企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計問題研究

1、經(jīng)濟研究導刊ECONOMICRESEARCHGUIDE總第49期2009年第11期SerialNo49No11，2009摘要：責任審計制度的實施，關(guān)系到企業(yè)領(lǐng)導干部履行職責的自覺性，促進企業(yè)加強管理，提高企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量、效益和經(jīng)濟管理水平，預防和懲治領(lǐng)導干部違法亂紀、貪污腐敗等方面問題。由于我國現(xiàn)行的審計體制不完善、審計評價依據(jù)不全面、審計手段和方法滯后等問題依然存在，制約了企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展。關(guān)鍵詞：經(jīng)濟責任；審計問

2、題；領(lǐng)導干部中圖分類號：F23947文獻標志碼：A文章編號：1673－291X（2009）11－0157－02收稿日期：200901－08作者簡介：戚秋虹（1972），男，江蘇高郵人，助理會計師，從事財務(wù)管理研究。企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計問題研究戚秋虹（江蘇省高郵市審計局，江蘇高郵225600）近年來，企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計制度的實施，對進一步增強企業(yè)領(lǐng)導干部履行職責的自覺性，促進企業(yè)加強管理，提高企業(yè)經(jīng)濟運行質(zhì)量、效益和經(jīng)濟管理水平

3、，預防和懲治領(lǐng)導干部違法亂紀、貪污腐敗等方面都提到了極大的作用。但是，由于我國現(xiàn)行的審計體制不完善、審計評價依據(jù)不全面、審計手段和方法滯后等問題依然存在，制約了企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的發(fā)展，致使審計效果不顯著。從總體上看，被審計對象較多而審計部門的審計人員偏少，審計資源有限，每個年度都要有計劃地安排一定數(shù)量的財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、專項資金審計等審計項目，而企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象的數(shù)量卻具有不確定性。特別是近年來行政領(lǐng)導

4、干部和企業(yè)領(lǐng)導干部交流頻繁，領(lǐng)導干部的升遷調(diào)離與現(xiàn)行審計計劃管理辦法不銜接，大部分企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是有關(guān)部門臨時交辦的，時間緊、任務(wù)重，難以按正常的計劃來組織實施。再加上企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計與一般的財務(wù)收支審計相比，內(nèi)容更深、范圍更廣、業(yè)務(wù)量更大，不僅要審計企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性和效益性，還要對被審計人的經(jīng)濟責任進行評價，使得審計力量不足的現(xiàn)象更為突出。對企業(yè)領(lǐng)導干部直接責任進行區(qū)分和評價需要界定個人責任，界定

5、個人責任又往往涉及到歷史的與現(xiàn)在的、主觀與客觀的、自主決策與集體決策以及社會、人文、經(jīng)濟環(huán)境等各種因素的影響。在實際中情況則不大相同：一種是由“一把手”說了算。有的“一把手”把自己要辦的事拿到班子會上過一下，即使決策此事的時機、條件并不成熟，但有的班子成員障于情面，認為是“一把手”提議的就跟風附和；一種是“一把手”說了不能算數(shù)的。作為經(jīng)濟責任主體的“一把手”，在單位的事務(wù)管理和經(jīng)濟決策上有很多是不能夠完全“說一不二”的，大部分須經(jīng)領(lǐng)導班

6、子集體討論研究決定。上述兩種情況責任的區(qū)分、界定均帶有隱形性，審計很難直接找到界定領(lǐng)導干部個人經(jīng)濟責任的依據(jù)，更難以量化領(lǐng)導干部個人經(jīng)濟責任輕重。（一）法律法規(guī)體系不完善。目前，企業(yè)經(jīng)濟責任審計仍以“兩辦”的《暫行規(guī)定》為主要依據(jù)，法律級次較低，相關(guān)政策不健全。而且按照有關(guān)規(guī)定，審計的監(jiān)督和評價職能必須是針對審計范圍內(nèi)的特定審計事項而言，審計的職責只是對企業(yè)財務(wù)收支行為作出結(jié)論和評價，而并沒有規(guī)定對“人”的審計范圍，使得審計部門對“人”

7、的評價缺乏依據(jù)。（二）評價指標和評價標準無法可依。目前的評價指標和評價標準主要是參照財政部有關(guān)企業(yè)績效評價的標準，同時在審計實踐中也總結(jié)歸納出了一些指導性的指標。但是這些指標與標準并不是被系統(tǒng)地引進來，而是零散地、個別地被使用，因而缺乏應(yīng)有的約束性和法定性，很難得到被審對象的認可。一是許多的審計項目存在“先離任、后審計”的現(xiàn)象，審計成果的運用與企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計存在脫節(jié)，花費了大量人力物力的經(jīng)濟責任審計結(jié)果往往被束之高閣。二是審計

