我國財務會計概念框架的構建淺析

1、框架的構建淺析魏敏慧財務會計概念框架，“是由目標和相互關聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念導致前后一貫的原則。通過制定財務會計和報告的結構與方向，促進公正的財務會計信息和有關信息的提供。確定目標和識別基本概念并不是為了直接解決財務會計和報告中的各項問題，而不過是要求用目標指出方向，用概念作為解決問題的工具?！?FASB，1980)。自從提出財務會計概念框架這一概念之后，對它的研究成為財務會計理論研究的重要組成部分。但是

2、我國對財務會計概念框架的研究起步比較晚，對是否構建財務會計概念框架，如何構建等各種問題還未達成一致。一、財務會計概念框架的必要性財務會計概念框架是具體會計準則的準則，是研究和制定財務會計準則的理論依據(jù)。我國的基本會計準則對會計業(yè)務的核算具有普遍指導意義，在我國已經(jīng)在一定程度上具有了財務會計概念框架的地位。它通過假設、目標、要素、確認、計量、披露等基本概念和一般原則，指導具體會計準則的制訂，評估已制訂的會計準則，并可據(jù)以對在沒有具體準則的

3、領域中所發(fā)生的一些交易和事項進行恰當?shù)臅嬏幚怼５?，基本準則與具體準則之間仍然存在矛盾沖突，無法協(xié)調各自之間一致性，并且缺乏前瞻性，不能指導未來會計準則的制定和發(fā)展。西方各國和國際會計準則委員會均已建立起各自的財務會計概念框架，我國的會計準則體系也應該盡快與國際趨同，建立我國的財務會計概念框架。二、財務會計概念框架的作用1指導會計準則的制定、發(fā)展、完善，為其提供理論依據(jù)。財務會計概念框架能保證會計準則內部的一致性，避免不同準則之間的矛

4、盾和沖突以及同一交易中的多種處理方法，促進會計準則的規(guī)范化。2節(jié)省會計準則制定成本。當今社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，許多具體會計準則可能難以及時適應會計業(yè)務的發(fā)展，會計準則不可能因為經(jīng)濟的發(fā)展而經(jīng)常更改變動而有了財務會計概念框架，可以在具體會計準則沒有做IBM公司充分利用自身軟件和網(wǎng)絡技術資源優(yōu)勢，為教師及立志從教的大學生建立一套基于網(wǎng)頁的培訓課程體系，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益，而大學及社區(qū)既無財力亦無能力做到這一點。3積極合理利用國家稅收政策

5、積極合理利用國家稅收政策，降低捐贈成本。企業(yè)所得稅法對捐贈行為的影響主要表現(xiàn)在捐贈渠道、受贈項目性質與捐贈總額上，因而捐贈企業(yè)可以通過選擇捐贈渠道、分析捐贈項目性質，合理控制捐贈規(guī)模，達到降低捐贈成本、提高捐贈收益的目的。(三)全社會共同培育良好的慈善文化環(huán)境1非政府組織加強自身建設慈善組織應改革內部現(xiàn)有的體制和管理弊病，更新治理結構，推進能力建設。在決策方面應建立健全各項規(guī)章制度，吸收專業(yè)人才，提高從業(yè)人員的道德素質和業(yè)務水平。在運營

6、方面，要適應市場規(guī)律，大膽進行市場化運作，多渠道拓展資金和收人來源。提高善款使用效率，降低捐贈自愿的漏損，提升慈善公益績效，以此贏得捐贈者的信任。2政府、媒體、社會共同營造良好的慈善文化環(huán)境政府、媒體與社會公眾要相互協(xié)作，才能形成積極的、健康的慈善文化環(huán)境，捐贈才會得到更多的“贊許”。16首先，政府媒體應利用市場、大眾傳媒、社會性動員等機制使慈善成為一種社會文化，樹立社會公眾的慈善理念，使企業(yè)的慈善行為得到更多的掌聲，提高企業(yè)捐款的積極

7、性。對于公眾而言，應該正確理解企業(yè)的捐贈行為，認識到捐贈是企業(yè)的一種自愿性責任而非強翩性責任。結語本文將企業(yè)公益捐贈對企業(yè)價值的影響作為研究主題，希望可以為解除我國企業(yè)的顧慮，使企業(yè)主動的將資源投入到企業(yè)社會責任的實施，更積極的履行企業(yè)社會責任提供理論基礎，因為隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)承擔社會責任已經(jīng)成為未來市場組織中的_個重要趨勢。只有全社會共同努力，一個認可慈善、贊許慈善的社會慈善文化環(huán)境才會最終形成，才有可能實現(xiàn)企業(yè)的財富增

