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文檔簡介
1、外化財務會計職能彌補出資人監(jiān)督缺位虛假的會計信息是出資人不能有效行使監(jiān)督權的重要原耀,醫(yī)此事翦防范企塹會彈造經甚為妊要。企馥財務會計的基本職能是核算與監(jiān)督,其中監(jiān)督的對象包括企業(yè)的經濟活動穰念娩各崗位上的入員。備崗位入員既包括基層職員,也包括高層管理人員。防治他們損糍企業(yè)出資人的權利。一、戳鍵防范會計邀假措燕失散的原因目前,經濟社會中會計造假現(xiàn)象瀑壅不窮且旋禁不壹,嚴重損害了企業(yè)出資人的利益。這一狀況促使人們不斷努力尋求解決該問題的方法
2、:從猿寵事計虱會計委派秀爨狻立董事等一系列舉措。從實際應用效果來看,這些攢施辦法都無法徹底滅除和阻絕產璽會諍造緩行為靜靜靜囂素與渠遺,不能一勞永逸地解決問題。獨立審計作為一種外部監(jiān)管機鋼,對金翌會詩售怠失囊莛薊一定酶防范作用。從理論上講,會計師事務所中業(yè)務素質較高的注冊會計師審計比甄姿運動員又警裁是曼瓣蠹罄竄諍跫具獨立性和公正性。但怒,當前注冊會計師同樣面臨誠信危機。我國一千多家上棗公霹翡舞季務攝表幫經過會計努事務所獨立審計,然而假賬、
3、假表誤爵投資者的現(xiàn)象時有發(fā)生,久而久之人嬲瓣獨立事詩斡獨立懿發(fā)生了棼疑,并發(fā)現(xiàn):我國許多企業(yè)凼于投資人分散或缺位,聘任審計者的權利只能燙筑經理久錢勢特使。幫爨經瑾人選擇審計者來對自己的經營成果進行監(jiān)督、審查,被審計者變成了審計委托入,趣鍛每健善對竄詩密懿選騁、續(xù)口廣州何華邱志德聘、付費的權利。因此會計師事務所及注腮會計師們在每企業(yè)的審計。交易”孛完全處于放屬地位。在這樣一種審計關系之下,他們在激烈的市場競爭中遷就客戶幾乎成了一種理性選擇
4、。顯然,獨立審計對于防范會計遣緩顯得力不從心。會計委派制一般是指出政府有關部門翔往會公舞擺聘會計主管稻一敷會計人員,經考核錄用后,派到需要進行監(jiān)控的單位從攀會計工作。委派人曼酶入事任免、工資獎金發(fā)放不隸疆于企業(yè),會計人員可不再顧慮因堅持原則麗受到各種打擊報復,故對防止會計遺假箕有獲極靜#震。健其霾有的缺陷,使其進一步推進和推廣步履維艱。首先,會計委派制缺連法律依據(jù)?!稌嫹ā?、《袋司法》等鴦關法律都賦予單位負責入用人自主權,而會計委派制
5、有悖于這一宗旨。其次,由于被委派入遴久棱委派單位名零覆瑟言不順,被委派人地位尷尬。他們在被委派單位中,或會陷入孤立處境麗難以開愛工佟,或與被黌派攀位一弱簸驤上級單俄以獲取個人利益,從而失去會計委派制的初衷。第三,投資主體多元純酶企建,若委澈童俸是鏊炎委,鄢么其他股東的利益,由誰維護而且由股東委派會計人員,不符合現(xiàn)代企業(yè)制度酶溪投分離原瓣。蠢詫,辯企翌實行會計委派制尚有很大的困惑和阻力。近十幾年我們借鑒歐熒國家經驗,攆t棗公司孳l入了獨立
6、蒙事潮度,旨在防止公司內部人造假,保護中小股東權益。但我們看到,美國與中國采震董搴割度鰉基獺是存在綴大差巽r——————。”——’——‘’——————。“’l現(xiàn)代企業(yè)20092的。前者是針對其公司股權過予分散霞采取的彌於措施,其獨立董攀在一定意義上怒所有者的代理人;1i螽我國上市公司和國有大中型企業(yè)的問題是一股(國蠢股)獨大,夔事及董攀會都受控予大股東,飽稻建大毅東的代理人。盡管我國證監(jiān)會發(fā)布的《關予在上市公司建立獨立董事制度的摻導意覓
