銷售使用過(guò)的物品和銷售舊貨的政策調(diào)整

1、解讀：銷售使用過(guò)的物品和銷售舊貨的政策調(diào)整解讀：銷售使用過(guò)的物品和銷售舊貨的政策調(diào)整閱讀：[83]次發(fā)布時(shí)間：201066修訂后的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱條例）及其實(shí)施細(xì)則已于2009年1月1日開(kāi)始實(shí)施。隨著新條例的實(shí)施，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又下發(fā)了一系列與銷售使用過(guò)的物品和舊貨相關(guān)政策，主要包括《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)），《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅

2、政策的通知》（財(cái)稅［2009］9號(hào)），以及《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］90號(hào)）。這三個(gè)文件都涉及到納稅人銷售舊貨和使用過(guò)的物品的納稅問(wèn)題，并且具有較強(qiáng)的相關(guān)性，現(xiàn)將這三個(gè)文件結(jié)合在一起，結(jié)合日常工作實(shí)務(wù)，進(jìn)行整理和解讀，以更加方便大家掌握和了解這些政策。一、納稅人銷售使用過(guò)的物品如何征收增值稅銷售使用過(guò)的物品包括使用過(guò)的固定資產(chǎn)和除固定資產(chǎn)以外的其他物品。關(guān)于這個(gè)問(wèn)題的相關(guān)政策主要見(jiàn)于財(cái)稅［2008］

3、170號(hào)和財(cái)稅［2009］9號(hào)兩個(gè)文件中。（一）一般納稅人銷售使用過(guò)的物品1一般納稅人銷售使用過(guò)的不得抵扣且未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。根據(jù)財(cái)稅［2009］9號(hào)文件，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。根據(jù)條例第十條，不得抵扣的固定資產(chǎn)應(yīng)該包括以下幾個(gè)方面：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（2）非正常損

4、失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)；（3）非正常損失的自制的固定資產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物。2一般納稅人銷售自己使用過(guò)的其他固定資產(chǎn)，按照《關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2008］170號(hào)）第四條的規(guī)定執(zhí)行。根據(jù)財(cái)稅［2008］170號(hào)，自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱已使用過(guò)的固定資產(chǎn)），應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅

5、。（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。

6、（4）根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十一條，前款所稱的固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。三、納稅人銷售使用過(guò)的物品和舊貨如何開(kāi)具發(fā)票納稅人銷售舊貨和使用過(guò)的物品能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，是一直困擾納稅人的一個(gè)問(wèn)題。對(duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］90號(hào)），對(duì)如何開(kāi)具發(fā)票的問(wèn)題進(jìn)行了明確。解讀國(guó)稅函［2009］90號(hào)文，具體可以歸納如

7、下：（一）開(kāi)具普通發(fā)票不得開(kāi)具專用發(fā)票的情況1一般納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，凡根據(jù)財(cái)稅[2008]170號(hào)文件和財(cái)稅[2009]9號(hào)文件適用按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。即以下情況只能開(kāi)具普通發(fā)票：（1）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的2008年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（2）2008年

8、12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。（3）一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。3納稅人銷售舊貨，應(yīng)開(kāi)具普通發(fā)票，不得自行開(kāi)具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值

9、稅專用發(fā)票。其實(shí)，在國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件下發(fā)之前，納稅人根據(jù)財(cái)稅[2002]29號(hào)文件《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》銷售舊貨按4%征收率減半征收增值稅時(shí)，也是不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的。國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件只是對(duì)此問(wèn)題作了進(jìn)一步明確。（二）可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的情況1一般納稅人銷售自己使用過(guò)的2009年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。22008年12月31日以前

10、已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。3一般納稅人銷售自己使用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅，可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。四、關(guān)于適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策時(shí)銷售額和應(yīng)納稅額的確定根據(jù)納稅人的不同身份，國(guó)稅函[2009]90號(hào)文件分別明確其適用增值稅簡(jiǎn)易征收政策時(shí)銷售額和應(yīng)納稅額的確定：（一）一般納