戰(zhàn)略管理會計對戰(zhàn)略管理的信息支持

1、現階段內部審計的獨立性水平不高，通過外部化能夠使其得到很大的提升。但是外部化并不能解決內部審計獨立性的所有問題，而且不是所有的企業(yè)、企業(yè)的所有內部審計業(yè)務都適合外部化。所以，我們有必要對內部審計外部化的適用范圍進行分析。員援承接外部審計的會計師事務所不能同時承接外部化業(yè)務。雖然外部化能夠增強內部審計的獨立性，但是如果注冊會計師既是企業(yè)的外部審計人員，又提供內部審計服務，其獨立性必然受到損害。目前，還沒有實證表明非審計服務與審計失敗存在正

2、相關關系，但是美國的《薩班斯—奧克斯利》法案中明確規(guī)定會計師事務所在向公眾公司提供審計服務的同時不得提供九大類非審計服務，其中就有“執(zhí)行發(fā)行證券公司審計業(yè)務的會計師事務所不得為同一客戶提供內部審計服務”。雖然我國的注冊會計師職業(yè)道德基本準則沒有專門的條款對外部審計人員提供內部審計服務進行限制，但是其他條款有與此相關的內容，譬如不能代行被審計單位的管理職能。事實上，在許多企業(yè)中，董事們往往希望內部審計人員參與經營管理，即使內部審計人員來自

3、于企業(yè)外部，這種需求依然存在。最后可能演變?yōu)閾纹髽I(yè)內部審計工作的注冊會計師既參與企業(yè)經營管理，又對企業(yè)進行鑒證審計，其獨立性可想而知。對此有人認為，當一家會計師事務所同時受聘于一個企業(yè)的內、外部審計工作時，應分派不同的部門和人員來執(zhí)行，在審計過程中避免相互調閱工作底稿和文檔，不直接采用對方的結論和建議，那么就可以解決獨立性水平不高的問題。審計人員可能認為自己頭腦清醒、意志堅定，在任何情況下都可以控制自己免受外界干擾。但審計人員不一定能

4、夠做到這種超然獨立。更大的問題在于，社會公眾對審計人員的獨立性會提出質疑。在我國，這種做法是行不通的（由于審計委托主體缺位，存在委托人和付費人合一的現象）。在利益相互牽制的情況下，特別是當外部單位與企業(yè)有長期合作關系的時候，注冊會計師的獨立性是值得懷疑的。根據我國《注冊會計師法》和注冊會計師職業(yè)道德基本準則的要求，注冊會計師不能以個人名義對外承接業(yè)務，只能以會計師事務所的名義承接。當會計師事務所既站在第三者的立場做外部審計工作，又站在企

5、業(yè)的立場做內部審計工作時，其獨立性不能為社會所認可。所以筆者認為，只有禁止“同時進行內、外部雙重審計”，才能暫時消除人們對會計師事務所獨立性的疑慮。圓援并不是所有的內部審計業(yè)務都適合外部化。理論界普遍認為，最好的外部化方式是內部審計部門和外部審計組織相互結合，共同開展審計業(yè)務。也就是說，內部審計外部化并不一定要將內部審計工作全部交給外部審計人員，可以只將某一部分承包出去，使企業(yè)自身的內部審計部門與外部審計組織并存且相互合作。這樣可以將重

6、要的責任保留在企業(yè)內部，以對內部審計工作進行適當控制。內部審計工作可被分成兩部分：一是對財務數據真實性、合法性的審計；二是對企業(yè)經營和管理的分析和評價。第一部分可以委托給會計師事務所完成，充分利用其專業(yè)方面的優(yōu)勢，從而保證會計信息的真實、合法、完整。第二部分可以由內部審計人員自行負責。因為內部審計人員對本企業(yè)的情況熟悉，可以將工作重點放在對企業(yè)經營管理及業(yè)務過程的分析與評價上，并對整個審計工作過程進行監(jiān)督。茵戰(zhàn)略管理是一種利用信息從戰(zhàn)略

