會計目標 財務會計目標與財務報告目標

1、公針副你財務公針副稱與財務糧告自稱李明君一、會計目標對于會計目標，吳水澎在《會計理論》一書中認為對于會計目標的涵義，即作為對會計實踐行為結(jié)果的一種預期，以及會計目標在會計理論研究中具有的重要地位，理論界并不存在重大分歧“。會計目標是在一定的會計環(huán)境中，人們對會計行為達到的境地或結(jié)果的一種期望，是人們在對會計本質(zhì)認識的基礎上，以主觀要求的形式提出來的、客觀存在的范疇，具有主觀見之于客觀的特征。從1921年美國會計學者辛普森在著作中使用會計

2、目標的概念開始，美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、美國會計原則委員會(APB)、美國財務會計準則委員會(FASB)、美國會計學會(AAA)、國際會計準則委員會(1)等會計機構、團體，都對會計目標進行了深入系統(tǒng)地研究，形成了相應的會計目標觀點。但主流的觀點仍然主要是受托責任觀與決策有用觀。受托責任觀的前提是所有權和經(jīng)營管理權分離而形成的資源委托一一受托關系如果資源不實行兩權分離，而是兩權集于一身，是不可能產(chǎn)生受托責任的概念。換言之，直接從

3、事經(jīng)營活動的所有者除了對他自己，他不需要向任何人解釋與說明其經(jīng)營情況“。財務會計就是在受托人接受委托后，按照公認會計原則的要求，對受托責任的完成情況進行認定和計量，并定期編制各種受托財務責任報告，為委托人考察受托人財務責任的完成過程和結(jié)果提供信息。委托人利用這些信息，可以對受托人的受托責任履行情況進行判斷，以決定是解除受托人的受托責任還是繼續(xù)履行委托一一受托契約。因此在受托責任觀下，以提供歷史的、客觀的會計信息為主，強調(diào)會計信息的客觀性

4、和可驗證性。決策有用觀以美國財務會計準則委員會(FASB)發(fā)布的財務會計概念公告為標志，目前已經(jīng)成為研究財務報告目標的主流觀點。在美國財務會計準則委員會(FASB)1978年正式發(fā)布的財務會計概念公告第1輯《企業(yè)財務報告的目標》中，將財務會計的目標界定為六個方面，指出“財務報告應該提供對現(xiàn)在的和潛在的投資者、債權人和其他使用者作出合理的投資、信貸和類似決策有用的信息?！坝捎谑芡胸熑斡^難以合理解釋所有者和經(jīng)營者合一企業(yè)的會計目標，也難以解

5、釋公司通過證券市場籌集資金企業(yè)的會計目標，而信息使用者的異質(zhì)性帶來了所需要會計信息的異質(zhì)，決策有用的會計目標難以涵蓋不同會計信息使用者的不同會計信息需求，有學者提出了會計目標的雙目標觀，講究12二者的融合與統(tǒng)→融合理論反映了決策有用學派和經(jīng)營責任學派會計思想的內(nèi)在統(tǒng)一，奠定了現(xiàn)代會計的理論基礎，支撐著會計的理論和實務“。英國ASB在其“財務報告原則公告“中，將“受托責任觀“和“決策有用觀“融合性地表述，認為財務報告的目標是“向一個廣泛范

6、圍內(nèi)的使用者提供關于一個報告主體財務業(yè)績和財務狀況的信息，以利于他們評價該主體管理當局履行受托責任情況并進行相應的經(jīng)濟決策飛我國2∞6年頌布的企業(yè)會計準則就采用了這個觀點，企業(yè)會計準則一一基本準則》第四條指出“財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務會計報告使用者包括投資者、債權人、政府及其有關部門和社會公眾

