在財務會計中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的探討

1、會計之友!““#年第$%期上!福建煤電股份有限公司鄭承宏&撰稿!摘要“本文通過分析傳統(tǒng)財務會計核算在滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績評價方面存在的局限性’就財務會計中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算進行探討#企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核是建立在企業(yè)預算方案基礎上的$從理論上講企業(yè)的預算方案一經(jīng)確定是不輕易調(diào)整的$但在實際執(zhí)行過程中$往往因為主客觀條件的影響$在預算不變的前提下$需對被考核主體的實際業(yè)績進行調(diào)整$以明確考核主體與被考核主體的經(jīng)營責任#對于需調(diào)整事項$比較

2、傳統(tǒng)的做法是在財務會計核算成果的基礎上$通過賬外%表外進行調(diào)整%修正$這種做法雖然也能滿足企業(yè)管理的需要$但仔細分析$存在如下缺點&一是修正事項的調(diào)整滯后$往往是考核評價時$才做調(diào)整’二是經(jīng)營者難以及時確定哪些是修正內(nèi)容$哪些不屬修正內(nèi)容$容易造成職責不清’三是影響考核評價工作的及時性’四是削弱了業(yè)績考核的嚴肅性%權(quán)威性#為解決這一難題$筆者從可行性%實用性角度出發(fā)$提出在財務會計核算中直接引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的做法$供業(yè)內(nèi)人士探討#一

3、%引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算內(nèi)容的適用主體在實際工作中$應從運用的效果和操作的難易程度上進行可行性探討$分部實施$先從企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部主要的獨立核算責任主體之間入手$通過試點$積累一些經(jīng)驗后$再擴展到各個核算主體#二%引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算內(nèi)容的做法!一(核算內(nèi)容的選擇#在選擇引入會計核算的具體指標時$要對本企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)績指標進行全面梳理$從被考核主體的主要業(yè)績指標體系中篩選出重點指標$再進行可行性的探討$最后確定出引入財務會計核算的經(jīng)營業(yè)績

4、指標項目#最普遍%最具代表性的主要指標有&成本%費用%產(chǎn)銷量%利潤等#!二(內(nèi)部管理會計科目的設置#會計科目是會計核算與內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算相結(jié)合的橋梁$設置合理與否直接關系到引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的成效#科學合理的設置$能使會計核算簡便%清晰$省時省力$設置不夠科學合理$不僅達到不到預期的目的$反而進一步把內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核復雜化$因此這一環(huán)節(jié)至關重要$也是內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算體系的核心#根據(jù))企業(yè)會計制度有關規(guī)定&企業(yè)應當按本制度設置和使用會計

5、科目$但在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總$以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下$也可以根據(jù)實際情況自行增設%減少或合并某些會計科目#企業(yè)在設置會計科目時應把握三個原則$一是簡便原則$細化管理是企業(yè)管理的目標$但會計核算必須是在滿足管理需要的同時$盡量做到直接%簡便%清晰’二是內(nèi)外有別原則$內(nèi)部管理會計科目一定要有別于對外提供財務資料的會計核算科目$要一目了然$從會計科目上就可直接分辨出科目性質(zhì)和用途’三是合理分類原則$內(nèi)部管理會

6、計科目要合理歸類$便于匯總合并企業(yè)財務會計報表時對內(nèi)部業(yè)務的抵銷$要做到不影響企業(yè)整體會計核算資料的歸集和反映#!三(內(nèi)部管理會計報表的設置#會計報表是會計核算成果的反映$是投資者和管理當局了解%分析經(jīng)營業(yè)績的窗口$有了內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算$還應有與之配套的內(nèi)部管理會計報表$才能使管理者一目了然#由于內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績的調(diào)整是人為的對經(jīng)營成果進行重分配的一種手段$與考核%被考核主體相關$但與生產(chǎn)經(jīng)營的實際成果無關$因此$為便于數(shù)據(jù)的采集%整理%閱

7、讀$在設置內(nèi)部管理會計報表時$最好采用分段式的財務報告$即第一部分反映的內(nèi)容為不考慮內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績調(diào)整因素的生產(chǎn)經(jīng)營成果’第二部分反映的內(nèi)容為內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績調(diào)整因素的生產(chǎn)經(jīng)營成果或具體事項’第三部分反映內(nèi)部考核結(jié)果$如損益表的設置$可以在利潤總額行次下增設行次$把內(nèi)部考核損益項目加以列示$再把內(nèi)部考核利潤直接在損益表中體現(xiàn)出來#其他財務會計報表也可以通過類似的方法進行設置#企業(yè)整體經(jīng)營成果可從內(nèi)部管理會計報表的第一部分中取得$內(nèi)部調(diào)整因素可