8、長與社會公益事業(yè)的和諧共進d參考文獻：、[1】邵軍利企業(yè)社會責任活動對企業(yè)價值的影響【J】。事計和經(jīng)濟學院，2010(1)：7580：一【2降正企業(yè)社會責任與企業(yè)價值相關性研究【J】_中國工業(yè)經(jīng)濟，2010(2)：77—83(作者單位：北京市水文地質工程地質大隊、中國’地質環(huán)境監(jiān)測院)萬方數(shù)據(jù)我4(i財務公針概念怪象飾物愛我祈魏敏慧財務會計概念框架是由目標和相互關聯(lián)的基本概念組成的連貫的理論體系。這些目標和基本概念導致前后一貫的原則。通

9、過制定財務會計和報告的結構與方向，促進公正的財務會計信息和有關信息的提供。確定目標和識別基本概念并不是為了直接解決財務會計和報告中的各項問題，而不過是要求用目標指出方向，用概念作為解決問題的工具?！?FA鈕，1980)。自從提出財務會計概念框架這一概念之后，對它的研究成為財務會計理論研究的重要組成部分。但是我國對財務會計概念框架的研究起步比較晚，對是否構建財務會計概念框架，如何構建等各種問題還未達成一致。一、財務會計概念框架的必要性財務

10、會計概念框架是具體會計準則的準則，是研究和制定財務會計準則的理論依據(jù)。我國的基本會計準則對會計業(yè)務的核算具有普遍指導意義，在我國已經(jīng)在一定程度上具有了財務會計概念框架的地位。它通過假設、目標、要素、確認、計量、披露等基本概念和一般原則，指導具體會計準則的制訂，評估已制訂的會計準則，并可據(jù)以對在沒有具體準則的領域中所發(fā)生的一些交易和事項進行恰當?shù)臅嬏幚怼５?，基本準則與具體準則之間仍然存在矛盾沖突，無法協(xié)調各自之間一致性，并且缺乏前瞻性

11、，不能指導未來會計準則的制定和發(fā)展。西方各國和國際會計準則委員會均已建立起各自的財務會計概念框架，我國的會計準則體系也應該盡快與國際趨同，建立我國的財務會計概念框架。二、財務會計概念框架的作用1指導會計準則的制定、發(fā)展、完善，為其提供理論依據(jù)。財務會計概念框架能保證會計準則內部的一致性，避免不同準則之間的矛盾和沖突以及同一交易中的多種處理方法，促進會計準則的規(guī)范化。2.節(jié)省會計準則制定成本。當今社會經(jīng)濟發(fā)展迅速，許多具體會計準則可能難以

12、及時適應會計業(yè)務的發(fā)展，會計準則不可能因為經(jīng)濟的發(fā)展而經(jīng)常更改變動。而有了財務會計概念框架，可以在具體會計準則沒茹做葉一伽甸由.t.葉問卡叫←IBM公司充分利用自身軟件和網(wǎng)絡技術資源優(yōu)勢，為教師及立志從教的大學生建立一套基于網(wǎng)頁的培訓課程體系，取得了良好的社會和經(jīng)濟效益，而大學及社區(qū)既無財力亦無能力做到這一點。3.積極合理利用國家稅收政策積極合理利用國家稅收政策，降低捐贈成本。企業(yè)所得稅法對捐贈行為的影響主要表現(xiàn)在捐贈渠道、受贈項目性質

13、與捐贈總額上，因而捐贈企業(yè)可以通過選擇捐贈渠道、分析捐贈項目性質，合理控制捐贈規(guī)模，達到降低捐贈成本、提高捐贈收益的目的。(三)全社會共同培育良好的慈善文化環(huán)境1.非政府組織加強自身建設慈善組織應改革內部現(xiàn)有的體制和管理弊病，更新治理結構，推進能力建設。在決策方面應建立健全各項規(guī)章制度，吸收專業(yè)人才，提高從業(yè)人員的道德素質和業(yè)務水平。在運營方面，要適應市場規(guī)律，大膽進行市場化運作，多渠道拓展資金和收入來源。提高善款使用效率，降低捐贈自愿

