關(guān)于政府預算會計與財務(wù)會計結(jié)合的研究

1、關(guān)虧政府預算會計與財務(wù)會計結(jié)合的研究王文艷把政府的預算會計跟財務(wù)會計之間的關(guān)系給弄清楚了，然后再對政府會計管理的范圍進行科學和規(guī)范的界定，對目前政府會計核算的體系進行改革，這些都是對政府會計的改革進行研究以及實施的一個核心問題。一、分析政府的預算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的狀況其實從表面上來看的話，政府會計貌似只有一個預算會計，而沒有一個財務(wù)會計，但是不是這樣的。預算會計其實就是反映對預算的批準以及對預算的執(zhí)行。盡管我國的預算會計也能夠?qū)︻A算

2、執(zhí)行這個過程里的“付款”以及“撥款”進行反映，但是當資金到了預算單位之后進行實際使用的時候，并沒有進行跟蹤以及記錄，從而并不能把預算執(zhí)行的整個過程給反映出來?，F(xiàn)在所執(zhí)行的預算會計的制度主要就是財務(wù)會計和預算會計的一個混合體，但是這兩個方面的內(nèi)容都不是非常完善的，還存在著一定程度上的缺陷。(一)未能反映預算資金運動的整個過程現(xiàn)在所執(zhí)行的預算會計制度跟蹤預算資金運動的記錄有很多都是不完整的和片面的。撥款階段只是對預算資金運動里的初始階段進行

3、記錄，但是當?shù)竭_預算單位之后的實際使用階段的時候，卻沒有再進行跟蹤記錄。所以財政總的預簿會計并沒有向部門的交易層面進行延伸，從而導致一些公共部門的支出記錄比較粗糙而且也不夠準確，對預算資金運動的整個過程及其效果不能夠進行反映。(二)不能夠把政府資產(chǎn)負債的信息全面的反映出來我國現(xiàn)在執(zhí)行的政府會計里面，財務(wù)會計里面的資產(chǎn)和負債不完整，而且也不夠全面，不能把政府的財務(wù)業(yè)績、受托的責任以及財務(wù)的狀況等方面給予全面的反映。目前，并沒有把那種大量的

4、長期非貨幣性的項目納入到核算的范圍里面。只是當在撥付資金的時候，對相關(guān)的支出項目進行記錄，但是對這些資產(chǎn)并沒有進行確認和計量。而且，現(xiàn)在政府的公共財政職能已經(jīng)轉(zhuǎn)變了，公益性的支出所占的比例越來越大，但是現(xiàn)在執(zhí)行的預股權(quán)分置改革以后，國有股份等也參與到股份的流通活動中，降低了股東持股的比例，但這無法從根本上消除上市企業(yè)一股獨大的問題。因此，我們應當對上市企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行進一步的優(yōu)化與調(diào)整，在國有股份減持的過程中，不斷引入機構(gòu)投資

5、者或者是戰(zhàn)略投資者，在企業(yè)中形成幾大股東持股比例相當?shù)闹卫斫Y(jié)構(gòu)。(三)明確會計及審計的崗位責任要加強對上市企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的治理，必須加強會計師及律師事務(wù)所等機構(gòu)對于上市企業(yè)的審計力度，通過會計師及律師事務(wù)所等中介機構(gòu)的職能，對上市企業(yè)的財務(wù)報表進行全面、嚴格的審計，保證報表的公允性。要實現(xiàn)這一目的，必須對現(xiàn)有的審計程序、審計方法等進行規(guī)范，以便于保證關(guān)聯(lián)交易信息在披露上的完整性與客觀性，同時還應當對會計及審計工作的崗位職責加以明確，并借助

