎn)作為抵押較普遍因此在不良資產(chǎn)處置中還涉及到轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)和相關(guān)稅務(wù)問題。在資產(chǎn)包出售過程中是債權(quán)人的變更其他債權(quán)債務(wù)關(guān)系包括抵押關(guān)系是不變的。因此無論是發(fā)放貸款的金融機構(gòu)還是通過竟買取得債權(quán)的單位和個人并不直接獲得抵押物而只是取得債權(quán)人身份及于抵押物的優(yōu)先受償?shù)葯?quán)利。所以對處置不良金融資產(chǎn)包中存在