企業(yè)財務預算管理初探

1、《經濟師》2010年第11期●財會經濟企財‘務預算理探摘要：財務預算是企業(yè)全面預算管理的重要組成部分，文章從財務預算的定義出發(fā)，論述了財務預算的作用。編制的方法、原則、步驟，執(zhí)行中的過程控制、調整以及考核。關鍵詞：財務預算定義作用編制控制考核中圖分類號：F2344文獻標識碼：A文章編號：10f)4—4914(20lO)“一18卜02財務預算是企業(yè)全面預算管理中不可缺少的一環(huán)，而企業(yè)預算管理是現代企業(yè)管理中的重要組成部分，是企業(yè)實現短期經

2、營目標。實施戰(zhàn)略目標管理的重要手段。它以對市場需求的充分研究和科學預測為前提以銷售預算為起點。進而延伸到諸如生產、成本和資金收支等經濟活動的各個方面。最終形成預計財務報表。以下是筆者對此的一些粗淺的認識。一、財務預算的定義及企業(yè)預算體系的構成財務預算是在財務預測和決幕的基礎上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標，對一定時期內企業(yè)資金的取得和投放、各項收入和支出、企業(yè)經營成果及其分配等資金運動所作的安排。具體來說，財務預算就是在業(yè)務預算、資本預算、籌資預算

3、的基礎上以經營利潤為目標對企業(yè)的現金流量所做的安排。以及一定時期內的利潤表和一定時期末的資產負債表的預計。財務預算是全面預算的重要組成部分，它和業(yè)務預算、資本預算、籌資預算組成了完整的企業(yè)全面預算體系。二、財務預算的作用企業(yè)預算是各部門工作的奮斗目標、協(xié)調的工具、控制的標準、考核的依據，在經營管理中發(fā)揮重大作用。1奮斗目標。企業(yè)的目標是多重的，包括銷售、生產、成本和費用、收入和利潤等。這些總目標通過預算被分解成各級各部門的具體目標。各級

4、各部門根據預算安排各自的活動，如果各級各部門都完成了自己的具體目標。企業(yè)的總目標也就有了保障。2協(xié)調工具。企業(yè)內部各級各部門必須協(xié)調一致。才能最大限度地實現企業(yè)的總目標。各級各部門因其職責不同。往往會出現互相沖突的現象。企業(yè)財務預算運用貨幣度量來表達。具有高度的綜合能力，經過綜合平衡以后可以體現解決各級各部門沖突的最佳辦法這就使各部門的工作在此基礎上協(xié)調起來。3控制標準。計劃一經確定，就進入了實施階段，管理工作的重心轉入控制，即設法使經

5、濟活動按計劃進行而預算就是控制經濟活動的依據衡量其合理性的標準。4考核依據?，F代化生產是許多共同勞動的過程。不能沒有責任制度而有效的責任制度離不開工作成績的考核。預算就可以作為各部門責任考核的依據。經過分解落實的預算規(guī)劃目標能與部門、責任人的業(yè)績考評結合起來，成為獎勤罰懶，評估優(yōu)劣的準繩。三、財務預算的編制1編制方法。根據不同的預算項目，企業(yè)可以分別采用固定預算、彈性預算、增量預算、零基預算、定期預算、滾動預算等方法進行編制。2編制原則

6、。(1)確定成本費用控制重點。針對公司以往成本費用控制的薄弱環(huán)節(jié)提出預算年度的控制要求。(2)確定投資方向。符合集團公司戰(zhàn)略發(fā)展方向的產業(yè)和核心企業(yè)。(3)保證預算的嚴肅性。(4)盈利企業(yè)要增利、虧損企業(yè)要減虧、費用單位要節(jié)約。3財務預算的編制。編制預算時，首先確定目標利潤隨后以此為基礎，編制全面預算。全面預算的編制以銷售預算為起點根據各種預算之間的勾稽關系，按順序從前往后逐步進行，直至編制出預計財務報表。具體編制步驟：(1)根據銷售預

7、測編制銷售預算。(2)根據銷售預算確定的預計銷售量，●邢紅維結合產成品的期初結存量和預計期末結存量編制生產預算。(3)根據生產預算確定的生產量編制生產成本預算。(4)根據銷售預算編衲銷售費用預算和管理費用預算。(5)根據銷售預算和生產預算估計所需的固定資產投資。編制資本支出預算。(6)根據以上各項預算所產生和盛需的現金流量，編制現金流量預算。(7)綜合以上各項預算進行試算平衡。編削預計財務報表。四、預算的執(zhí)行、控鑰1過程控制。財務預算下

