淺談我國財務會計概念框架的構(gòu)建

1、一財務會計概念框架與我國基本會計準則新中國成立后，我們就實行了分部門、分行業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會計制度。在當時的計劃經(jīng)濟條件下，制度對維護財經(jīng)紀律，保證財政收入、促進增產(chǎn)節(jié)約等方面，都起到了積極作用。但改革開放后就逐漸暴露了與社會主義市場經(jīng)濟不相適應的缺陷。對內(nèi)，由于實行部門，行業(yè)和所有制三個分割，使不同部門、行業(yè)和所有制的企業(yè)的會計信息缺乏可比性。同時，由于會計制度一統(tǒng)到底，使企業(yè)運用會計制度規(guī)范自己的行為時，沒有靈活性；對外，我國

2、統(tǒng)一會計制度從賬戶設(shè)置、會計處理，到會計報表，都同國際慣例存在著很大的差距，所產(chǎn)生的會計信息，不可能成為國際通用商業(yè)語言的一部分，從而也就不可能在對外交流中起到應有的媒介作用。因此，1992年我國開始用基本會計準則取代統(tǒng)一會計制度的改革。((企業(yè)會計準則》于1992年11月份制定，1993年7月1日開始實施，把我國會計改革推進到一個嶄新的階段。1993年出臺的((企業(yè)會計準則》(即目前所稱的基本準則)，在制定過程中借鑒了國外的財務會計概

3、念框架，以至于有人認為我國的基本會計準則與財務會計概念框架很相似，因而可將其成為我國的“財務會計概念框架”。對此筆者不敢茍同，理由如下：(一)美國FAsB國際會計準則委員會等，都把概念框架作為一份(或一系列)單獨的會計文件獨立于會計準則進行公布的，而我國則將會計的基本概念歸集到基本準則之中，并沒有另外單獨公布財務會計概念框架。(二)我國的((企業(yè)會計準則》不具備為制定具體會計準則提供理論基礎(chǔ)的功能：首先，理論闡述不夠充分：在理論闡述問題

4、上，(淦業(yè)會計準則》僅對一些基本會計概念作了原則上的規(guī)定，行文過于簡略。其次，缺乏理論深度：財務會計概念框架是評估現(xiàn)有具體會計準則和發(fā)展新的具體會計準則的理論，因而必須對其所包含的一些基本會計概念的內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進行深入378的論述。而《2企業(yè)會計準貝岈只是將一些基本概念作了抽象的描述，未作深透的原理性論證，理論揭示的深度、力度都不夠。㈢混淆了基本準則和具體準則，把不屬于概念框架的內(nèi)容納入其中。如，在分析。資產(chǎn)”要素時，加入

5、了先進如何記賬，短期投資處理、應收賬款如何提取減值準備等應歸于具體準則的內(nèi)容，不能體現(xiàn)概念框架指導具體準則的作用。(四)從我國基本會計準則的適用范圍來看，《(企業(yè)會計準貝岈雖說適用于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運行中越來越表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問題，許多企業(yè)的會計人員感到無所適從。(五)從內(nèi)容上看：((企業(yè)會計準則》中缺乏會計概念框架的一個非常重要的概念——目標；會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性會計要素定義不夠科學、完整等問題

6、，因而尚不能用來指導具體會計準則的制定。(六)沒有結(jié)合我國特有的會計環(huán)集團經(jīng)濟研究200710月中旬千u(總第245期)萬方數(shù)據(jù)氣植架的構(gòu)建文李文.“.，ιtvJvtv、財務會計概念框架與我國基1993年出臺的《企業(yè)會計準則》的論述。而(儉業(yè)會計準貝l朧只是將一本會計準則(即目前所稱的基本準則)，在制定過些基本概念作了抽象的描述，未作深新中國成主后，我們就實行了分程中借鑒了國外的財務會計概念框適的原理性論證，理論揭示的深度、力部門、分行

7、業(yè)、分所有制一統(tǒng)到底的會架，以至于有人認為我國的基本會計度都不夠。計制度。在當時的計劃經(jīng)濟條件下，準則與財務會計概念框架很相似，因巳)淚淆了基本準則和具體準則，制度對維護財經(jīng)紀律、保證財政收入、而可將其成為我國的“財務會計概念把不屬于概念框架的內(nèi)容納入其中.促進增產(chǎn)節(jié)約等方面，都起到了積極框架“。對此筆者不敢茍同，理由如下z如，在分析“資產(chǎn)“要素時，加入了先進作用。但改革開放后就.漸暴露了與(一)美國FASB國際會計準則如何記賬、短期投