8、結(jié)果的運用不透明，按照規(guī)定，任期經(jīng)濟責任審計結(jié)束后，審計機關(guān)根據(jù)審計情況寫出審計結(jié)果報告，審計結(jié)果報告在報同級人民政府的同時，抄送干部管理部門，但如何運用審計結(jié)果以及審計結(jié)果運用情況如何反饋等沒有明確規(guī)定，至于存在什么經(jīng)濟問題的干部應(yīng)承擔什么樣的責任也沒有具體標準。隨著干部制度改革的不斷深入發(fā)展，有關(guān)各方對經(jīng)濟責任審計的要求也越來越高。如何征對“特殊”的人，正確處理企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計中存在的突出問題，提高審計質(zhì)量，更加科學評價企業(yè)

9、領(lǐng)導干部的業(yè)績，應(yīng)從以下幾個方面入手進行加強和完善。（一）要強化領(lǐng)導，為企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計提供必要或可能條件。一、審計力量與審計任務(wù)不相適應(yīng)四、審計結(jié)果的運用不規(guī)范三、經(jīng)濟責任審計的法律依據(jù)與評價標準缺失二、經(jīng)濟責任難以界定157——企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計具有很強的政策性和嚴肅性，是一項復雜的綜合性工作，涉及到許多部門和單位的配合與協(xié)作，有時還會受到環(huán)境因素嚴重影響，這就需要通過強化組織領(lǐng)導，增強審計與組織、人事和監(jiān)察等部門之間

10、協(xié)作，真正形成統(tǒng)一、協(xié)調(diào)、高效的工作機制，相關(guān)部門在工作上能配合聯(lián)動、統(tǒng)一安排，分工協(xié)作，形成共同做好領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計工作的合力，為確保審計質(zhì)量提供先決條件。（二）強化對審計實施過程的管理監(jiān)督，認真做到“四個嚴格”一要嚴格審計程序。對經(jīng)濟責任審計的全過程，從立項、下通知書、組成審計組、制定審計方案、進點實施到征求意見、研究報告等各項程序均應(yīng)嚴格依照《審計法》規(guī)定的審計程序辦理。二要嚴格審計實施。嚴格按照審計方案規(guī)定的內(nèi)容和要求組織實

11、施，查清查實、審深審透，不錯審不漏審，不放過一個疑點，不遺漏一個問題。三要嚴格審計紀律。在審計實施中，要求所有參審人員都必須觀公正、實事求是、保守秘密，嚴格執(zhí)行審計組廉政責任的各項規(guī)定。四要嚴格質(zhì)量管理。嚴格執(zhí)行分級負責制和實行承諾書制度（被審單位及主要負責人寫出承諾書，保證向?qū)徲嫿M提供的會計資料是真實、完整的，審計組長寫出保證書，保證按審計工作方案規(guī)定的范圍、內(nèi)容及要求進行審計）等使審計工作能保質(zhì)保量完成。（三）明確審計目標和發(fā)展方向

12、，提高審計效率1堅持把企業(yè)審計的長遠目標與短期目標相結(jié)合。長遠目標應(yīng)當是促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展；短期目標是正確評價企業(yè)領(lǐng)導人的經(jīng)濟責任。同時，要將審計的最終目標與國有企業(yè)的改革方向一致，為建立健全企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)服務(wù)。2將企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計與財務(wù)收支審計、效益審計相結(jié)合。作為一種審計方式，企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計是以人為中心的審計，是財務(wù)收支審計的“人格化”，通過經(jīng)濟責任審計，可以促進財務(wù)收支審計的深化

13、和審計成果的運用。同時，作為企業(yè)審計發(fā)展的一個階段，經(jīng)濟責任審計是從財務(wù)收支審計到效益審計的過渡，效益審計才是企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計的方向，企業(yè)的效益與效率才是最佳的評價內(nèi)容。如果對企業(yè)的經(jīng)濟效益審計做好了，企業(yè)的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任也就明確了，相關(guān)組織、人事部門自然可根據(jù)審計的結(jié)果和被審計對象的職責規(guī)定對有關(guān)領(lǐng)導人員作出正確的評價。（四）正確界定和區(qū)分企業(yè)領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任1區(qū)分任期內(nèi)和非任期內(nèi)的時間界限。從時間上區(qū)分前任后任的政績、劃清

14、前任后任的責任，客觀公正，實事求是地評價任期的經(jīng)濟責任。如雖然在領(lǐng)導任期內(nèi)發(fā)生的問題，卻是由原領(lǐng)導造成，由原來延續(xù)下來的問題等。2區(qū)分領(lǐng)導干部個人決策責任和領(lǐng)導班子集體決策的責任界限。這一界限可以會議紀要等決策性文件來認定，能夠比較準確地界定個人應(yīng)承擔的責任。3區(qū)分主觀原因和客觀原因的界限。由社會環(huán)境或不可抗力等客觀原因造成的問題，不能由領(lǐng)導干部負責，由領(lǐng)導干部個人主觀原因造成的，如決策失誤、貪污浪費、私設(shè)“小金庫”等問題，則應(yīng)由領(lǐng)導干