8、達后各單位應當將財務預算作為預算期內組織、協(xié)調各項經營活動的基本依據，將年度預算在時間安排上細分為季度和月份預算，以分期預算控制確保年度財務預算目標的實現。管理上將指標向各基層執(zhí)行單位和各部門層層分解落實。對于預算內的資金撥付，按照授權審批程序執(zhí)行。超過預算數頓一定比例的部分的開支項目，則由開支部門提出書面申請。按程序逐級申報并經原批準機構審議通過后實施。為保證預算目標的順利實現。在預算執(zhí)行過程中各級預算單位應建立定期的預算例會制度對照

9、預算指標及時總結預算執(zhí)行情況，計算差異分析原因提出改進措施。財務管理部門應當每月利用財務報表監(jiān)控財務預算的執(zhí)行情況，及時向基層預算執(zhí)行單位、企業(yè)財務預算委員會以至董事會或經理辦公會提供財務預算的執(zhí)行進度、執(zhí)行差異恧其對企業(yè)財務預算目標的影響等財務信息，促進企業(yè)完成財務預算目標。2預算調整。企業(yè)正式下達的預算，一般不予調整，在預算執(zhí)行過程中由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預算的科學性、嚴肅性與可操作性，對預算進行適當的調整是必要的。只有

10、下列情況發(fā)生時，方能對業(yè)已制定的預算指標進行調整：總公司領導交辦的追加任務；外貿形勢發(fā)生重大變化；國家相關政策發(fā)生重大變化：預算單位主要管理、經營人員變會計估計的合理性原因以及對利潤的影響，使信息使用者對公司的業(yè)績變化有一個準確廠解。3重點審杏因實施新準則利潤異常的企業(yè)。在新舊準則銜接時期，要蘑點審查因實施新準則導致利潤異常的企業(yè)。特別是重點審查實施新準則企業(yè)會計政策、會計估計變更情況、變化的合理性及對各期財務狀況和經黃決策的影響程度等

11、。另外還要嚴格執(zhí)行非經常性損失的標準。參考文獻：1財政部企業(yè)會計準則應用指南【M】北京：經濟科學出版社20062謝詩芬公允價值：國際會計前沿問題研究fM】湖南人民出版社，20()43邦艷萍公允價值計量屬性及其在會計準則中的運用忉財會月刊，2007(7)4，王麗企業(yè)會計制度中資產減值準備的幾點思考川財會研究。2005(9)5王學怡關于計提資產減值準備的幾點反思明財套通訊。2005(8)(作者單位：山西省交通信息通信公司山西太原f)30m6

12、)(責蝙：鄭釗)。一18l一萬方數據●審計工作《經濟師》2010年第n期淺談建設項目審，計的風險’控制摘要：建設項目審計是國家、地方、單位對工程建設活動實行監(jiān)控的一個重要手段。對促進提高建設資金的管理水平和投資效益有著十分重要的作用：但由于建設工程項目投資額大，建設周期長。工程建設過程中控制環(huán)節(jié)多。加之審計機關大多在工程竣工后實施審計審計的潛在風險就隨之產生。文章就建設項目審計風險的形成及防范風險的措施進行了研究：和探討。關鍵詞：建設項

13、目審計風險控剜中圖分類號：F23947文獻標識碼：A文章編號：1fx)4—4914(2010)11—182一()2多年來，我圍從事建設項目審計1：作的機構和人員，一直在深入探討提高建設項目審計質量、降低審計風險的最有效途徑尤其是當前我國政H|f審計正在擬訂出白建設項H審計準則，而制定準則的主要悶的之一也是為了降低建設項月審汁的風險。本文擬就當前建設項目審計所面臨的風險及防范榨制，談淡自己的看法供同行參考。一、我國建設項目審計風險的分析1

14、建設單化上程項目管理不規(guī)范導致的審計風險。由于審計機關對基建項F1審計在事后進行，審計人員無法做到對建設項目全方傳跟蹤，尤其是對隱蔽L：程只能依靠建沒單位的簽’證來核算；同時對建筑設備和材料的價格，審計人員也無法做到逐一做If『場調查。如果建設單位內部控制制度不健全，從j：程立項之U到竣【結算缺少有效監(jiān)督和記錄備案造成r程資料的缺失和失實就會導致報審資料不真實、不完整，從而增加了審計的風險性：其具體表現是：(1)T程項H施【：前期組織管

15、理薄弱。建設項目的前期。r作是從建設項目的確，定到開J：建設以前進行的各項1：作這是一個非常蓖要的階段但日前很多建設項日都缺乏認真的前期準備r作一是建設單位負責工程管理的領導班子缺乏專業(yè)知識，臨時組建一L：程項目管理機構，組成人員索質參差不齊，對項月決策、r程概預算審查和施f：管理辦面都●李紅英缺乏足夠經驗，因此在項目實施過程中常發(fā)生違反T程建設基本規(guī)律的問蹶。二是忽視[程建設項日審計階段的造價控制，往往把控制丁程造價的主要精力放在一r