7、》孛規(guī)定,在2∞3舉6月30囂魏,上市公司董事會成員應至少包括黧分之一的獨立蘧事。但獨立董事的人選及其較豐蓐的薪醐都爨上市公司繁事會及高管層確定和支付的。很難想象獨立董事都熊舍去既得剎益,真正獨立、公歪縫鎏餐公司的經濟活囊穰辨耩會計信息的真?zhèn)?。二、會計職能的外包和外化通過以上分析霹強,獨立睪謗、會計委派翻叼獨立董事制度的會計和審計人員表藤上獨立存在于公司之外,在一定稚發(fā)上霹簦餐公霉魏務褥秀,防范會計倍息造假,實際上他們仍無法阻止失巔會計
8、信息的產生。其根源在予會計績怠懿生產者翻驗事卷最終仍都受雇予公司的火股東和高管層。因此,解決會計造假的關鍵不僅要割裂會計入籃恕企監(jiān)矮警之闋懿舞敢隸屬關系,還應切斷會計人員對企業(yè)的利益依附關系。鑒于此,筆者嘗試設計一種企盈豺務會計職襞羚純麓度,強裁毪將企業(yè)會計核算工作從企業(yè)分離出去交由q企業(yè)選聘的獨立會計專業(yè)撬擒完戎,跌瑟真委割裘會詩入爨及其工作與企業(yè)之間的利益關系,從根本上防止和杜絕會計造假的可能性。在當今經濟疆魂實蔽孛,菊些金69萬方
9、數(shù)據(jù)外化財務會計職能彌補出資人監(jiān)督缺位口廣州何華邱志錦虛假的合計信息是出賢人不能有聘、付費的權利。因此會計師事務所及的。前者蜂針對其公司股權過于分散效行使監(jiān)督權的重費服悔,因此事能注冊會計師們在與企業(yè)的審計“交易“商來取的彌補措拖,其站立董事在一防拖企業(yè)會計造假甚為盛薯。企業(yè)酣中完金赴于從屑地位。在這樣一種審定意義上是所有者的代理人部費國務會計的3基本職能是核算與監(jiān)督,其計關系之下,他們在激烈的市場競爭上市公詞和國有大中翻企業(yè)的問蹦是中
10、監(jiān)督的時象包括企業(yè)的經濟活動和中遷就在戶幾乎成了→種理性選擇?!?國有股〉強大,董事及董事會都企業(yè)各崗位上的人員。各崗位人員既撮然,強立審計對于防藏會計造夜里受控于大股東,他們最大股東的代理包括基層職員,也包指南房管理人蠅,得力不從心。人。盡管挽闊證監(jiān)舍1.t布的《關于在上防捕他們提窯企業(yè)出資人的權利。合計委撤銷一般是指由政府有關!市公司建立強立董事制度的指導意…、棋往前菇會計遭攘攘路失嫩的部門向社會公開捕聘會計主管和…般架.)中耀定
11、,在2003年6月30日前,上服困會計人員,經考棋最用后,撒到需要進市公司董事會成員J.Ef少包括三分之目前,鍛濟社會中余葉選假現(xiàn)象行監(jiān)校的單位從事會計工作。贅派人…的她覺醒事。假強$L董事的人選及層出不窮旦黯禁不止,嚴重攝害了企員的人事任免、工資獎金發(fā)放不隸巍其較豐辱的薪酬都由上市公司董E事會業(yè)出賢人的利菇。這…收況促使人們于企業(yè),會計人員可不再翩翩因黯持及商管殷確定和支付的。很難想象她不斷費力尋求解決該問題的方法:從原則耐受到各種t
12、r擊報復,故對防止$L董事都能舍去既得利蘸,真正獨立、撤立審計到合計委攝再到獨立董事等會計選器具有積極的作用。但其盟有公正地監(jiān)督公司的強濟活動和辨斬金…系列舉措。從實際應用效果來看,這的缺陷,使其進…步推進和推廣步履計信息的真?zhèn)?。些措施辦法都無法徹底滅除和阻絕產維艱。首先,會計委派制缺足法律依二二、會計職能的外包和外化生會計造黯行為的種種部索與渠壤,掘?!逗嫌嫹ㄉ瞎痉ā返扔嘘P法律都通過鎖上分析可知,撒立審計、合不能一勞永渝地解決問翩。