15、部個人負責，追究其責任。4區(qū)分直接責任和主管責任的界限。有的問題是由一般工作人員造成的，領(lǐng)導只負主管責任；有的問題是領(lǐng)導直接經(jīng)手或親自指揮別人做的，領(lǐng)導應(yīng)負直接責任。5區(qū)分工作失誤與有意鉆政策空子，弄虛作假謀取私利的界限，后者應(yīng)加重責任。（五）建立科學和完善的審計評價體系1建立健全企業(yè)經(jīng)濟責任評價指標體系。一是評價企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益相關(guān)的經(jīng)濟指標完成情況，如盈利能力方面的指標、資產(chǎn)運營狀況的指標、負債狀況及償債能力的指標等。二是評價國

16、有資產(chǎn)保值增值情況的指標，如國有資產(chǎn)保值增值率。三是評價企業(yè)投資決策及其效果情況指標，如長期投資收益率等。四是評價企業(yè)發(fā)展能力狀況的指標，如銷售增長率、市場占有率等。五是評價執(zhí)行財經(jīng)法規(guī)制度的指標，如違規(guī)違紀金額、違規(guī)違紀比率等。2審計評價應(yīng)當適度得當經(jīng)濟責任審計報告總的要求是實事求是、客觀公正，要能真實、全面地反映被審計對象的情況，不能主觀片面，更不能帶有偏見。在審計評價中應(yīng)遵循三個方面的內(nèi)容：一是重要性原則。在企業(yè)經(jīng)濟責任審計中要把

17、握重點，對重要的經(jīng)濟事項應(yīng)當進行評價。二是謹慎性原則。在對經(jīng)濟事項進行評價的時候，要以審計事實為依據(jù)，做到查清什么、評價什么，審計評價不能超出經(jīng)濟責任的范圍。三是客觀公正的原則。圍繞被審計人任期內(nèi)的經(jīng)營目標和管理責任，多方位、多角度地去看問題，就企業(yè)內(nèi)、外部因素及各種復雜的主客觀條件對企業(yè)經(jīng)營成果的影響進行實事求是的、全方位的分析，以客觀公正的態(tài)度來進行審計評價。（六）做好審計結(jié)果運用審計結(jié)果是整個審計成果的集中體現(xiàn)，反映了領(lǐng)導干部履行

18、經(jīng)濟決策和管理職責情況，評價其是否在其位、謀其政、有其能，揭示領(lǐng)導干部遵紀守法情況，分析了領(lǐng)導干部履行經(jīng)濟決策和管理職責中產(chǎn)生問題的原因和條件。應(yīng)該從以下幾個方面來做好企業(yè)經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用工作。1抓好經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用的統(tǒng)一規(guī)范。一般來講，對于經(jīng)濟責任審計結(jié)果，組織人事部門應(yīng)當將其作為領(lǐng)導干部考察任用、教育管理和年度考評的依據(jù)，同時將審計結(jié)果列入干部考核檔案；紀檢監(jiān)察部門應(yīng)將其作為對領(lǐng)導干部追究責任和查辦違法違紀案件立案的依據(jù)，同

19、時將審計結(jié)果列入干部廉政檔案。因此，組織人事、紀檢監(jiān)察和審計部門在各自的職權(quán)范圍內(nèi)應(yīng)對不同審計結(jié)果的運用方式、要求、考核辦法、反饋方式作出明確統(tǒng)一規(guī)范。2堅持“先審計、后任用”的原則。根據(jù)新形勢發(fā)展的要求和干部任用條例的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)試行先審計、后任用的做法。在組織人事部門決定干部離任或有調(diào)整意向前，應(yīng)先委托審計機關(guān)進行審計。待審計結(jié)果出來后，由有關(guān)領(lǐng)導和組織人事部門參考審計結(jié)果，綜合全面情況決定是否任用，切實把經(jīng)濟責任審計結(jié)果運用到干部

20、選拔任用工作中去。3充分運用社會輿論，將審計結(jié)果進行公示。審計機關(guān)對經(jīng)責審計項目審計結(jié)束后，按照《審計署審計結(jié)果公告試行辦法》和《審計署審計結(jié)果公告辦理規(guī)定》的通知要求，在保守國家秘密和被審計單位商業(yè)秘密的基礎(chǔ)上，在一定范圍內(nèi)發(fā)布審計結(jié)果公告，或利用新聞媒體向社會公布審計結(jié)果，把審計監(jiān)督和社會輿論監(jiān)督結(jié)合起來，使政府和有關(guān)部門了解審計情況，掌握有關(guān)信息，促進其在各自的職責范圍內(nèi)采取有力措施，督促對違法、違紀、違規(guī)問題的查處和糾正，不斷改