14、的漏損，提升慈善公益績效，以此贏得捐贈者的信任。2.政府政府、媒體與社會公眾要相互協(xié)作，才能形成積極的、健康的慈善文化環(huán)境，捐贈才會得到更多的“贊許“。16首先，政府媒體應利用市場、大眾傳媒制使慈善成為一種社會文化，樹立社會公眾的麓善理念，使企業(yè)的慈善行為得到更多的掌聲，提高企業(yè)捐款的積極性。對于公眾而言，應該正確理解企業(yè)的捐贈行為，認識到捐贈是企業(yè)的一種自愿性費任5與而非強制性責任。結語本文將企業(yè)公益捐贈對企業(yè)價值的影響作為研究主題，

15、希望可以為解除我國企業(yè)的顧慮，使企業(yè)主動的將資源投入到企業(yè)社會責任的實施，更積極的履行企業(yè)社會責任提供理論基礎，因為隨著經(jīng)濟全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)承擔社會責任已經(jīng)成為未來市場組織中的7個重要趨勢。只有全社會共同努力，一個認可蔥菁、贊許慈善的社會慈善文化環(huán)境才會最終形成，才有可能實現(xiàn)企業(yè)的財富增長與社會公益事業(yè)的和諧共進。3參考文獻:[1]邵軍利.企業(yè)社會責任活動對企業(yè)價值的影響肌審計和經(jīng)濟學院，201O(1):7580.[2]李正.企業(yè)

16、社會責任與企業(yè)價值相關性研究田.中國工業(yè)經(jīng)濟，2010(2):7783.(作者單位:北京市水文地質工程地質大隊、中國地質環(huán)境監(jiān)測院)出規(guī)范時指導會計實務的處理。3提高財務報表的可比性，有助于會計信息使用者理解財務會計和財務報告，增強他們的信心并做出正確的決策。三、財務會計概念框架的構建我國的財務會計概念框架可以在現(xiàn)有的基本準則基礎上根據(jù)我國國情依照國際情形逐步調整，到將來一定時機再轉化為概念框架，這樣同時也節(jié)省了重新制定財務會計概念框架

17、的成本。1構建企業(yè)與非企業(yè)都適用的財務會計概念框架。目前我國的基本準則是針對企業(yè)制定的，而不能適用于政府、事業(yè)單位等非盈利組織。因此，要構建一個既能滿足企業(yè)會計處理需要，又能指導非企業(yè)準則制定的財務會計概念框架。這樣，財務會計概念框架不應再作為會計準則的內容而應將其獨立于會計準則體系之外，作為制定、評價和使用會計準則的理論基礎，從“企業(yè)”的視野中脫離出來，并為與將來國際社會共建后的財務會計概念框架的趨同做好準備。2關注國際形勢發(fā)展，吸取

18、西方財務會計概念框架的經(jīng)驗和教訓，既體現(xiàn)中國特色，又體現(xiàn)國際趨同。因為各國環(huán)境各不相同，因此在構建財務會計概念框架時應充分考慮我國的客觀事實，從實際出發(fā)，構建適合我國國情的概念框架，使其為我國會計準則的制定起到更深刻的作用；而同時又要學習國外的先進經(jīng)驗，盡力體現(xiàn)國際趨同，滿足國際經(jīng)濟一體化的要求。3借鑒他國研究成果，結合我國國情，確定我國財務會計概念框架的結構及內容。筆者認為，我國財務會計概念框架的內容應包括會計目標、會計假設、會計信息

19、質量特征、財務報表要素、計量屬性、財務報告的列報等。(1)會計目標。會計目標是會計理論的重要組成部分，它是連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境、會計理論與會計實踐的橋梁。一直以來，關于會計目標主要存在兩種觀點：受托責任觀和決策有用觀，目前我國會計界對會計目標的探討也主要局限于這兩學派之間。西方大部分國家的會計目標已經(jīng)從“受托責任觀”轉向“決策有用觀”，鑒于我國當前的國情，我國的會計目標目前只能定位為受托責任為主、決策有用為輔的多層次會計目標體系，分別

20、適用于不同的報告主體。(2)會計假設。會計假設來自于環(huán)境，它并不是一成不變的，隨著環(huán)境的變化，會計假設也應當作出相應的調整。在當今信息時代，信息網(wǎng)絡化、知識全球化，網(wǎng)絡的迅速發(fā)展也給會計理論帶來一場革命。會計主體假設的外延被擴展，持續(xù)經(jīng)營不再適合所有企業(yè)，會計分期和貨幣計量也同樣受到一定沖擊。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，我國的財務會計概念框架必須對傳統(tǒng)的會計假設作出必要的修正。(3)會計信息質量特征。會計信息質量特征能促進會計目標的實現(xiàn)，對財務報