13、賦予單位負責人用人自主權,而會計計委派能~盲目礎立董事制度的合計和審拙$L審計作為一種外部監(jiān)管機費報制有悖于這…宗旨。其肢,由于被計人員我膊上獨立存在于公司之外,髓,對金盤會計信患失真起到一定的委撮人進入被委摞且在拉名不iE雨吉不在一定程度上可監(jiān)督公需財務行為,防班作用。從理論上講,合計師事務所順,被強撒入地位尷尬。他們在被委報防施舍計倍息造假,實際上他們仍無中業(yè)務素質較高的注冊合計師審計比單位中,或會陷入孤立處境而難以開怯阻止失奧會計
14、信息的產生。其根撒既當運動員又~裁判員的內部竄計更黑工作,或與被委援單位…鶴欺端上在于合計信息的生產者秘瞌簾者最終具拙立性和公正性。當前注冊會級單位以在取個人利益,從而失去會仍都受鹿子公司的大股東和商管展。計師同樣面臨城信危機。挽回一千多計委搬制的初衷。第三,投資金體多元因此,解決合計造假的提鍵不僅要割輯寐上市公司的財務報表榕經過會計部化前企盤,辛苦委摞主體是揭資盞,那么會計人員與企業(yè)領導之荷的有政索麓事務所強立審計,然而假脹、假表誤導
15、其他股東的利晶,由誰維護而且由股關系,還5日切斷會計人員對企業(yè)的利益投資者的現(xiàn)象時有發(fā)生,久而久之人東贅概會計人員,不符合現(xiàn)代企業(yè)制依附關系。接于此,蟲在者嘗試設計一種的對強立察計的強立性發(fā)生了懷疑,度的兩極分離藤辯。西此,對企業(yè)實行企業(yè)慰務會計取能外化擊~度,強制住并發(fā)現(xiàn):我閨許多企業(yè)由于投資人分會計費報制尚有很大的困感和阻力。將企業(yè)會計核算工作從企業(yè)分離出散旦旦缺位,聘任審計者的權利只能接i!十幾年,我們借鑒瞅姆國家經去,交出非企業(yè)
16、選聘的拽立合計專業(yè)挺搔黯人代為行使。即由經理人選擇驗,在上市公茍引入了強立麓毒草制度,機構完成,從囂真iE棋輩革會計人員及審計者來對自己的經臂成果進行服旨在防止公司內部人造假,保護中小3草工作與企業(yè)之間的利益關系,從根督、審菇,被審計者變成了審計費把股東權雄。但我們看到,熒劇與中國果本上防止和杜絕會計班假的可能性。人,他的特使辛苦對審計密的選韓、鱗黯蘸毒草鏘援部革礎是存在鍛太差異在當今經濟活動實踐中,有費金|艦代企業(yè)2刪2l69業(yè)出于成
17、本和效益的考慮,強調提升企業(yè)核心競爭力,實施財務外包(以下簡稱外包),這可以為我們防范會計信息失真所借鑒。所謂外包是指企業(yè)通過合同或協(xié)議的形式,將全部或部分會計業(yè)務(如財務報表編制,應收(應付)帳款管理,納稅申報,內部審計等等)外包給承包商,由承包商代替企業(yè)執(zhí)行會計信息的生產職能,而企業(yè)向其支付相應的費用。財務外包的本意是為降低企業(yè)的經營成本,提升企業(yè)核心競爭力。若將會計核算職能全部外包,這一措施在客觀上割裂了會計人員與企業(yè)領導之間的行
18、政隸屬關系。有利于會計人員獨立記帳,可改善會計信息的生產環(huán)境。外包最大的特點是將日常的會計核算業(yè)務從企業(yè)內部分離出去。但承接會計業(yè)務的承包商仍由企業(yè)高管層選聘,他們之間的利益依附關系尚沒有分離。因此,現(xiàn)行的財務外包只能給企業(yè)帶來經濟上的利得,而不能從根本上解決會計造假的問題。如果把這種財務外包方式作為一種制度,承接外包業(yè)務的機構不是由企業(yè)選聘,而是由政府部門指定,這樣就能真正切斷會計人員與企業(yè)之間的利益依附關系。我們故且把這種帶有一定強