8、資處理、應收賬款如社會主義市場經(jīng)濟不相適應的缺陷。委員會等，都把概念框架作為一份(或何提取減值準備等應歸于具體準則的對內(nèi)，由于實行部門、行業(yè)和所有制三一系列)單弛的會計文件姐立于會計內(nèi)容，不能體現(xiàn)概念框架指導具體準個分割，使不同部門、行業(yè)和所有制的準則進行公布的，而我國則將會計的則的作用。企業(yè)的會計信息缺乏可比性。同時，基本概念歸集到基本準則之中，并沒(四)從我國基本會計準則的適用由于會計制度一統(tǒng)到底，使企業(yè)運用有另外單強公布財務會計概

9、念框架。范圍來看，~儉業(yè)會計準貝|如雖說適用會計制度規(guī)范自己的行為時，沒有靈(二)我國的(儉業(yè)會計準則》不具于我國境內(nèi)的所有企業(yè)，但在實際運活性，對外，我國統(tǒng)一會計制度從賬戶備為制定具體會計準則提供理論基礎(chǔ)行中越來越表現(xiàn)出缺乏調(diào)整力度的問設(shè)置、會計處理，到會計報表，都同國的功能:題，許多企業(yè)的會計人員感到無所適際慣例存在著很大的差距，所產(chǎn)生的首先，理論闡述不夠充分:在理論從。會計信息，不可能成為國際通用商業(yè)闡述問題上，((企業(yè)會計準則》

10、僅對一(五)從內(nèi)容上看:((企業(yè)會計準語言的一部分，從而也就不可能在對些基本會計概念作了原則上的規(guī)定，則》中缺乏會計概念框架的一個非常外交流中起到應有的媒介作用。因此，行文過于簡略。重要的概念一一目標，會計信息質(zhì)量1992年我國開始用基本會計準則取其次，缺乏理論深度:財務會計概特征之間的關(guān)系模糊，缺乏可操作性，代統(tǒng)一會計制度的改革?！镀髽I(yè)會計念框架是評估現(xiàn)有具體會計準則和發(fā)會計要素定義不夠科學、完警等問題，準則》于1992年11月份制定

11、，1993展新的具體會計準則的理論，因而必因而尚不能用來指導具體會計準則的年7月1日開始實施，把我國會計改須對其所包含的一些基本會計概念的制定.革推進到一個嶄新的階段。內(nèi)涵、外延、作用和適用范圍進行深入(六)沒有結(jié)合我國特有的會計環(huán)集團經(jīng)濟研究2007.10月申句刊(忌第245期)378境進行分析，沒有突出國家在會計信息需求中的特殊作用。綜上，筆者認為就1993年頒布的(淦業(yè)會計準則))來看，由于本身存在缺乏嚴謹?shù)睦碚摶A(chǔ)、未形成嚴密的

12、邏輯體系、缺乏廣發(fā)的適用性、概念框架與會計準則的功能混用等問題，其還不能承擔起財務會計概念框架的功能責任，而且也不符合國際上一般將概念框架單獨制定公布的通行做法。為此，我國有必要考慮單獨制定適應我國實際情況的財務會計概念框架。二我國財務會計概念框架的選擇綜觀美國、英國、加拿大、澳大利亞等國家的歷史現(xiàn)實和制定財務會計概念框架的歷程，我們發(fā)現(xiàn)，這些國家往往先積累了多年的、關(guān)于會計準則的制定經(jīng)驗，而后由于需要保持會計準則之間的內(nèi)在邏輯性、為了

13、抵御外在利益集團的壓力、為了發(fā)展和評估會計準則，才產(chǎn)生了尋求內(nèi)在體系一致性的概念框架，從而開始制定他們各自的財務會計概念框架。在我國，建立單獨的財務會計概念框架的時機已經(jīng)成熟：首先，我國1993年頒布了(儉業(yè)會計準則》(基本準則)已有10來年的時間，其間陸續(xù)頒布了一系列的具體準則。雖然準則在我國存續(xù)的時間不長，但是在準則制定實施的過程中已經(jīng)暴露出了很多問題。為概念框架的制定提供了研究的對象，可以對其進行批判總結(jié)。其次，美國制定的CF和國

14、際會計準則制定的IASC框架已經(jīng)比較的成熟，實踐中在指導準則制定上發(fā)揮了巨大的作用。這些經(jīng)驗都可以為我們所借鑒，用于制定我們自己的概念框架。再次，從我國制定準則的過程中有很多失誤，有的準則——頒布就暴露出很多缺陷，在實務中被不當利用，以至于不得不對新頒布的準則進行多番修正。針對準則制定中的這一不正集團經(jīng)濟研究200710月中旬刊(總第245期)常現(xiàn)象，我們亟待制定一套科學完善的財務會計概念框架來對準則的制定加以指導。我國應著手制定自己的