6、于法律手段進行規(guī)范。(四)加強中介機構(gòu)賠賬責任建設(shè)對上市企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易活動來講，交易價格、資產(chǎn)評估價格以及資金占用費等是關(guān)鍵性的影響因素，這些信息的披露需要通過注冊會計師及其他中介機構(gòu)的審計。但目前部分中介結(jié)構(gòu)為得到設(shè)計業(yè)務(wù)，往往會迎合上市企業(yè)的各種不合理要求，與之沆瀣一氣，進而使審計質(zhì)量受到影響。因此要杜絕這一問題的發(fā)生，就必須對各種中介機構(gòu)的審計行為進行規(guī)范，加強對其責任賠償機制的建設(shè)，使之從法律的角度上承擔相應的責任，以便于保證信

7、息披露的真實性、完整性和合法性。結(jié)論加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，保證關(guān)聯(lián)交易的合法性和合規(guī)性是目前上市企業(yè)乃至正式證券市場所面臨的重要問題。因此相關(guān)部門必須與上市企業(yè)必須針對這一問題進行深入研究，在全面探究關(guān)聯(lián)交易成因的基礎(chǔ)上，探究治理這一問題的有效途徑。與此同時，上市企業(yè)應對自身的經(jīng)濟行為進行規(guī)范，避免惡意操縱關(guān)聯(lián)交易問題的發(fā)生。參考文獻：[1胸良峰淺議上市公司關(guān)聯(lián)交易黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011，(09)[2]施淑麗上市公司關(guān)聯(lián)交易問題探究I

8、J1會計之友，2011，(35)【3]宋慧琴淺談我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的成因和危害fJ1經(jīng)營管理者，2011，(02)[4佳戒國上市公司關(guān)聯(lián)交易原因及其危害分析[J]大眾商務(wù)，2010，(02)(作者單位：浙江中材工程設(shè)計研究院有限公司)149萬方數(shù)據(jù)美奪政蔚頸算公針易財務(wù)公針結(jié)命份研究王文艷把政府的預算會計跟財務(wù)會計之間的關(guān)系給弄清楚了，然后再對政府會計管理的范圍進行科學和規(guī)范的界定，對目前政府會計核算的體系進行改革，這些都是對政府會計

9、的改革進行研究以及實施的一個核心問題。一、分析政府的預算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的狀況其實從表面上來看的話，政府會計A貌似只有一個預算會計，而沒有一個財務(wù)會計，但是不是這樣的。預算會計其實就是反映對預算的批準以及對預算的執(zhí)行。盡管我國的預算會計也能夠?qū)︻A算執(zhí)行這個過程里的“付款“以及“撥款“進行反映，但是當資金到了預算單位之后進行實際使用的時候，并沒有進行跟蹤以及記錄，從而并不能把預算執(zhí)行的整個過程給反映出來?，F(xiàn)在所執(zhí)行的預算會計的制度主要

10、就是財務(wù)會計和預算會計的一個混合體，但是這兩個方面的內(nèi)容都不是非常完善的，還存在著定程度上的缺陷。(一)未能反映預算資金運動的整個過程現(xiàn)在所執(zhí)行的預算會計制度跟蹤預算資金運動的記錄有很多都是不完整的和片面的。撥款階段只是對預算資金運動里的初始階段進行記錄，但是當?shù)竭_預算單位之后的實際使用階段的時候，卻沒有再進行跟蹤記錄。所以財政總的概算會計并沒有向部門的交易層面進行延伸，從而導致一些公共部門的支出記錄比較粗糙而且也不夠準確，對預算資金運

11、動的整個過程及其效果不能夠進行反映。(二)不能夠把政府資產(chǎn)負債的信息全面的反映出來我國現(xiàn)在執(zhí)行的政府會計里面，財務(wù)會計里面的資產(chǎn)和負債不完整，而且也不夠全面，不能把政府的財務(wù)業(yè)績、受托的責任以及財務(wù)的狀況等方面給予全面的反映。目前，并沒有把那種大量的長期非貨幣性的項目納人到核算的范圍里面。只是當在撥付資金的時候，對相關(guān)的支出項目進行記錄，但是對這些資產(chǎn)并沒有進行確認和計量。而且，現(xiàn)在政府的公共財政職能已經(jīng)轉(zhuǎn)變了，公益性的支出所占的比例越