7、角度對企業(yè)進行管理的活動。戰(zhàn)略管理會計是戰(zhàn)略管理的支持系統，它主要為戰(zhàn)略管理決策提供信息服務。在制定企業(yè)戰(zhàn)略目標時，戰(zhàn)略管理會計主要從以下方面提供信息支持：淤進行環(huán)境和市場分析，為戰(zhàn)略目標的制定提供前提信息。于借助雜宰韻栽分析法、孕耘雜栽模型、五力分析模型、戰(zhàn)略要素評價矩陣、競爭對手分析法、經驗曲線法等工具分析、整理、加工各種信息，幫助企業(yè)辨明外部機會與威脅、內部優(yōu)勢與劣勢。盂提出多種戰(zhàn)略目標，供管理者決策之用。企業(yè)制定戰(zhàn)略目標時，要考

8、慮和權衡多種因素的影響。在企業(yè)戰(zhàn)略選擇過程中，戰(zhàn)略管理會計提供的信息支持有：淤提供分析外部環(huán)境機會和威脅的信息以及評估企業(yè)內部優(yōu)勢和劣勢的信息。于協助管理層擬訂多種備選戰(zhàn)略方案，并提供確定備選方案的信息。戰(zhàn)略管理會計重點研究以下兩類問題：一類是進行行業(yè)研究，即從長期盈利能力的角度看，分析該行業(yè)是否具有吸引力；另一類是競爭手段研究，即企業(yè)是采取成本領先、產品領先、采購與營銷領先戰(zhàn)略還是兼而有之。這就需要對潛在的競爭對手、替代產品或服務、該

9、行業(yè)現有企業(yè)之間的競爭狀況、供應商和消費者的情況，從歷史、現實和未來的角度進行分析，提供企業(yè)內外部有關成本、價格、業(yè)務量、市場份額、現金流量、投資報酬、盈利能力、變現能力等方面絕對數額和相對水平的信息。盂提供對多種備選戰(zhàn)略方案進行評價的信息，如量化標準、定性說明、有關評價的說明以及評價證據等。小議內部審計外部化的適用范圍戰(zhàn)略管理會計對戰(zhàn)略管理的信息支持援財會月刊淵會計冤窯35窯陰戰(zhàn)略計劃是對整個戰(zhàn)略如何實施做出的事前規(guī)劃和安排。首先，戰(zhàn)

10、略管理會計要提供企業(yè)擁有的各種資源存量的信息，包括人力資源、財務資源、實體資源、組織資源、技術資源、信息資源等方面的信息，幫助管理層從競爭優(yōu)勢和長期盈利能力的角度對企業(yè)資源進行優(yōu)化配置。同時，采用目標成本計算、價值工程、成本企劃等方法從戰(zhàn)略管理的角度，確定每一項戰(zhàn)略行動方案的詳細成本。其次，編制預算，包括經營預算和戰(zhàn)略預算。經營預算是對維持企業(yè)生存的現有產品、業(yè)務和客戶的預算；戰(zhàn)略預算是對促進企業(yè)發(fā)展的新產品、新服務和新的客戶關系進行的

11、預算。最后，根據新戰(zhàn)略調整企業(yè)的財務政策，以保證企業(yè)戰(zhàn)略計劃的順利實施。戰(zhàn)略實施和控制環(huán)節(jié)對戰(zhàn)略管理會計的依賴性最大，也正是在這一環(huán)節(jié)中，戰(zhàn)略管理會計的職能作用最為關鍵。戰(zhàn)略管理會計人員在進行戰(zhàn)略控制時，一般應遵循以下程序：淤制定戰(zhàn)略評價標準。評價標準是用以衡量戰(zhàn)略執(zhí)行效果好壞的指標體系，包括定性指標和定量指標。定性指標主要評價以下六個方面：戰(zhàn)略內部各部分內容的統一性；戰(zhàn)略與環(huán)境的平衡性；戰(zhàn)略執(zhí)行中的風險性評估；戰(zhàn)略的相對穩(wěn)定性；戰(zhàn)略與

12、資源的匹配性；戰(zhàn)略的可行性和可操作性。定量指標包括評價指標和評價指標的水平兩方面，評價指標可以采用平衡計分卡的方法制定。評價指標的水平可以選用同行業(yè)先進水平、競爭對手水平、國外先進水平等。于監(jiān)測戰(zhàn)略執(zhí)行結果。戰(zhàn)略執(zhí)行結果是戰(zhàn)略在執(zhí)行過程中實際達到目標的綜合反映。要獲得戰(zhàn)略執(zhí)行結果，必須建立戰(zhàn)略管理會計信息系統，并選用科學的控制方法和控制系統。盂評價戰(zhàn)略業(yè)績。用獲得的實際成果資料、數據與評價標準進行對比，以確定偏差程度。榆評價結果報告給有

