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文檔簡介
1、自20世紀70年代中期以來,西方發(fā)達國家的會計學(xué)界對財務(wù)會計概念框架進行了大量的研究,并取得了豐碩的成果。如美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)制定了一系列財務(wù)會計概念公告(簡稱“SFACs”);英國會計準則委員會制定了《財務(wù)報告原則公告》;加拿大特許會計師協(xié)會制定了《財務(wù)報表概念》;國際會計準則委員會(I)制定了具有概念框架性質(zhì)的《編報財務(wù)報表的框架》等(簡稱“I框架”)。我國在財務(wù)會計概念框架的研究上主要有三個標志:一是中國會計學(xué)會中
2、國特色的會計理論與方法體系專業(yè)委員會于1992年12月在長沙召開了專題研討會;二是2005年4月由中國會計學(xué)會會計基礎(chǔ)理論與會計準則專業(yè)委員會主辦、廈門國家會計學(xué)院承辦了“中國財務(wù)會計概念框架及會計準則專題研討會”;三是財政部在2006年2月15日頒布了《企業(yè)會計準則———基本準則》(簡稱《基本準則》)和38項具體準則。并且,《基本準則》被很多學(xué)者認為是我國現(xiàn)階段的財務(wù)會計概念框架。一、《基本準則》與國外財務(wù)會計概念框架之比較1.財務(wù)會
3、計目標。淤《基本準則》:向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的會計信息,反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況,有助于財務(wù)會計報告使用者進行經(jīng)濟決策。于I框架:提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列信息使用者了解關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量的信息,反映企業(yè)經(jīng)營管理層受托責(zé)任的履行情況。盂SFACs:向投資者、債權(quán)人和其他信息使用者提供有助于經(jīng)濟決策的信息。2.會計信息質(zhì)量特征。淤《基本準則》:包括可靠性、相關(guān)性、可理解
4、性、可比性、一貫性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。于I框架:包括可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。盂SFACs:分為主要質(zhì)量特征和次要質(zhì)量特征。其中,主要質(zhì)量特征包括相關(guān)性與可靠性;次要質(zhì)量特征包括可比性與中立性。3.會計報表的要素。淤《基本準則》:包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。于I框架:包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益(收入利得)、費用(包括損失)。盂SFACs:包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面
5、收益、收入、費用、利得和損失。4.確認標準。淤《基本準則》:把確認條件和各要素的定義放在一起表述。確認條件一般包含兩方面的要求:與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè);對該項目的成本或價值能夠可靠地計量。于I框架:如果符合下列標準就可確認一個符合要素定義的項目:與該項目有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入或流出企業(yè);對該項目的成本或價值能夠可靠地計量。盂SFACs:確認的基本標準包括可定義性、可計量性、相關(guān)性、可靠性。另外,收入確認標準還包括已
6、賺得、已實現(xiàn)或可實現(xiàn);費用確認標準還包括報告期內(nèi)經(jīng)濟利益的流出或未來經(jīng)濟利益的流出。5.計量屬性。淤《基本準則》:主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值。于I框架:財務(wù)報表在不同程度上并且以不同結(jié)合方式采用不同的計量基礎(chǔ),包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值。盂SFACs:計量單位按名義美元計量,在財務(wù)報表中視項目的性質(zhì)、計量屬性的相關(guān)性與可靠性而采用下列不同屬性:歷史成本;現(xiàn)行成本;現(xiàn)行市價;可變現(xiàn)凈值;公允價值。