12、來越大，但是現(xiàn)在執(zhí)行的預…←←←←←←←←←←呵←←←←←幅古←←←←電←←←←←←←←←幽『←←←←←←←←←←←←←←←←甸←←股權(quán)分置改革以后，國有股份等也參與到股份的流通活動中，降低了股東持股的比例，但這無法從根本上消除上市企業(yè)一股獨大的問題。因此，我們應當對上市企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)進行進一步的優(yōu)化與調(diào)整，在國有股份減持的過程中，不斷引人機構(gòu)投資者或者是戰(zhàn)略投資者，在企業(yè)中形成幾大股東持股比例相當?shù)闹卫斫Y(jié)構(gòu)。(三)明確會計及審

13、計的崗位責任要加強對上市企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的治理，必須加強會計師及律師事務(wù)所等機構(gòu)對于上市企業(yè)的審計力度，通過會計師及律師事務(wù)所等中介機構(gòu)的職能，對上市企業(yè)的財務(wù)報表進行全面、嚴格的審計，保證報表的公允性。要實現(xiàn)這一目的，必須對現(xiàn)有的審計程序、審計方法等進行規(guī)范，以便于保證關(guān)聯(lián)交易信息在披露上的完整性與客觀性，同時還應當對會計及審計工作的崗位職責加以明確，并借助于法律手段進行規(guī)范。(四)加強中介機構(gòu)賠賬責任建設(shè)對上市企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易活動來講，交

14、易價格、資產(chǎn)評估價格以及資金占用費等是關(guān)鍵性的影響因素，這些信息的披露需要通過注冊會計師及其他中介機構(gòu)的審計。但目前部分中介結(jié)構(gòu)為得到設(shè)計業(yè)務(wù)，往往會迎合上市企業(yè)的各種不合理要求，與之流渥一氣，進而使審計質(zhì)量受到影響。因此要杜絕這一問題的發(fā)生，就必須對各種中介機構(gòu)的審計行為進行規(guī)范，加強對其責任賠償機制的建設(shè)，使之從法律的角度上承擔相應的責任，以便于保證信息披露的真實性、完整性和合法性。結(jié)論加強對關(guān)聯(lián)交易的管理，保證關(guān)聯(lián)交易的合法性和合

15、規(guī)性是目前上市企業(yè)乃至正式證券市場所面臨的重要問題。因此相關(guān)部門必須與上市企業(yè)必須針對這一問題進行深入研究，在全面探究關(guān)聯(lián)交易成因的基礎(chǔ)上，探究治理這一問題的有效途徑。與此同時，上市企業(yè)應對自身的經(jīng)濟行為進行規(guī)范，避免惡意操縱關(guān)聯(lián)交易問題的發(fā)生。參考文獻:[1]陶良峰淺議上市公司關(guān)聯(lián)交易回黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2011，(ω).[2]施淑麗上市公司關(guān)聯(lián)交易問題探究口].會計之友，2011，(35).[3]宋慧琴.淺談我國上市公司關(guān)聯(lián)交易的成因

16、和危害[J].經(jīng)營管理者，2011，(02).[4]羅佳.我國上市公司關(guān)聯(lián)交易原因及其危害分析口].大眾商務(wù)，2010，(02).(作者單位:浙江中材工程設(shè)計研究院有限公司)149算會計體系不能夠?qū)Νh(huán)境負債、社會義務(wù)的負債以及擔保的負債等這些負債進行一定的確認和計量，這樣也就使政府和社會公眾對政府的財務(wù)情況進行掌握和了解、同時對政府的債務(wù)管理以及防范財政的風險產(chǎn)生一定的影響。(三)不能為政府決策提供比較有效的信息目前政府的財務(wù)會計和預算