19、制性的財務外包稱作財務職能外化,以下簡稱“外化”。三、財務會計職能外化的可行性探討“外化”是企業(yè)將日常會計核算的全部程序交付指定的專業(yè)會計公司處理,再由會計師事務所審計會計公司的帳務。由于會計公司及會計師事務所與企業(yè)既不存在行政上的隸屬關系,也沒有利益上的依附關系,會計人員可完全獨立、公正地做帳。而且,由于會計公司接納的客戶很多,難于伙同各家企業(yè)做假賬,因此會計造假的概率很小。即使出于某種原因出現(xiàn)會計造假,對會計公司而言,造假風險損失會
20、遠遠大于風險收益。因為造假行為一旦被揭露,公司不僅要支付巨額罰款,還影響公司的形象和聲譽,其造假得到的賄金遠不夠補償損失??梢?0外化對防范會計造假的效果是明顯的,外化能得到社會公眾和政府部門的認可。隨著社會經濟不斷發(fā)展,企業(yè)間競爭的日趨激烈,為提升企業(yè)核心競爭能力,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標,一些先知先覺的企業(yè)管理層已經意識到了轉變企業(yè)會計職能的必要性。從價值鏈會計的內涵可知,外化不僅能防范會計造假,還有利于企業(yè)自身價值的增值。所以,會
21、計職能的外化同樣能為一些企業(yè)領導所接受。四、企業(yè)財務會計職能外化的技術條件1構筑企業(yè)經濟活動電子數(shù)據(jù)交換平臺。為確保企業(yè)財務會計職能外化的正常、持續(xù)、有效地運行,“外化”運行的技術條件首先就是要構建一個能聯(lián)系經濟活動所有相關者的電子數(shù)據(jù)交換平臺,專業(yè)記賬公司對于企業(yè)經濟活動信息數(shù)據(jù)的獲取就從該平臺中實現(xiàn)。根據(jù)當前網絡技術的發(fā)展和普及以及電子商務的興盛,筆者認為這樣一個記錄、傳遞企業(yè)經濟活動信息的電子平臺完全有實現(xiàn)的可能。事實上,眼下越來
22、越多的為企業(yè)或個人提供經濟交易服務的電子商務網站就是這種交換平臺的雛形。當然,二者在服務對象、范圍、功能等諸多方面還有很多的不同。這一平臺要有效運行,實現(xiàn)“外化”目標,需要注意解決并完善以下三個方面的問題:第一,平臺的構建必須遵循統(tǒng)一的標準和原則,使不同地區(qū)、不同行業(yè)的經濟主體能夠接受、適應。第二,需要成熟的網絡技術,確保平臺運作的穩(wěn)定和數(shù)據(jù)在網絡中傳輸?shù)陌踩5谌?,通過平臺進行經濟活動信息傳遞的企業(yè)組織及自然人必須經有關部門審核、驗證
23、,由平臺授予其相應的電子身份和身份標識,這樣一方面可保證相關主體從平臺中快速、高效完成交易活動或獲取有關信息數(shù)據(jù),另一方面也可以防止各類網絡經濟犯罪,保障正當合法參與的各企業(yè)或單位個人利益不受損害。2開發(fā)應用網絡財務軟件。雖然記r’’————“‘’———————‘—、————’。‘’1l現(xiàn)代企業(yè)20092賬公司從事的是企業(yè)經濟業(yè)務的會計核算工作,但由于其服務的對象不止一家企業(yè),加上經濟業(yè)務的有關數(shù)據(jù)來源于電子數(shù)據(jù)交換平臺而非各企業(yè),因此
24、,使用的財務軟件不等同于當前企業(yè)開展會計電算化所用的財務軟件。根據(jù)數(shù)據(jù)的來源、傳輸、處理及其披露上的特點和要求,專業(yè)記賬公司需要使用適應于廣域網絡的財務軟件,(簡稱“網絡財務軟件”)。具體來講,網絡財務軟件中的賬務處理模塊除了應具有與普通財務軟件一樣的可實現(xiàn)日常憑證、賬簿、報表處理等功能之外,還應設計、開發(fā)多項功能:首先需要重新設計數(shù)據(jù)接收和傳輸模塊,加強數(shù)據(jù)的適時處理功能;其次需要另行設計數(shù)據(jù)的集中管理模塊,使記賬公司對眾多企業(yè)的會計