7、公允價值的確定首先應(yīng)考慮市價,市價無法確定的,可利用現(xiàn)金流量和現(xiàn)行技術(shù)探求公允價值,特殊項目(如期權(quán))的公允價值還可用數(shù)學(xué)模型求得。由以上對比可知:在財務(wù)會計目標上,我國首先強調(diào)反映受托責(zé)任,其次是決策有用,這與I和FASB先強調(diào)決策有用的觀點不同。在會計信息質(zhì)量特征上,三者都強調(diào)了可靠性與相關(guān)性,只是我國將可靠性放在第一位,將相關(guān)性放在第二位,這與國際上將相關(guān)性放在第一位的做法不同。在會計報表要素上三者的劃分差異較大,而在確認上我國與
8、I的做法一致。在計量屬性上三者都有歷史成本、可變現(xiàn)凈值,但對其他計量屬性的規(guī)定各不相同。二、《基本準則》作為我國財務(wù)會計概念框架的缺陷1.形式上過于簡單,理論基礎(chǔ)薄弱?!痘緶蕜t》只對一些基本概念進行了描述,規(guī)定較為簡略,而對概念的內(nèi)涵、外延、作用等未作深層次的論證,而要成為我國的財務(wù)會計概念框架必須要有足夠的理論依據(jù)作支撐。顯然,《基本準則》對一些概念的描述較簡略,還有待補充和完善。2.需考慮環(huán)境因素的情況太多。筆者認為,作為一個成熟
9、的財務(wù)會計概念框架,其內(nèi)容應(yīng)該是具有普遍性和易于理我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建【摘要】本文通過比較《企業(yè)會計準則———基本準則》與國外的財務(wù)會計概念框架的異同,認為將《企業(yè)會計準則———基本準則》作為我國的財務(wù)會計概念框架還存在一定的缺陷,并對我國財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建提出了幾點看法?!娟P(guān)鍵詞】財務(wù)會計概念框架基本準則I框架援財會月刊淵會計冤窯35窯陰解的,而目前我國會計學(xué)界對《基本準則》中一些規(guī)定的認識還存在分歧?!痘緶蕜t》把財務(wù)會計
10、目標首先定位于反映受托責(zé)任的履行情況,其次是決策有用;在信息質(zhì)量上把可靠性放在第一位,而把相關(guān)性放在第二位。這些都是考慮我國目前的環(huán)境所作的規(guī)定,一旦我國的環(huán)境發(fā)生變化,這些規(guī)定又要隨之而改變。成熟的財務(wù)會計概念框架應(yīng)該是變化較小的,就像數(shù)學(xué)、物理、化學(xué)等學(xué)科中的定理一樣成為特定時空下的真理。不確定問題的處理方法只能納入學(xué)術(shù)討論中,而不應(yīng)該用來指導(dǎo)實踐。因此,《基本準則》與財務(wù)會計概念框架之間還有很大差距,不能等同視之。3.會計信息質(zhì)量
11、特征的安排不夠合理,層次性不強?!痘緶蕜t》只是對會計信息質(zhì)量特征進行了羅列,未對其層次進行劃分。在這方面,美國的做法較好,其對不同的會計信息質(zhì)量特征按照一定的標準進行了嚴格的劃分,形成了一個鮮明的自上而下的層級體系,并說明了其約束條件,對實踐的指導(dǎo)作用較大。因此,在會計信息質(zhì)量特征的層次安排方面我國可以借鑒美國的做法。4.將公允價值作為一項計量屬性,有待商榷。有學(xué)者認為,公允價值并非一項計量屬性,只是一個檢驗尺度。公允價值是指在交易雙
12、方自愿的前提下,當前資產(chǎn)的購買或出售的金額。從公允價值的定義可以看出,歷史成本、現(xiàn)行市價和現(xiàn)行成本在不同的狀態(tài)下都可以是公允價值。將公允價值和歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值列為同一層次是否合適,還需要進一步的研究。5.《基本準則》與國外較成熟的財務(wù)會計概念框架之間還有差距。會計作為一種商業(yè)語言,其概念框架應(yīng)該消除地域、政治、經(jīng)濟、文化等方面的差異,尤其是在經(jīng)濟全球一體化、跨國公司日益增多的背景下,財務(wù)會計概念框架的國際趨同顯得極其
13、重要。而我國的《基本準則》在形式、內(nèi)容等方面與國外較成熟的財務(wù)會計概念框架不一致,還需補充和完善。三、建立我國財務(wù)會計概念框架的思考1.我國建立財務(wù)會計概念框架的時機尚未成熟。綜合我國的各種情況,筆者認為,在我國建立完善的財務(wù)會計概念框架的時機還未成熟。首先,我國的商業(yè)環(huán)境與資本市場還處在初級發(fā)展階段,與國外發(fā)達國家相比還有很大差距。財務(wù)會計概念框架必須建立在穩(wěn)定的環(huán)境基礎(chǔ)上,而我國公平競爭的交易環(huán)境尚在建立和完善過程中,資本市場才剛剛