17、會計之間的聯(lián)系是非常簡單的?？梢哉f撥款就是它們之間最為簡單的關(guān)系了，而預算支出的一些決策和資金使用及其效果、驗收等這些都不能夠在這個體系里反映出來的。所以說，能夠支撐以及指導財務(wù)會計與預算會計之間的關(guān)系的是首先把脈絡(luò)給理清楚了，從而能夠提供一些有需要的信息，這樣對會計的監(jiān)督、管理以及決策都非常的有利了。二、政府的會計目標跟財務(wù)會計和預算會計相結(jié)合的方式之間的關(guān)系實現(xiàn)政府的財務(wù)會計和預算會計之間的結(jié)合，對實現(xiàn)政府會計的目標是非常有利的。政

18、府的會計目標，一般都當作政府財務(wù)報告的目標，對政府的運營情況以及財務(wù)狀況等進行比較全面的反應。我國的政府會計目標不僅僅是只要能夠滿足預算的需求就行了，政府的會計目標既要能夠滿足國家的預算管理與宏觀經(jīng)濟管理的一些需求，而且還要滿足政府的公共管理的一些需求，并且提供財政資金的收支信息、財務(wù)的活動以及結(jié)果方面等信息給信息的使用者。三、政府預算會計與財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)在履行政府的財務(wù)受托責任的時候，政府的財務(wù)會計與預算會計一般都是進行相互補充的

19、，雖然它們在研究的時候是分開的，但是它們卻是組成政府會計的整體的部分。它們之間主要是經(jīng)過信息的協(xié)同，從而使功能的協(xié)同能夠得到實現(xiàn)。它們之間協(xié)調(diào)的取向主要有對會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)和會計科目的協(xié)調(diào)以及會計報告的協(xié)調(diào)。四、政府的財務(wù)會計和預算會計相結(jié)合的方式(一)對預算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的方法進行確立1兩種理論上的結(jié)合方式。第一個觀點就是對現(xiàn)在執(zhí)行的預算會計制度進行修改和補充，讓修訂之后的預算會計制度同時有規(guī)范財務(wù)會計與預算會計的

20、核算這個雙重的功能，從而能夠?qū)崿F(xiàn)提供給政府財務(wù)會計的信息以及預算會計的信息這個雙重的目標。第二個觀點是建立兩種會計制度，即政府預算會計制度和財務(wù)會計制度。政府的預算會計制度主要就是把收付實現(xiàn)制作為一個基礎(chǔ)，為政府提供一些預算會計的信息。而財務(wù)會計制度主要就是把權(quán)責發(fā)生制作為一個基礎(chǔ)，給政府提供一些財務(wù)會計的信息。1502對結(jié)合方式進行分析與選擇。在進行社會公共生產(chǎn)的時候，政府的財政主要是用撥款這種方式把資源投入到預算單位里去。政府的預算

21、會計能夠反映出資源的流動。在財務(wù)會計里面，財政的投入首先是當作收人的，在經(jīng)過使用以后才變成了本期或者是未來的一種成本，這些收入數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)的匯總其實就是會計信息，再加上產(chǎn)出數(shù)據(jù)的話也就形成了績效信息，在政府進行預算決策的時候提供給政府使用。(二)對會計制度的體系進行完善要做好政府的財務(wù)會計和預算會計兩個結(jié)合。其實預算會計就是對經(jīng)費從撥出到支出使用的這個預算執(zhí)行過程里面的每個環(huán)節(jié)所進行的記錄的一種保證。所以，實際上預算會計就要解決這幾個