15、財務報告概念框架。其目的就在于明確財務報告使用者及其對會計信息的需求，會計信息質(zhì)量要求，要素的定義特征及其在財務報告中的確認、計量與報告。這是用于發(fā)展企業(yè)會計準則的一套內(nèi)在嚴密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，達到在技術(shù)上保證具體準則連貫性的作用。三我國構(gòu)建財務會計概念框架應注意的問題(一)與國際準則相協(xié)調(diào)會計是國際貿(mào)易的通用特殊語言，加入WTO后會計準則的國際協(xié)調(diào)化的順利進行，有一個必要條件，那就是各個國家(包括我國)會計準則的制定，必須奠定在大

16、致相同的概念基礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會計準則和會計的國際化帶來諸多障礙。作為準則制定概念基礎(chǔ)的財務會計概念框架，在制定時就必須要考慮其與國際準則相協(xié)調(diào)的問題。(二)對國外的概念框架適當?shù)慕梃b和發(fā)展國外在制定財務會計概念框架這個領(lǐng)域走在了我國的前面，而且有了不小的成就，這就為我們的建立工作提供了一個參考。但是，參考借鑒并不是徹底的復制，我們的視角要全面，要分析國外現(xiàn)有框架的不足之處，在充分了解其存在的不足的基礎(chǔ)上，可以對其不完善的

17、地方加以發(fā)展。(三)充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家化標準會計具有社會性和技術(shù)性的雙重屬性，會計的技術(shù)性可以確保各國之間的會計程序，方法、技術(shù)和一些基本的會計學概念相互借鑒、取長補短；會計的社會性源自于各國會計環(huán)境的具體差異，不可能完全相同。在概念框架制定過程中，我們需要分析中國的實際情況，在考慮了實際需要的概念379框架指導下制定出來的會計準則才能有效的指導我國的會計實踐。(四)概念框架要有前瞻眭財務會計概念框架不能朝令夕改，而且要引導今后會

18、計準則的制定，必須有一定的前瞻性，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實踐發(fā)展規(guī)律，對具體準則的制定起到前瞻的指導性作用。(五)與現(xiàn)有準則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過渡我們在討論制定概念框架時要考慮與現(xiàn)有準則的協(xié)調(diào)問題，我國龐大的會計體系才能有效的運行。在穩(wěn)定同時，考慮逐步向科學的概念框架過渡。(六)由誰來完成概念框架

19、的制定工作的問題在我國由誰來完成財務會計概念框架的構(gòu)建工作呢筆者認為，我國財務會計概念框架的構(gòu)建可按如下程序進行：首先，由財政部廣泛征求會計行業(yè)基層工作者、專家等的意見，形成意見稿，然后由各行各業(yè)派代表就意見稿討論選取最好的方案，最后由財政部統(tǒng)一意見，以法律的形式發(fā)布并實施，整個過程要體現(xiàn)民主與法制的統(tǒng)一原則。我國財務會計概念框架的構(gòu)建已是大勢所趨，現(xiàn)在會計界要求建立獨立財務會計概念框架的呼聲很高。通過科學完善的概念框架來指導具體準則的

20、制定，使會計規(guī)范有一個一致的理論基礎(chǔ)，避免具體準則之間相互產(chǎn)生矛盾不協(xié)調(diào)，增強準則的可操作性。財務會計概念框架的構(gòu)建是我們亟待解決的問題，但是制定工作并不是一朝一夕就能完成的。因此，需要會計界的共同努力，來促進會計的改革和會計信息的國際化(作者單位：西安塞舍爾石油勘探儀器有限公司)萬方數(shù)據(jù)境進行分析，投有突出國家在會計信常現(xiàn)象，我們亟待制定一套科學完善框架指導下制定出來的會計準則才能息需求中的特殊作用。的財務會計概念怪架來對準則的制定有

21、效的指導我國的會計實踐。綜上，筆者認為就1993年頒布的加以指導。(四)概念框架要有前瞻性(儉業(yè)會計準則》來看，由于本身存在我國應著手制定自己的財務報告財務會計概念框架不能朝令夕缺乏嚴謹?shù)睦碚摶A(chǔ)、未形成嚴密的概念框架。其目的就在于明確財務報改，而且要引導今后會計準則的制定，邏輯體系、缺乏廣發(fā)的適用性、概念框告使用者及其對會計信息的需求，會必須有一定的前瞻性，并通過前瞻性架與會計準則的功能理用等問題，其計信息質(zhì)量要求，要素的定義特征及保