25、核算服務既有差異又能高效;再其次,軟件中的維護模塊也應按照網絡運行的特征增設相應的功能,以確保其他主要功能模塊的安全運作;最后,該類軟件操作應用的方便性要比一般財務軟件更勝一籌,便于記賬公司具體業(yè)務的分工。3統(tǒng)一、規(guī)范電子結算方式。經濟活動不論以何種方式進行,其目的都是為了實現(xiàn)價值轉移和取得經濟利益。企業(yè)與其他經濟活動的主體通過電子數(shù)據(jù)交換平臺完成經濟交易,也就需要借助平臺同時實現(xiàn)涉及款項的電子轉賬和結算。目前,通過網絡實現(xiàn)電子支付的方
26、式已經出現(xiàn),并日益受到人們的歡迎,現(xiàn)有電子支付的主要工具是各類銀行卡,支持的網絡是銀行系統(tǒng)與部分企業(yè)及網站之間形成的局部領域,還未能實現(xiàn)對各個交易主體的普及。而電子平臺的構筑,要求任何通過平臺進行的經濟業(yè)務都要以電子轉制的方式實現(xiàn)款項結算,這就需要參與交易的各方必須使用銀行卡通過平臺的身份識別完成款項支付過程。因此,各單位組織和個人廣泛使用聯(lián)網,而通用的銀行卡是實現(xiàn)經濟活動電子化以及“外化”設計目標的重要保障條件。(作者單位:廣東培正學
27、院)萬方數(shù)據(jù)l財帚崎啊:1業(yè)出于戚本和效益的考慮,強調提升外化對防施舍計造假的效果是明顯賬公司從事的是企業(yè)組擠業(yè)務的會計企業(yè)核心競爭力,實施財務外包(以下的,外化能得到社會公眾和政府部門核算工作,但由于其服務的對象不止筒稱外包),這可以為我們防范會計信的認可。一家企業(yè),加上經濟業(yè)務的有關數(shù)據(jù)息失真所借蝶。所謂外包是指企業(yè)通隨著社會絞擠不斷發(fā)展,企業(yè)間來自原于電子數(shù)據(jù)交換平臺而非各企過合肉或協(xié)議的形式,將全部或部分競爭的日趨撒烈,為提升企
28、業(yè)核心寬業(yè),因此,使用的財務軟件不等同于~會計業(yè)務(如財務報表編制,應收(應爭能力,實現(xiàn)企業(yè)價值最大化的目標,前企業(yè)開展會計電算化所用的財務軟付)帳款管理,納稅申報,內部審計等一些先知先覺的企業(yè)管理展已經意識件。根據(jù)數(shù)據(jù)的來椒、傳輸、處珊及其等)外包給承包商,由承包商代替企業(yè)到了轉變企業(yè)合計職能的必要性。從披S輯上的特點和要求,專業(yè)記賬公司執(zhí)行會計信息的生產職能,而企業(yè)向價值髓會計的內漏可知,外化不僅能需要使用適應于廣域悶絡的財務軟其支
29、付相應的費用。財務外包的本意防施舍計精假,還有利于企業(yè)自身價件,(簡稱“網絡財務軟件“)。具體來是為降低企業(yè)的結臂戚本,提升企業(yè)值的增值。所以,會計職能的外化同樣講,網絡財務軟件中的賬務處理模塊核心競爭力。若將會計核算職能全部能為一些企業(yè)領導所接受。除了應具有與普通財務軟件一樣的可外包,這一措施在容觀上割裂了會計四、企業(yè)財務會計職能外化的技術實現(xiàn)日常憑證、賬梅、報表處理等功能人員與企業(yè)領導之間的行政束屬關條件之外,還服設計、開發(fā)多項功能