16、程預算和竣L決算上致使r程設計的造價缺乏有效的監(jiān)督，在以后的實施階段，投資總額難以控制。上述問題都會給審計帶來一定的風險。(2)建沒項日_J：程監(jiān)理制度不落實，現場監(jiān)督不到位所導致的審計風險。目前，雖然一些重點建設項目都委托監(jiān)理機構實施r工程監(jiān)理，但在1：程監(jiān)理機構的確定卜很多沒有通過招、投標的方式，大多為政府指派或獨家受理。由于缺乏有效的監(jiān)督制約機制，建設單位對監(jiān)理單位監(jiān)督不到化，造成監(jiān)理單位不認真履行職責對J：程質量和施r進度缺乏有

17、力的監(jiān)督，發(fā)揮不廠T程監(jiān)理應有的作用。同時，由于監(jiān)理單位是受建設單他的委托，其獨屯性很難保證實施監(jiān)理達不到應有的，J度，有的監(jiān)理機構為了迎合某蝗單位少付監(jiān)理費_咔j的心理盡口r能地壓低監(jiān)理費用而到實際操作時則小按規(guī)定的數量和質鰱派駐現場監(jiān)理人員，致使建設過程項月得不到有效監(jiān)督]二程質量和數量得不到設計及技術規(guī)范要求，審計人員所得到的監(jiān)理數據也無法確定真?zhèn)?。從Ifji增大J，審計風險系數。(3)建設工程設備和材料采購缺乏監(jiān)督。當前。在建設

18、項目投資的設備、材料采購中人多采用甲、乙雙方根據實際情況確定議價價格，然后以定額價格找取差價的辦法。這種辦法二造成在議價價格的確定卜漏洞較大：近年來，審計人員在審計過程中進行市場調查，但因不是直接參與材料采購過程的監(jiān)督。無法從根本上豐t絕材料價格不實的漏洞。同時，由于建筑材料市場上的高額【旦l扣、以次充好等腐敗問題的存在，導致設備和材料的價格與質鰱方面的問題很多，為審計核實價格，確定投資總額帶來很大斟難審計風險也隨時可能發(fā)生。2依據混亂

19、審計操作困難：這甲所提到的審計依據既包括項目審計時所依賴的黨和日家在一定時期頒發(fā)的方針政策、法律法規(guī)和相父的技術經濟指標，也包括項H建設過程中‘j建設管理行為直接有關的施工動；總公司內部調整；突發(fā)事件；以及預算委員會認為應該調整的其他事項等。預算調整同預算的制定一樣。是一個重要、嚴肅的環(huán)節(jié)。必須按嚴格、規(guī)范的調整審批程序進行。企業(yè)調整預算，應當由預算執(zhí)行單位逐級向企業(yè)預算委員會提出書面報告，闡述預算執(zhí)行的具體情況、客觀因素變化情況及其對

20、預算執(zhí)行造成的影響程度提出預算指標的調整幅度，經審批后下迭執(zhí)行。五、預算的考核預算年度終了，財務預算委員套應當向董。事會或者經理辦公會報告財務預算的執(zhí)行情況，并依據財務預算完成情況和財務預算審計情況對預算執(zhí)行單位進行考核，將考核結果與相關責任人的任免、升降、獎懲掛鉤。1考核機構由財務預算委員會聯(lián)合審計、財務、人事等部門組成考核組，三個部門的考核分工為：審計部門考核財務指標完成情況，財務部門考核財務基礎管理工作人事部門考按工資和獎全等消費

21、性支出情況。一182—2分級考核，與預算的分級相匹配，預算的考核也分級進行由集團對子公司，子公司對分公司分公司對項目部進行分級考核。對于利潤中心如子公司，考核指標以產值、利潤等財務指標為主，子公司也可參照國有資本全效績評價指標進行考核分公司可增加成本降低相關指標；對于成本中心如項目部，考核指標為成本預算；對于費用中心如各職能部門考核依據為費用預算?？己藭r可對照目標責任書對被考核單位的資產質量、收入、成本、費用是否屬實等情況進行詳細檢查。

22、3分析考核年度終了各預算執(zhí)行單位應將本部門、本單位負責人審議通過后的年度財務預算執(zhí)行報告于規(guī)定時間內上報財務預算委員會，作為企業(yè)進行財務考核的基本依據。在檢查考核中，有以下情況的可以分析考核：(1)因上一級政策變化而使被考核單位減少收入的或增加支出的：(2)國家或政府政蓑發(fā)生重大變化，導致相關單位減少收入或增加支出的；(3)市場發(fā)生重大變化非經營單位可以控制的。導致成本上升、利潤下降，且超過了預算預測范圍的；(4)發(fā)生人力不可抗拒因素。