8、以從內(nèi)部管理會計報表的第二部分中取得$內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績則可以直接從內(nèi)部管理會計報表的第三部分取得#!四(內(nèi)部管理會計科目的核算#內(nèi)部管理會計科目的核算重點有兩個方面$一是要取得確認內(nèi)部考核調(diào)整事項的相關依據(jù)$即經(jīng)企業(yè)預算委員會批準或有權(quán)調(diào)整內(nèi)部考核經(jīng)營指標的企業(yè)負責人簽署的文書’二是責任雙方都要在財務會計賬上體現(xiàn)$以自制憑證方式$通過結(jié)算中心進行傳遞#比如&因電費提價$造成電費成本較大幅度上升$公司所屬單位的年度預算因此出現(xiàn)非內(nèi)部因素的較大

9、偏差$經(jīng)公司研究決定$電費的提價因素作為公司的責任成本$當月所屬單位“發(fā)生電費#$$萬元$其中經(jīng)公司確認的責任成本%&萬元$公司本部作&借&內(nèi)部損益調(diào)整%&萬元貸&結(jié)算中心存款%&萬元所屬單位“作&%’分配本月電費成本借&生產(chǎn)成本電費(&萬元生產(chǎn)成本責任電費%&萬元貸&銀行存款%$$萬元)’調(diào)整電費成本影響的內(nèi)部損益借&結(jié)算中心存款%&萬元貸&內(nèi)部損益調(diào)整%&萬元通過會計處理$公司及時確認了所屬單位實際發(fā)生的責任損益$所屬單位也把責任成

10、本影響本單位的成本情況進行了反映$并且從公司取得了責任成本的補償$達到了對成本%利潤的預算數(shù)進行及時調(diào)整的效果#上述四個方面的問題$只是把內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績主要指標引入會計核算的具體方法和注意事項$內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的成敗與否關鍵還在于企業(yè)內(nèi)部預算管理機制是否健全$是否能對被考核單位的預算外事項及時進行了解%掌握%分析%判斷%及合理的確認#結(jié)束語內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算是會計核算業(yè)務的衍生和提高$是財務會計與管理會計相融合的一種具體表現(xiàn)$也是加強企業(yè)內(nèi)

11、部管理的需要#創(chuàng)新是企業(yè)管理的靈魂$隨著企業(yè)管理水平的提高$企業(yè)的財務會計工作也必須要有所創(chuàng)新$才能滿足企業(yè)管理的需要$才能發(fā)揮其參謀助手作用#!在財務會計中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的探討#!財會經(jīng)緯福建省煤炭集團專欄萬方數(shù)據(jù)會計之友!““#年第$%期上!福建煤電股份有限公司鄭承宏&撰稿!摘要“本文通過分析傳統(tǒng)財務會計核算在滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績評價方面存在的局限性’就財務會計中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算進行探討#企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核是建立在企業(yè)預

12、算方案基礎上的$從理論上講企業(yè)的預算方案一經(jīng)確定是不輕易調(diào)整的$但在實際執(zhí)行過程中$往往因為主客觀條件的影響$在預算不變的前提下$需對被考核主體的實際業(yè)績進行調(diào)整$以明確考核主體與被考核主體的經(jīng)營責任#對于需調(diào)整事項$比較傳統(tǒng)的做法是在財務會計核算成果的基礎上$通過賬外%表外進行調(diào)整%修正$這種做法雖然也能滿足企業(yè)管理的需要$但仔細分析$存在如下缺點&一是修正事項的調(diào)整滯后$往往是考核評價時$才做調(diào)整’二是經(jīng)營者難以及時確定哪些是修正內(nèi)

13、容$哪些不屬修正內(nèi)容$容易造成職責不清’三是影響考核評價工作的及時性’四是削弱了業(yè)績考核的嚴肅性%權(quán)威性#為解決這一難題$筆者從可行性%實用性角度出發(fā)$提出在財務會計核算中直接引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的做法$供業(yè)內(nèi)人士探討#一%引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算內(nèi)容的適用主體在實際工作中$應從運用的效果和操作的難易程度上進行可行性探討$分部實施$先從企業(yè)與企業(yè)內(nèi)部主要的獨立核算責任主體之間入手$通過試點$積累一些經(jīng)驗后$再擴展到各個核算主體#二%引入內(nèi)部

14、經(jīng)營業(yè)績核算內(nèi)容的做法!一(核算內(nèi)容的選擇#在選擇引入會計核算的具體指標時$要對本企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)績指標進行全面梳理$從被考核主體的主要業(yè)績指標體系中篩選出重點指標$再進行可行性的探討$最后確定出引入財務會計核算的經(jīng)營業(yè)績指標項目#最普遍%最具代表性的主要指標有&成本%費用%產(chǎn)銷量%利潤等#!二(內(nèi)部管理會計科目的設置#會計科目是會計核算與內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算相結(jié)合的橋梁$設置合理與否直接關系到引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的成效#科學合理的設置$能