22、證概念框架的相對穩(wěn)定性.這種前還不能承擔起財務會計概念框架的功其在財務報告中的確認、計量與報告。瞻性建立在其對目前和未來一定時期能責任，而且也不符合國際上一般將這是用于發(fā)展企業(yè)會計準則的一套內(nèi)的會計環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上.特概念框架單獨制定公布的通行做法.在嚴密、協(xié)調(diào)一致的方法體系，達到在別是在我國經(jīng)濟正處于迅速發(fā)展變化為此，我國有必要考慮單獨制定適應技術(shù)上保證具體準則連貫性的作的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住我國實際情況的財務會計概念

23、框架.用.實踐發(fā)展規(guī)律，對具體準則的制定起二.我國財務會計概念框架的選三.我國構(gòu)建財務會計概念框蘊到前瞻的指導性作用.揮應注意的問題(五)與現(xiàn)有準則的協(xié)調(diào)平穩(wěn)過擅綜觀美國、英國、加拿大、澳大利(一)與國際準則相協(xié)調(diào)我們在討論制定概念框架時要考亞等國家的歷史現(xiàn)實和制定財務會計會計是國際貿(mào)易的通用特殊語慮與現(xiàn)有準則的協(xié)調(diào)問題，我國龐大概念框架的歷程，我們發(fā)現(xiàn)，這些國家言，加入WTO后會計準則的國際協(xié)的會計體系才能有效的運行.在穩(wěn)定往往先積累

24、了多年的、關(guān)于會計準則調(diào)化的順利進行，有一個必要條件，那同時，考慮淫步向科學的概念框架過的制定經(jīng)驗，而后由于需要保持會計就是各個國家(包括我國)會計準則的搜。準則之間的內(nèi)在邏輯性、為了抵御外制定，必須奠定在大致相同的概念基擴可)由誰來完成概念框架的制定在利益集團的壓力、為了發(fā)展和評估礎(chǔ)之上，否則概念基礎(chǔ)不一致將給會工作的問題會計準則，才產(chǎn)生了尋求內(nèi)在體系一計準則和會計的國際化帶來諸多障在我國由誰來完成財務會計概念致性的概念框架，從而開始

25、制定他們礙。作為準則制定概念基礎(chǔ)的財務會框架的構(gòu)建工作呢筆者認為，我國各自的財務會計概念框架.在我國，計概念框架，在制定時就必須要考慮財務會計橄念框架的構(gòu)建可按如下程建立單獨的財務會計概念框架的時機其與國際準則相協(xié)調(diào)的問題。序進行:首先，由財政部廣泛征求會計已經(jīng)成熟:(二)對國外的概念框架適當?shù)慕栊袠I(yè)基層工作者、專家等的患見，形成首先，我國1993年頒布了((企業(yè)鑒和發(fā)展意見稿，然后由各行各業(yè)派代表就意會計準則))(基本準則)已有10來

26、年的國外在制定財務會計概念框架這見稿討論選取最好的方案，最后由財時間，其間陸續(xù)頒布了一系列的具體個領(lǐng)域走在了我國的前面，而且有了政部統(tǒng)一意見，以法律的形式發(fā)布并準則。雖然準則在我國存續(xù)的時間不不小的成就，這就為我們的建立工作實施，整個過程要體現(xiàn)民主與法制的長，但是在準則制定實施的過程中已提供了一個參考。但是，參考借鑒并統(tǒng)一原則。經(jīng)暴露出了很多問題。為概念框架的不是徹底的復制，我們的視角要全面，我國財務會計概念框架的構(gòu)建制定提供了研究的對

27、象，可以對其進要分析國外現(xiàn)有框架的不足之處，在已是大勢所趨，現(xiàn)在全計界要求建行批判總結(jié).充分了解其存在的不足的基礎(chǔ)上，可立蝕立財務會計概念框架的呼聲很其次，美國制定的CF和國際會以對其不完善的地方加以發(fā)展。高。通過科學完善的概念框架來指計準則制定的I框架已經(jīng)比較的(三)充分考慮環(huán)境因素體現(xiàn)國家導具體準則的制定，便會計規(guī)范有成熟，實踐中在指導準則制定上發(fā)揮化標準一個一致的理論基礎(chǔ)，避免具體準了巨大的作用.這些經(jīng)驗都可以為我會計具有社會性和

28、技術(shù)性的雙重則之間相互產(chǎn)生矛盾不協(xié)調(diào)，增強們所借鑒，用于制定我們自己的概念屬性，會計的技術(shù)性可以確保各國之準則的可操作性.財務會計概念框框架。間的會計程序、方法、技術(shù)和一些基本架的構(gòu)建是我們亟待解決的問題，再次，從我國制定準則的過程中的會計學概念相互借鑒、取長補短，會但是制定工作并不是一朝一夕就能有很多失誤，有的準則一jffl布就暴計的社會性源自于各國會計環(huán)境的具完成的.因此，需要會計界的共同努露出很多缺陷，在實務中被不當利用，體差異，