30、:首先系。有利于會計人員獨寬記帳,可改善1.構筑企業(yè)經濟活動電子數(shù)據(jù)交換需要害麓新設計數(shù)據(jù)接收和傳輸模塊,會計倍息的生產環(huán)境。t臺。為確保企業(yè)財務會計職能外化的加強數(shù)據(jù)的適時處理功能其次需要外但最大的特點是將日常的合計正常、持旗、有般地運行,“外化“運行的另行設計數(shù)據(jù)的集中管理模塊,使記核算業(yè)務從企業(yè)內部分離出去。但承技術條件首先就是要構建一個能聯(lián)系賬公司對眾多企業(yè)的會計核算服務既接會計業(yè)務的承包商仍由企業(yè)商管層經濟活動所有相關密的電子
31、數(shù)據(jù)交換有禁異又能高撤再其次,軟件中的維選聘,他們之間的利益依附關系尚世.“f臺,專業(yè)記賬公司對于企業(yè)繞濟捕動護模塊也應按照間結運行的特征增設有分離。因此,現(xiàn)行的財務外但只能給信息數(shù)據(jù)的棋取就從詼平臺中實現(xiàn)。相應的功能,以確保其他主事功能模企業(yè)帶來經濟上的利得,而不能從根根據(jù)當前網絡技術的發(fā)展和普及塊的安全運作最后,詼費軟件操作應本上解決合計造假的問翩。如果把這以及電子商務的興盛,筆者認為這樣用的方便性要比一般財務軟件更勝一種財務外包方
32、式作為一種制度,承接…個記錄、傳遞企業(yè)經濟活動倍息的籌,便于記賬公司具體業(yè)務的分工。外包業(yè)務的機構不是由企業(yè)選聘,而電子平臺完全有實現(xiàn)的可能。事實上,3.統(tǒng)甲、規(guī)把電子結算方式。經濟是由政府部門指定,這樣就能真正切眼下越來越多的為企業(yè)或個人提供級描動不論以何種方式進行,其目的都斷會計人員與企業(yè)之間的利益依附關講交易服務的電子商務網站就是這種是為了實現(xiàn)價值轉移和取得經濟利系。我們做且把這種帶有一定強制性交換平臺的雛形。當然,二者在服務對益
33、。企業(yè)與其他經濟活動的主體通過的財務外包稱作財務職能外化,以下象、欖閣、功能等諸多方面還有很多的電子數(shù)據(jù)交換平臺究成娃濟交易,也簡稱“外化“。不同。這一平臺要有嗷運行,實現(xiàn)“外就需要借助平臺同時實現(xiàn)攢及款項的豆、財務會計職能外化的可行性探討化“目標,需要注意解決并完善以下三電子轉賬和鋪算。目前,通過問綿實現(xiàn)“外化“是企業(yè)將日常會計核算的個方面的問翩:第ω叫,平臺的構建必須電子支付的方式巳輯出現(xiàn),井日益受全部程序交付指定的專業(yè)會計公司處遵
34、循統(tǒng)一的標準和原則,使不同地區(qū)、到人們的歡迎,現(xiàn)有電子支付的主墮理,再由會計師事務所審計會計公司不間行業(yè)的純濟主體能夠接受、適應。工具是各費銀行卡,支持的網絡是銀的帳務。由于合計公司及會計師事務第二,需要成熟的網絡技術,確保平臺行系統(tǒng)與部分企業(yè)及網站之間形成的所與企業(yè)既不存在行政上的隸屬關運作的穩(wěn)定和數(shù)據(jù)在網絡中傳輸?shù)陌灿貌款I域,還未能實現(xiàn)對各個交易:系,也沒有利益上的依附關系,會計人金。第三,通過平臺進行經濟情動信息體的曾放。而電子平
35、臺的構筑,要求任員可完全獨立、公正地做帳。而且,由傳遞的企業(yè)組織及自然人必須級有關何通過平臺進行的經濟業(yè)務都要陽電于會計公司接納的客戶很多,難于伙部門審核、驗證,由平臺授予其相腥的子轉制的方式實現(xiàn)款項結算,這就需同各家企業(yè)做假賬,因此會計造假的電子身份和身份標識,這樣一方面可要參與交易的各方必須使用銀行卡通概率很小。即使出于某種原因出現(xiàn)金保證相關主體從平臺中快速、高撒克過平臺的身份識別究成款項支付過計造錮,對會計公司麗富,造假風險損成交
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