21、告的信息具有約束作用。目前，我國會計信息失真較為嚴重，構建適合我國國情的會計信息質量特征尤為重要。傳統(tǒng)的受托責任觀強調會計信息的可靠性，決策有用觀強調會計信息的相關性?？煽啃院拖嚓P性緊密相連，構建我國財務會計概念框架的會計信息質量特征，應同時強調可靠性和相關性，為信息使用者提供盡可能高度可靠和相關的會計信息。但是兩者在統(tǒng)一的同時也有可能出現(xiàn)矛盾，如何協(xié)調兩者的關系成為會計信息質量特征研究的重點。有效的會計信息應該兼顧可靠性和相關性，根據(jù)

22、具體的會計環(huán)境在側重程度上有所區(qū)別。(4)財務報表要素。我國基本準則將財務報表要素劃分為了資產、負債、所有者權益、收人、費用和利潤共六項，但西方國家的財務會計概念框架中，財務報表要素劃分更加詳細。我國在構建財務會計概念框架時，應考慮豐富財務報表要素的內容，使其同時適用于企業(yè)和非盈利組織，并考慮是否加人全面收益的概念。(5)計量屬性。我國現(xiàn)行的基本準則中提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，但是并未注明各個計量

23、屬性的運用條件，這使得在實務操作中絕大部分企業(yè)都只采用歷史成本的計量屬性，很少運用到其他四種計量屬性。因此，我國的財務會計概念框架應將此方面的內容作相應擴充，提供有關計量屬性選擇的意見供企業(yè)參考，充分發(fā)揮財務會計概念框架的指導作用。(6)財務報告的列報。2006年出臺的新會計準則首次將財務報告的列報加入其中并單獨列項，并很大程度向國際會計準則趨同，這是我國會計理論國際化進程上很大一個進步。但這方面仍然存在不足，如對表外項目的披露不夠關注

24、，對報表的結構、內容等方面規(guī)定不夠詳盡具體。在財務會計概念框架的構建中，應盡力改善存在的問題，提高財務報表的編制使用效率。四、結語構建完整的財務會計概念框架對我國無論會計理論或會計實務的發(fā)展都具有重大意義。從我國新會計基本準則來看，我國財務會計概念框架的雛形已經(jīng)基本形成，但我國的財務會計概念框架也須逐步建立，不能一蹴而就。基本準則畢竟不能代替我國的財務會計概念框架，在對其的構建過程中，既要充分肯定傳統(tǒng)會計理論中可以繼續(xù)適用的合理部分，又

25、要努力發(fā)展社會經(jīng)濟環(huán)境變動情況下會計思想或基本概念的相應轉變與發(fā)展，以建立具有中國特色的財務會計概念框架。(作者單位：長沙電業(yè)局)l7萬方數(shù)據(jù)出規(guī)范時指導會計實務的處理。3.提高財務報表的可比性，有助于會計信息使用者理解財務會計和財務報告，增強他們的信心并做出正確的決策。三、財務會計概念框架的構建我國的財務會計概念框架可以在現(xiàn)有的基本準則基礎上根據(jù)我國國情依照國際情形逐步調整，到將來一定時機再轉化為概念框架，這樣同時也節(jié)省了重新制定財務

26、會計概念框架的成本。1.構建企業(yè)與非企業(yè)都適用的財務會計概念框架。目前我國的基本準則是針對企業(yè)制定的，而不能適用于政府、事業(yè)單位等非盈利組織。因此，要構建一個既能滿足企業(yè)會計處理需要，又能指導非企業(yè)準則制定的財務會計概念框架。這樣，財務會計概念框架不應再作為會計準則的內容而應將其獨立于會計準則體系之外，作為制定、評價和使用會計準則的理論基礎，從“企業(yè)“的視野中脫離出來，并為與將來國際社會共建后的財務會計概念框架的趨同做好準備。2.關注國