7、等。“二、財務報告目標財務報告是在財務報表的演進中逐漸形成的。15世紀復式記賬法的問世，出現(xiàn)了試算表。16世紀下半葉，為驗證總賬結(jié)轉(zhuǎn)正確性為目的余額賬戶演變成早期的資產(chǎn)負債表。19世紀產(chǎn)業(yè)革命的興起，出現(xiàn)了大量所有權和經(jīng)營權相分離的公司制企業(yè)，為了實現(xiàn)對經(jīng)營者的有效監(jiān)督，1844年，英國的股份公司注冊法要求公司向股東公布經(jīng)過審查的資產(chǎn)負債表。1856年，英國的公司法規(guī)定了資產(chǎn)負債表的標準格式，形成了現(xiàn)代意義上的資產(chǎn)負債表。在19世紀，人

8、們公認股利的支付不能超過企業(yè)累積的利潤，因此，正確計算可向股東分配的年度收益成為會計的主要任務之一。20世紀30年代早期，產(chǎn)生了新的收入確認、費用配比和收益計量方法，改變了以前通過年終盤存資產(chǎn)以年末與年初差額確定收益的做法，使得會計確認計量的重心由資產(chǎn)計價向收益計量轉(zhuǎn)移，財務報告的重點也由資產(chǎn)負債表轉(zhuǎn)向利潤表，并被認為是企業(yè)最重要的財務報表。1929年美國股市的大崩潰與19ω1970年的持續(xù)通貨膨脹，使用者產(chǎn)生了對企業(yè)財務狀況變動原因及

9、其相關影響的更全面報告的需求。1963年，美國會計原則委員會(APB)發(fā)表第3號意見書，建議企業(yè)在編制資產(chǎn)負債表和損益表的同時，編制資金流量表。1971年，APB又發(fā)表第19號意見書，指出財務報表應包括資產(chǎn)負債表和損益表，概括反映損益表編報期間的企業(yè)財務狀況變動情況的資金表也需要編報，該資金表命名為“財務狀況變動表“。從此，財務狀況變動表就成為一種強制性的正式對外財務報表。1978年美國財務會計準則委員會(FASB)在發(fā)表的SFACNo

10、.1企業(yè)財務報告的目標》中明確提出財務報告的編制不僅包括財務報表，還包括其他傳輸信息的手段，其內(nèi)容直接地或間接地與會計系統(tǒng)所提供的信息有關?！爸链耍攧招畔⒌膫鬏敺绞接韶攧請蟊頂U展為財務報告。我國2006年頒布的《企業(yè)會計準則一一基本準則》第四十四條規(guī)定財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。“從以資產(chǎn)負債表為中心，到以利潤表為中心，至最后

11、的財務報告體系，財務報表的種類與內(nèi)容不盡相同。這種變化反映了在不同時期、不同會計環(huán)境下，使用者對會計信息內(nèi)容需求的變化，另一方面也反映了財務報告目標的變化。財務報告目標是關于具體提供什么樣的信息以及如何提供的問題，具體表現(xiàn)在財務報告的內(nèi)容上，具有階段性的特征?；趯ω攧請蟾婕捌湓谪攧諘嬛械匚坏恼J識，可以認為現(xiàn)階段財務報告目標是向會計信息使用者提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息。但是，如何具體提供、采取何種方式、提供的要求等

12、，則受制于財務會計目標，受制于特定會計環(huán)境。三、會計目標、財務會計目標與財務報告目標的關系(一)會計目標與財務會計目標。會計產(chǎn)生于社會經(jīng)濟活動管理的需要，并隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷發(fā)展。伴隨著會計環(huán)境的變化，會計的內(nèi)容、方法、職能等不斷擴展，會計不僅包含會計核算，而且包括會計預測、會計決策、會計控制、會計分析和會計考核等一系列會計管理過程，現(xiàn)代會計分支為管理會計和財務會計。管理會計和財務會計存在著千絲萬縷的聯(lián)系，但二者在職能、方法、信息

13、使用者等方面卻有著明顯差別。管理會計是在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動及其價值表現(xiàn)為對象，通過對財務等信息的深加工和再利用，實現(xiàn)對經(jīng)濟過程的預測、決策、規(guī)劃、控制、責任考核評價等職能，其本質(zhì)既是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計，又是企業(yè)管理的重要組成部分。因此，財務會計不等同于會計整體會計應該是包括財務會計與管理會計在內(nèi)的會計，有關會計理論與方法的認識也應當