15、使會計核算簡便%清晰$省時省力$設置不夠科學合理$不僅達到不到預期的目的$反而進一步把內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績考核復雜化$因此這一環(huán)節(jié)至關重要$也是內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算體系的核心#根據(jù))企業(yè)會計制度有關規(guī)定&企業(yè)應當按本制度設置和使用會計科目$但在不影響會計核算要求和會計報表指標匯總$以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報告的前提下$也可以根據(jù)實際情況自行增設%減少或合并某些會計科目#企業(yè)在設置會計科目時應把握三個原則$一是簡便原則$細化管理是企業(yè)管理的目標$但

16、會計核算必須是在滿足管理需要的同時$盡量做到直接%簡便%清晰’二是內(nèi)外有別原則$內(nèi)部管理會計科目一定要有別于對外提供財務資料的會計核算科目$要一目了然$從會計科目上就可直接分辨出科目性質(zhì)和用途’三是合理分類原則$內(nèi)部管理會計科目要合理歸類$便于匯總合并企業(yè)財務會計報表時對內(nèi)部業(yè)務的抵銷$要做到不影響企業(yè)整體會計核算資料的歸集和反映#!三(內(nèi)部管理會計報表的設置#會計報表是會計核算成果的反映$是投資者和管理當局了解%分析經(jīng)營業(yè)績的窗口$有

17、了內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算$還應有與之配套的內(nèi)部管理會計報表$才能使管理者一目了然#由于內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績的調(diào)整是人為的對經(jīng)營成果進行重分配的一種手段$與考核%被考核主體相關$但與生產(chǎn)經(jīng)營的實際成果無關$因此$為便于數(shù)據(jù)的采集%整理%閱讀$在設置內(nèi)部管理會計報表時$最好采用分段式的財務報告$即第一部分反映的內(nèi)容為不考慮內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績調(diào)整因素的生產(chǎn)經(jīng)營成果’第二部分反映的內(nèi)容為內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績調(diào)整因素的生產(chǎn)經(jīng)營成果或具體事項’第三部分反映內(nèi)部考核結(jié)果$如損益

18、表的設置$可以在利潤總額行次下增設行次$把內(nèi)部考核損益項目加以列示$再把內(nèi)部考核利潤直接在損益表中體現(xiàn)出來#其他財務會計報表也可以通過類似的方法進行設置#企業(yè)整體經(jīng)營成果可從內(nèi)部管理會計報表的第一部分中取得$內(nèi)部調(diào)整因素可以從內(nèi)部管理會計報表的第二部分中取得$內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績則可以直接從內(nèi)部管理會計報表的第三部分取得#!四(內(nèi)部管理會計科目的核算#內(nèi)部管理會計科目的核算重點有兩個方面$一是要取得確認內(nèi)部考核調(diào)整事項的相關依據(jù)$即經(jīng)企業(yè)預算委

19、員會批準或有權(quán)調(diào)整內(nèi)部考核經(jīng)營指標的企業(yè)負責人簽署的文書’二是責任雙方都要在財務會計賬上體現(xiàn)$以自制憑證方式$通過結(jié)算中心進行傳遞#比如&因電費提價$造成電費成本較大幅度上升$公司所屬單位的年度預算因此出現(xiàn)非內(nèi)部因素的較大偏差$經(jīng)公司研究決定$電費的提價因素作為公司的責任成本$當月所屬單位“發(fā)生電費#$$萬元$其中經(jīng)公司確認的責任成本%&萬元$公司本部作&借&內(nèi)部損益調(diào)整%&萬元貸&結(jié)算中心存款%&萬元所屬單位“作&%’分配本月電費成本

20、借&生產(chǎn)成本電費(&萬元生產(chǎn)成本責任電費%&萬元貸&銀行存款%$$萬元)’調(diào)整電費成本影響的內(nèi)部損益借&結(jié)算中心存款%&萬元貸&內(nèi)部損益調(diào)整%&萬元通過會計處理$公司及時確認了所屬單位實際發(fā)生的責任損益$所屬單位也把責任成本影響本單位的成本情況進行了反映$并且從公司取得了責任成本的補償$達到了對成本%利潤的預算數(shù)進行及時調(diào)整的效果#上述四個方面的問題$只是把內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績主要指標引入會計核算的具體方法和注意事項$內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的成敗與否

21、關鍵還在于企業(yè)內(nèi)部預算管理機制是否健全$是否能對被考核單位的預算外事項及時進行了解%掌握%分析%判斷%及合理的確認#結(jié)束語內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算是會計核算業(yè)務的衍生和提高$是財務會計與管理會計相融合的一種具體表現(xiàn)$也是加強企業(yè)內(nèi)部管理的需要#創(chuàng)新是企業(yè)管理的靈魂$隨著企業(yè)管理水平的提高$企業(yè)的財務會計工作也必須要有所創(chuàng)新$才能滿足企業(yè)管理的需要$才能發(fā)揮其參謀助手作用#!在財務會計中引入內(nèi)部經(jīng)營業(yè)績核算的探討#!財會經(jīng)緯福建省煤炭集團專欄萬方