22、問題，即預算的目標或者是實現(xiàn)政策、根據(jù)什么來撥付、需要撥付多少以及執(zhí)行了之后能否實現(xiàn)預算的目標或者是把政策給實施了。公共管理部門所進行的預算執(zhí)行之后的這個目標其實就是能夠把部門的這個公益性的目標給實現(xiàn)了。政府的財務(wù)會計就是在某個時期里面，對公共管理部門所接受的資源以及資源的耗費情況進行記錄的。所以，實際上財務(wù)會計就要解決這幾個問題，即接受多少資源了、資源在使用的時候是怎么進行分配的以及資源耗費的情況和效果。所以說，政府的財務(wù)會計與預算會

23、計主要就是在兩個環(huán)節(jié)進行交叉與銜接的，第一個就是預算會計里面的預算資金其實就是財務(wù)會計里面所要接受的資源，第二個就是它們的目標都是要實現(xiàn)預算的目標以及對政策進行實施。但是目前的制度只能實現(xiàn)第一個交叉點的交換，第二個交叉點卻沒有被體現(xiàn)到。從而，在對政府的會計制度體系進行設(shè)置的時候，要把財務(wù)會計和預算會計當成是一個整體，然后再進行考慮，建立一種財務(wù)會計和預算會計都有側(cè)重的會計制度體系。同時這也是一個政府會計的改革任務(wù)，政府會計的這個目標主要

24、就是利用第二個交叉點來進行實現(xiàn)的。對政府公共資金的一些資產(chǎn)負債的信息要能夠進行全面的反映。主要就是對一些項目需要引入權(quán)責發(fā)生制以及能夠?qū)Y產(chǎn)負債的信息進行全面的反映。同時還要把經(jīng)營性和公益性的這個成本分攤問題給解決了。在財務(wù)報告里面，需要把政府的財務(wù)狀況的信息進行比較全面的反映。五、結(jié)束語本文主要就是對政府的預算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的狀況進行了一個分析，把政府的預算會計跟財務(wù)會計之間的關(guān)系給弄清楚了，同時也對政府會計制度進行了完善，使政

25、府的財務(wù)會計和預算會計能夠進行很好的結(jié)合。(作者單位：滿洲里合作區(qū)財政局)萬方數(shù)據(jù)算會計體系不能夠?qū)Νh(huán)境負債、社會義務(wù)的負債以及擔保的負債等這些負債進行→定的確認和計量，這樣也就使政府和社會公眾對政府的財務(wù)情況進行掌握和了解、同時對政府的債務(wù)管理以及防范財政的風險產(chǎn)生一定的影響。(三)不能為政府決策提供比較有效的信息目前政府的財務(wù)會計和預算會計之間的聯(lián)系是非常簡單的?？梢哉f撥款就是它們之間最為簡單的關(guān)系了，而預算支出的→些決策和資金使用

26、及其效果、驗收等這些都不能夠在這個體系里反映出來的。所以說，能夠支撐以及指導財務(wù)會計與預算會計之間的關(guān)系的是首先把脈絡(luò)給理清楚了，從而能夠提供一些有需要的信息，這樣對會計的監(jiān)督、管理以及決策都非常的有利了。二、政府的會計目標跟財務(wù)會計和預算會計相結(jié)合的方式之間的關(guān)系實現(xiàn)政府的財務(wù)會計和預算會計之間的結(jié)合，對實現(xiàn)政府會計的目標是非常有利的。政府的會計目標，一般都當作政府財務(wù)報告的目標，對政府的運營情況以及財務(wù)狀況等進行比較全面的反應。我國

27、的政府會計目標不僅僅是只要能夠滿足預算的需求就行了，政府的會計目標既要能夠滿足國家的預算管理與宏觀經(jīng)濟管理的一些需求，而且還要滿足政府的公共管理的→些需求，并且提供財政資金的收支信息、財務(wù)的活動以及結(jié)果方面等信息給信息的使用者。三、政府預算會計與財務(wù)會計之間的協(xié)調(diào)在履行政府的財務(wù)受托責任的時候，政府的財務(wù)會計與預算會計一般都是進行相互補充的，雖然它們在研究的時候是分開的，但是它們卻是組成政府會計的整體的部分。它們之間主要是經(jīng)過信息的協(xié)同

