關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究

1、團(tuán)型幽里坐匭鯉些絲鰱Q墮財(cái)會(huì)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究口鄭麗梅石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系摘要：會(huì)計(jì)信息是反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。因此。會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，滿足國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。該文主要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；構(gòu)建體系所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是“對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的

2、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最～般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。它能夠約束會(huì)計(jì)信息。并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建基于前述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析如下：(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)

3、量特征應(yīng)保持一致性企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷完善而不斷增加既包括投資者、債權(quán)人。也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人、潛在的利益關(guān)系人、機(jī)構(gòu)法人，、個(gè)體自然人、國(guó)內(nèi)信息使用者和國(guó)外信息使用者等。由于存在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對(duì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會(huì)盡可能地考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會(huì)計(jì)信息用戶——多元會(huì)計(jì)信息使用者是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

4、特征的一個(gè)變量，必須納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分類針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)按會(huì)計(jì)信息的流程分為兩大類：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法和報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分；會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)是根

5、據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的，是用來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。(三)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度。會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它是一個(gè)關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念。包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式。而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式。(四)會(huì)計(jì)信

6、息質(zhì)量特征的構(gòu)成體系構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成善總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次I要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)罩l量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形冒!式，本文認(rèn)為不宜作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。因?yàn)槿绻麑⑵渥鳛槔譏會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實(shí)性”項(xiàng)重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會(huì)給企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定

7、廣告費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費(fèi)用”處理。二、會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間共同的不足(一)沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重視不夠’雖然上述體系都或多或少地談到會(huì)計(jì)信息的決策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。且難體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。(二)沒有考慮會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要在上述研究成果中，有的既沒

8、有提到會(huì)計(jì)信息使用者，也沒有考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要問題。更不用說談及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系之外。(三)各質(zhì)量特征閱并未進(jìn)行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性上述體系大都將各主要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。麗實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。三、構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系我國(guó)

9、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的模式，但要考慮中國(guó)的國(guó)情即要考慮我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等情況。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)體現(xiàn)出多層次化：第一層次為核心質(zhì)量特征，即公允性、有用性；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實(shí)反映、公允性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)信息的制約因素包括及時(shí)性、成本效益原則

10、及相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性。總之，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不可能一成不變，就我國(guó)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不斷深化的國(guó)企改革，逐步健全的資本市場(chǎng)來看，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)將發(fā)生變化，由此引起會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一個(gè)不斷完善的過程。參考文獻(xiàn)：[1]邱玉蓮論我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建Ⅱ】理論月刊，2006。(3)【2]康霞，邸叢枝上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究Ⅱ】江西金融職工大學(xué)學(xué)報(bào)，2007，(1)[3]中華人民

11、共和國(guó)財(cái)政部企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則【M1北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社2006[4]郭穎會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究p】吉林大學(xué)，2007[5]周曉蘇會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的分離——基于契約理論的一種解釋m財(cái)經(jīng)研究，2006萬方數(shù)據(jù)團(tuán)型幽里坐匭鯉些絲鰱Q墮財(cái)會(huì)關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究口鄭麗梅石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院會(huì)計(jì)系摘要：會(huì)計(jì)信息是反映其服務(wù)的會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況和一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量等內(nèi)容。因此。會(huì)計(jì)信息在加強(qiáng)其主體內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，滿足

12、國(guó)家宏觀調(diào)控，優(yōu)化社會(huì)資源配置，服務(wù)于相關(guān)利害主體進(jìn)行規(guī)劃決策等方面有著重大的作用。該文主要對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息；質(zhì)量特征；構(gòu)建體系所謂會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是“對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最～般和最基本的依據(jù)。它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定”。從理論上講，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是基于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)的要求。它能夠約束會(huì)計(jì)信息。并使其有助于會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。是

13、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的具體化。一、我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的體系構(gòu)建基于前述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的確立思路，借鑒現(xiàn)有的研究成果，結(jié)合基本準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位。對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分析如下：(一)會(huì)計(jì)目標(biāo)與信息質(zhì)量特征應(yīng)保持一致性企業(yè)的會(huì)計(jì)信息使用者隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資本市場(chǎng)的不斷完善而不斷增加既包括投資者、債權(quán)人。也包括政府部門、企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者、現(xiàn)實(shí)的利益關(guān)系人、潛在的利益關(guān)系人、機(jī)構(gòu)法人，、個(gè)體自然人、國(guó)內(nèi)信息使用者和國(guó)外信息使用者等。由于存