27、際形勢發(fā)展，吸取西方財務會計概念框架的經(jīng)驗和教訓，既體現(xiàn)中國特色，又體現(xiàn)國際趨同。因為各國環(huán)境各不相間，因此在構建財務會計概念框架時應充分考慮我國的客觀事實，從實際出發(fā)，構建適合我國國情的概念框架，使其為我國會計準則的制定起到更深刻的作用而同時又要學習國外的先進經(jīng)驗，盡力體現(xiàn)國際趨同，滿足國際經(jīng)濟一體化的要求。3.借鑒他國研究成果，結合我國國情，確定我國財務會計概念框架的結構及內容。筆者認為，我國財務會計概念框架的內容應包括會計目標、會

28、計假設、會計信息質量特征、財務報表要素、計量屬性、財務報告的列報等。(1)會計目標。會計目標是會計理論的重要組成部分，它是連接會計系統(tǒng)與會計環(huán)境、會計理論與會計實踐的橋梁。一直以來，關于會計目標主要存在兩種觀點:受托責任觀和決策有用觀，目前我國會計界對會計目標的探討也主要局限于這兩學派之間。西方大部分國家的會計目標已經(jīng)從“受托責任觀“轉向“決策有用觀鑒于我國當前的國情，我國的會計目標目前只能定位為受托責任為主、決策有用為輔的多層次會計目

29、標體系，分別適用于不同的報告主體。(2)會計假設。會計假設來自于環(huán)境，它并不是一成不變的，隨著環(huán)境的變化，會計假設也應當作出相應的調整。在當今信息時代，信息網(wǎng)絡化、知識全球化，網(wǎng)絡的迅速發(fā)展也給會計理論帶來一場革命。會計主體假設的外延被擴展，持續(xù)經(jīng)營不再適合所有企業(yè)，會計分期和貨幣計量也同樣受到一定沖擊。在新的經(jīng)濟環(huán)境下，我國的財務會計概念框架必須對傳統(tǒng)的會計假設作出必要的修正。(3)會計信息質量特征。會計信息質量特征能促進會計目標的實

30、現(xiàn)，對財務報告的信息具有約束作用。目前，我國會計信息失真較為嚴重，構建適合我國國情的會計信息質量特征尤為重要。傳統(tǒng)的受托責任觀強調會計信息的可靠性，決策有用觀強調會計信息的相關性?？煽啃院拖嚓P性緊密相連，構建我國財務會計概念框架的會計信息質量特征，應同時強調可靠性和相關性，為信息使用者提供盡可能高度可靠和相關的會計信息。但是兩者在統(tǒng)一的同時也有可能出現(xiàn)矛盾，如何協(xié)調兩者的關系成為會計信息質量特征研究的重點。有效的會計信息應該兼顧可靠性和

31、相關性，根據(jù)具體的會計環(huán)境在側重程度上有所區(qū)別。(4)財務報表要素。我國基本準則將財務報表要素劃分為了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤共六項，但西方國家的財務會計概念框架中，財務報表要素劃分更加詳細。我國在構建財務會計概念框架時，應考慮豐富財務報表要素的內容，使其同時適用于企業(yè)和非盈利組織，并考慮是否加入全面收益的概念。(5)計量屬性。我國現(xiàn)行的基本準則中提出了歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值五種計量屬性，但是并未

32、注明各個計量屬性的運用條件，這使得在實務操作中絕大部分企業(yè)都只采用歷史成本的計量屬性，很少運用到其他四種計量屬性。因此，我國的財務會計概念框架應將此方面的內容作相應擴充，提供有關計量屬性選擇的意見供企業(yè)參考，充分發(fā)揮財務會計概念框架的指導作用。(6)財務報告的列報。2∞6年出臺的新會計準則首次將財務報告的列報加入其中并單獨列項，并很大程度向國際會計準則趨同，這是我國會計理論國際化進程上很大一個進步。但這方面仍然存在不足，如對表外項目的披

33、露不夠關注，對報表的結構、內容等方面規(guī)定不夠詳盡具體。在財務會計概念框架的構建中，應盡力改善存在的問題，提高財務報表的編制使用效率。四、結語構建完整的財務會計概念框架對我國無論會計理論或會計實務的發(fā)展都具有重大意義。從我國新會計基本準則來看，我國財務會計概念框架的雛形已經(jīng)基本形成，但我國的財務會計概念框架也須逐步建立，不能一雕而就?；緶蕜t畢竟不能代替我國的財務會計概念框架，在對其的構建過程中，既要充分肯定傳統(tǒng)會計理論中可以繼續(xù)適用的合