13、關部門，進行戰(zhàn)略糾偏。茵一、傳統杜邦財務分析體系的缺陷傳統杜邦財務分析體系一般為：凈資產收益率越總資產凈利率伊權益乘數=銷售凈利率伊總資產周轉率伊權益乘數。該體系表明，凈資產收益率由銷售凈利率、總資產周轉率和權益乘數決定。其中，銷售凈利率反映銷售收入的獲利水平，總資產周轉率反映資產的運營效率，兩者乘積為總資產凈利率，是企業(yè)綜合效率的體現；而權益乘數則反映了企業(yè)的資本結構，是企業(yè)財務政策的體現。傳統杜邦財務分析體系存在以下缺陷：員援以企業(yè)

14、的最終經營成果———凈利潤來衡量企業(yè)收益，而計算凈利潤既要扣除經營成本，又要扣除融資成本（利息支出）和所得稅稅額，從而使銷售凈利率和總資產凈利率既受經營效率的影響，又受財務政策和所得稅稅率高低的影響。當銷售凈利率或總資產凈利率發(fā)生變動引發(fā)凈資產收益率變動時，很難分清哪些受經營效率變動的影響，哪些受財務政策變動的影響，哪些受所得稅支出變動的影響等。圓援總資產凈利率缺乏邏輯上的一致性。該指標的分子“凈利潤”是歸股東所有的收益，而分母“資產總

15、額”則包括股東和債權人的共同出資，兩者之間顯然缺乏一致性，使得傳統杜邦財務分析體系的科學性受到影響。猿援以權益乘數來反映企業(yè)資本結構對凈資產收益率的影響，但權益乘數只反映負債程度，不能直接體現由此產生的債務成本和財務風險。二、傳統杜邦財務分析體系的改進員援用息稅前利潤取代凈利潤來衡量企業(yè)收益，在此基礎上用總資產報酬率（息稅前利潤資產總額）和銷售息稅前利潤率（息稅前利潤銷售收入）來代替?zhèn)鹘y的總資產凈利率和銷售凈利率。首先，由于息稅前利潤是

16、未扣除利息支出亦未進行分配的純粹經營收益，完全由經營效率決定，不受財務政策的影響，因而總資產報酬率和銷售息稅前利潤率對凈資產收益率的影響也只涉及經營效率方面的因素。其次，息稅前利潤在扣除利息支出后還要減去所得稅才能得到凈利潤，從而可以將所得稅因素納入杜邦財務分析體系的范疇。再次，由于權益乘數的改變屬于財務政策的變動，不會引起總資產報酬率和銷售息稅前利潤率的變化，這樣就能把經營效率因素和財務政策因素對凈資產收益率的影響明確區(qū)分開來。最后，

17、總資產報酬率的分子“息稅前利潤”包括了股東和債權人共有的收益，而分母“資產總額”則包括了股東和債權人共同的出資額，該指標顯然比總資產凈利率在邏輯上更具一致性，這也提高了杜邦財務分析體系的科學性。圓援在傳統杜邦財務分析體系中引入財務杠桿系數的倒數來體現債務成本和財務風險對凈資產收益率的影響，以彌補權益乘數忽視債務成本和財務風險的缺陷。財務杠桿系數在改進體系中以倒數形式出現，可以視為權益乘數的抵減項。當增加負債比重使權益乘數提高時，所引發(fā)的

18、利息支出的增加導致財務杠桿系數同時升高，抵消權益乘數提高的有利影響，體現了債務成本和財務風險對凈資產收益率的消極作用。按照以上思路，可以將杜邦財務分析體系重新分解如下：凈資產收益率越凈利潤衣股東權益越（凈利潤衣資產總額）伊（資產總額衣股東權益）越（息稅前利潤原利息）伊（員原所得稅稅率）衣資產總額伊權益乘數越息稅前利潤衣資產總額伊（息稅前利潤原利息）衣息稅前利潤伊權益乘數伊（員原所得稅稅率）越總資產報酬率伊（員衣財務杠桿系數）伊權益乘數伊