14、在不同的信息需求偏好。不同的信息使用者產(chǎn)生對(duì)信息質(zhì)量特征的權(quán)衡；而信息供給者則會(huì)盡可能地考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化信息需求而作出相關(guān)的權(quán)衡。因此，會(huì)計(jì)信息用戶——多元會(huì)計(jì)信息使用者是影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的一個(gè)變量，必須納入會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系中加以考慮。(二)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征分類針對(duì)我國(guó)的現(xiàn)實(shí)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征應(yīng)按會(huì)計(jì)信息的流程分為兩大類：會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量。會(huì)計(jì)信息內(nèi)容質(zhì)量是用來指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的，在一定程度上決

15、定著會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量單位、計(jì)量屬性、計(jì)量方法和報(bào)告等內(nèi)容，從而影響甚至決定著會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要組成部分；會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量是指權(quán)威機(jī)構(gòu)在監(jiān)督會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量時(shí)所使用的標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成的，是用來評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行結(jié)果的。二者不能混淆。(三)會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)是會(huì)計(jì)透明度。會(huì)計(jì)透明度概念的提出是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和一般意義上的會(huì)計(jì)信息披露要求的發(fā)展。它是一個(gè)關(guān)于信息質(zhì)量的全面概念

16、。包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和執(zhí)行、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、信息披露與監(jiān)管等，它不僅同時(shí)顧及了會(huì)計(jì)信息自身的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式。而且還豐富了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的方式。(四)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的構(gòu)成體系構(gòu)成信息質(zhì)量體系的質(zhì)量特征除包括總體質(zhì)量特征和構(gòu)成善總體質(zhì)量特征的首要質(zhì)量特征和具體特征之外，還應(yīng)該包括次I要質(zhì)量特征。次要質(zhì)量特征包括可比性、可理解性和明晰性，質(zhì)罩l量的限定性是重要性和各質(zhì)量之間的權(quán)衡。而對(duì)于實(shí)質(zhì)

17、重于形冒!式，本文認(rèn)為不宜作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的特征。因?yàn)槿绻麑⑵渥鳛槔譏會(huì)計(jì)信息內(nèi)容的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，則與“真實(shí)性”項(xiàng)重疊；若是作為披露的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。則概念含糊不清，會(huì)給企業(yè)違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供絕好的借口。例如準(zhǔn)則規(guī)定廣告費(fèi)用作為營(yíng)業(yè)費(fèi)用處理，根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”原則完全可以作為“待攤費(fèi)用”處理。二、會(huì)計(jì)信息使用者、會(huì)計(jì)目標(biāo)和信息質(zhì)量特征之間共同的不足(一)沒有從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的整體出發(fā)，對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)重視不夠’雖然上述體系都或多或少地談到會(huì)計(jì)信息的決

18、策有用性或反映受托責(zé)任，但并未從會(huì)計(jì)目標(biāo)的高度予以明示，不但不易表明其導(dǎo)向作用和核心地位。且難體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)在的統(tǒng)一性和關(guān)聯(lián)關(guān)系。(二)沒有考慮會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要在上述研究成果中，有的既沒有提到會(huì)計(jì)信息使用者，也沒有考慮到多元會(huì)計(jì)信息使用者的多樣化需要問題。更不用說談及其對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的影響了，這樣就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征游離于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架體系之外。(三)各質(zhì)量特征閱并未進(jìn)行類屬劃分，缺乏系統(tǒng)性上述體系大都將各主

19、要質(zhì)量特征堆列在一起。未能從會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的流程或環(huán)節(jié)角度予以類屬劃分。麗實(shí)際上不同環(huán)節(jié)各主要質(zhì)量特征間亦有著主次輕重之別，缺乏系統(tǒng)性，不便于人們進(jìn)行科學(xué)高效的權(quán)衡。三、構(gòu)建多層次的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的建立可以借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的模式，但要考慮中國(guó)的國(guó)情即要考慮我國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、文化環(huán)境以及會(huì)計(jì)基礎(chǔ)等情況。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系應(yīng)體現(xiàn)出多層次化：第一層次為核心質(zhì)量特征，即公允性、有用性

20、；第二層次為主要質(zhì)量特征，包括可靠性、相關(guān)性、透明度、可比性和充分性；第三層次為次要質(zhì)量特征，包括如實(shí)反映、公允性、謹(jǐn)慎性、完整性、重要性、前瞻性和實(shí)質(zhì)重于形式；會(huì)計(jì)信息的制約因素包括及時(shí)性、成本效益原則及相對(duì)性和動(dòng)態(tài)性?？傊?，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征不可能一成不變，就我國(guó)不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，不斷深化的國(guó)企改革，逐步健全的資本市場(chǎng)來看，我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)目標(biāo)將發(fā)生變化，由此引起會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征體系也將隨之改變。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的構(gòu)建是一