14、包含著兩種會計。由于傳統(tǒng)觀念的影響，人們自覺不自覺地把財務會計當做會計的整體來處理是很不妥當?shù)?，犯了以偏蓋全的錯誤“。相應的財務會計目標也不能涵蓋管理會計目標。1970年開始，西方在會計目標研究上加強了管理會計目標的研究，1972年美國會計學會提出了管理會計的四項目標:計劃的目標、組織的目標、控制的目標、報告的目標。我國學者則從會計目標的層次性角度進行研究，提出會計總目標(或基本)與具體目標，認為會計總目標是提高經(jīng)濟效益會計與經(jīng)濟效果有

15、著天然的血緣關系，以取得最大經(jīng)濟效果為會計管理的目的理論上完全說得通企業(yè)要以提高經(jīng)濟效益為中心，把提高經(jīng)濟效益作為企業(yè)的目的，作為企業(yè)一個職能部門的財務會計部門，同樣也要以提高經(jīng)濟效益為中心，把提高經(jīng)濟效益作為會計工作的基本目標，會計的基本目標是提高經(jīng)濟效益“。這種會計總目標的提法實質(zhì)上就是整體會計目標，涵蓋了財務會計目標與管理會計目標。而財務會計目標則是會計總目標下的分目標，是會計具體目標之一。(二)財務會計目標與財務報告目標。無論是

16、美國財務會計準則委員會(FASB)，還是國際會計準則委員會(I)，其對會計目標表述時，都不區(qū)分財務會計目標和財務報告目標，二者加以同等對待。如美國財務會計準則委員會(FASB)在1978年發(fā)布的財務會計概念公告就直接以“企業(yè)財務報告的目標“為公告名，國際會計準則委員會(I)在1989年7月發(fā)布的《編報財務報表的框架》中對會計目標進行表述時，使用“財務報表的目標“字樣，英國會計準則委員會(ASB)則是在其發(fā)布的《財務報表目標和財務信息質(zhì)量

17、特征》中對會計目標進行表述，直接使用“財務報表目標我國2∞6年發(fā)布的《企業(yè)會計準則一一基本準則》中也是使用“財務報告目標“進行表述。財務會計作為一個信息系統(tǒng)，通過其特殊的方法和程序生成以財務報告為載體的通用會計信息，財務報告是財務會計的最終產(chǎn)品。但是，編制財務報告不是財務會計工作的惟一目的，它并不能代表財務會計的全部。財務報告只是提供某一時點信息使用者所需要的通用信息，但是企業(yè)經(jīng)營是一個連續(xù)不斷的過程，不僅需要特定報告時點上的信息，而且

18、更重要的是需要日常信息，在日常經(jīng)營活動中需要會計提供一種連續(xù)的、有價值的信息以作出經(jīng)濟決策，而財務報告顯然不能滿足這個要求，受到財務報告所能提供信息的特性和報告手段局限性的影響。不同時期、不同會計環(huán)境，會計信息使用者決策所需的會計信息不同，要求財務報告提供的信息內(nèi)容不一樣。因此，向會計信息使用者提供決策有用的會計信息的財務會計目標，是一個原則性的導向，財務報告目標是財務會計目標在特定時期、特定環(huán)境下的具體化，明確了具體提供什么信息、以什

19、么形式提供。財務會計目標作為導向性目標，具有相對穩(wěn)定性，而財務報告目標作為財務會計目標實現(xiàn)形式之一，會隨著會計環(huán)境的變遷，隨著會計信息使用者的變化及其對會計信息需要的變化而改變。因此，不能用財務報告目標代替財務會計目標，更不能作為會計目標。會計目標屬于第一層次目標，具有總目標的特征。財務會計目標為第二層次，具有分目標或具體目標的特征。而財務報告目標則為財務會計目標的具體化，是在特定時期、特定環(huán)境下為實現(xiàn)財務會計目標的階段性目標，將隨特定