14、起步。從上海證券交易所和深圳證券交易所成立至今,我國的上市公司才1000多家,金融產(chǎn)品還比較單一,金融衍生品市場的發(fā)展較緩慢,貨幣市場、外匯市場和資本市場還沒有完全放開。在如此不穩(wěn)定的環(huán)境下,若草率地建立我國的財務(wù)會計概念框架,其發(fā)揮的理論和實踐指導(dǎo)作用將大打折扣,其完善成本也會大幅度上升。其次,理論依據(jù)還不足。財務(wù)會計概念框架的建立需要充分的理論依據(jù)作支撐。美國財務(wù)會計概念框架的建立經(jīng)歷了漫長的過程,僅就財務(wù)會計概念框架的邏輯起點而言
15、,就經(jīng)歷了會計假設(shè)和會計目標兩個階段。并且,F(xiàn)ASB的成員來自于財務(wù)會計基金會、美國會計學(xué)會、美國執(zhí)業(yè)會計師協(xié)會、財務(wù)分析家聯(lián)合會、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會、全國會計師聯(lián)合會、證券行業(yè)協(xié)會、投資銀行等機構(gòu),代表性較強,能充分權(quán)衡各方利益,保證財務(wù)會計概念框架的成熟構(gòu)建。同時,F(xiàn)ASB公布的7份主要財務(wù)會計概念公告也得到了充分的論證。相比之下,我國會計經(jīng)歷了由計劃經(jīng)濟時代借鑒蘇聯(lián)模式,到市場經(jīng)濟時代借鑒國際慣例和美國模式的曲折發(fā)展過程。目前,我國的會
16、計理論還未發(fā)展成熟,需要學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗,要建立一套完整的會計理論體系還有很長的路要走??上攵?,如此不成熟的理論難以支撐財務(wù)會計概念框架的構(gòu)建。再次,我國會計人員的綜合素質(zhì)較低。我國雖然有很多會計從業(yè)人員,但高級會計人才奇缺,并且很多會計人員缺乏全球意識,綜合素質(zhì)較低。而西方發(fā)達國家的會計人員經(jīng)驗豐富、理性、專業(yè)。如果建立的財務(wù)會計概念框架不能得到廣大實務(wù)工作者的接受和理解,那么財務(wù)會計概念框架只是形同虛設(shè)。因此,筆者認為,只有等到我國公
17、平競爭的商業(yè)環(huán)境和發(fā)達的資本市場形成、會計理論發(fā)展成熟以及我國會計人員素質(zhì)達到較高水平后,才能構(gòu)建完善的財務(wù)會計概念框架并充分發(fā)揮其應(yīng)有的作用。2.構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的建議。雖然我國目前建立財務(wù)會計概念框架的時機尚未成熟,但我們應(yīng)該時刻關(guān)注我國的經(jīng)濟發(fā)展情況和資本市場發(fā)育程度。倘若時機成熟,則應(yīng)當及時建立我國的財務(wù)會計概念框架。對于構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架,筆者認為應(yīng)該注意以下幾點:第一,逐步建立,不要急于求成。我國正處于經(jīng)濟的
18、高速發(fā)展時期,經(jīng)濟、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化,財務(wù)會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務(wù)會計概念框架體系的。美國從1978年發(fā)布第1份財務(wù)會計概念公告到2000年發(fā)布第7份財務(wù)會計概念公告歷經(jīng)12年之久,同樣,我國的財務(wù)會計概念框架也須逐步建立,不能一蹴而就。第二,要有系統(tǒng)性。財務(wù)會計概念框架是一套理論體系,應(yīng)考慮其完整性。只有當財務(wù)會計概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時,才能長期指導(dǎo)會計準則的制定和修訂,同時用來
19、解決會計準則中未規(guī)定的新問題。第三,與國際會計準則趨同。經(jīng)濟全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后發(fā)展的趨勢,實現(xiàn)各國財務(wù)會計概念框架和具體會計準則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟增長,而且能促進本國企業(yè)的發(fā)展。第四,考慮前瞻性。任何理論都不能一成不變,但一個成熟的財務(wù)會計概念框架應(yīng)在較長時期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此,在制定我國財務(wù)會計概念框架時須具有高度的前瞻性,注重長遠目標。主要參考文獻1.李孝林袁楊興龍.關(guān)于建立我
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