28、，從而使功能的協(xié)同能夠得到實現(xiàn)。它們之間協(xié)調(diào)的取向主要有對會計基礎(chǔ)的協(xié)調(diào)、會計要素的協(xié)調(diào)和會計科目的協(xié)調(diào)以及會計報告的協(xié)調(diào)。四、政府的財務(wù)會計和預算會計相結(jié)合的方式(一)對預算會計與財務(wù)會計相結(jié)合的方法進行確立1.兩種理論上的結(jié)合方式。第一個觀點就是對現(xiàn)在執(zhí)行的預算會計制度進行修改和補充，讓修訂之后的預算會計制度同時有規(guī)范財務(wù)會計與預算會計的核算這個雙重的功能，從而能夠?qū)崿F(xiàn)提供給政府財務(wù)會計的信息以及預算會計的信息這個雙重的目標。第二個

29、觀點是建立兩種會計制度，即政府預算會計制度和財務(wù)會計制度。政府的預算會計制度主要就是把收付實現(xiàn)制作為一個基礎(chǔ)，為政府提供一些預算會計的信息。而財務(wù)會計制度主要就是把權(quán)責發(fā)生制作為一個基礎(chǔ)，給政府提供一些財務(wù)會計的信息。1502.對結(jié)合方式進行分析與選擇。在進行社會公共生產(chǎn)的時候，政府的財政主要是用撥款這種方式把資源投入到預算單位里去。政府的預算會計能夠反映出資源的流動。在財務(wù)會計里面，財政的投入首先是當作收入的，在經(jīng)過使用以后才變成了本

30、期或者是未來的一種成本，這些收入數(shù)據(jù)與成本數(shù)據(jù)的匯總其實就是會計信息，再加上產(chǎn)出數(shù)據(jù)的話也就形成了績效信息，在政府進行預算決策的時候提供給政府使用O(二)對會計制度的體系進行完善要做好政府的財務(wù)會計和預算會計兩個結(jié)合。其實預算會計就是對經(jīng)費從撥出到支出使用的這個預算執(zhí)行過程里面的每個環(huán)節(jié)所進行的記錄的一種保證。所以，實際上預算會計就要解決這幾個問題，即預算的目標或者是實現(xiàn)政策、根據(jù)什么來撥付、需要撥付多少以及執(zhí)行了之后能否實現(xiàn)預算的目標

31、或者是把政策給實施了。公共管理部門所進行的預算執(zhí)行之后的這個目標其實就是能夠把部門的這個公益性的目標給實現(xiàn)了。政府的財務(wù)會計就是在某個時期里面，對公共管理部門所接受的資源以及資源的耗費情況進行記錄的。所以，實際上財務(wù)會計就要解決這幾個問題，即接受多少資源了、資源在使用的時候是怎么進行分配的以及資源耗費的情況和效果。所以說，政府的財務(wù)會計與預算會計主要就是在兩個環(huán)節(jié)進行交叉與銜接的，第一個就是預算會計里面的預算資金其實就是財務(wù)會計里面所要

32、接受的資源，第二個就是它們的目標都是要實現(xiàn)預算的目標以及對政策進行實施。但是目前的制度只能實現(xiàn)第一個交叉點的交換，第二個交叉點卻沒有被體現(xiàn)到。從而，在對政府的會計制度體系進行設(shè)置的時候，要把財務(wù)會計和預算會計當成是一個整體，然后再進行考慮，建立一種財務(wù)會計和預算會計都有側(cè)重的會計制度體系。同時這也是一個政府會計的改革任務(wù)，政府會計的這個目標主要就是利用第二個交叉點來進行實現(xiàn)的。對政府公共資金的一些資產(chǎn)負債的信息要能夠進行全面的反映。主要