稅收中速算扣除原理及應(yīng)用

1、工作研究worki繁蛹顫瞧媾◇|l||lli『|I毫ijii|i≮i|_1；；|i|ij誓j|l|j|ji|文／剝、成祜王X收有三個基本要素：納稅人、課稅對7阢象和稅率。稅率是應(yīng)納稅額與課稅對象數(shù)量之比率，稅率高低，直接影響國家財政收入與納稅人的稅負(fù)。作為計算稅額的標(biāo)準(zhǔn)，稅率是稅收的核心。稅率的形式有：適用于從量計征的定額稅率和適用于從價計征的比例稅率與累進(jìn)稅率。累進(jìn)稅率是指同一課稅對象，隨著數(shù)量的增加，課征比例也隨之提高的稅率，課稅對

2、象被分成若干等級，按不同等級確定相應(yīng)稅率。按課稅對象數(shù)量的絕對額分級累進(jìn)稱為“額累”；按與課稅對象有關(guān)的比率分級累進(jìn)稱為“率累”。按累進(jìn)依據(jù)的構(gòu)成“額累”有全額累進(jìn)與超額累進(jìn)之分，“率累”有全率累進(jìn)與超率累進(jìn)之分。全累是對課稅對象的全部數(shù)額都按照相應(yīng)等級的累進(jìn)稅率課稅，超累是對課稅對象數(shù)額超過前級數(shù)額的部分，分別按照各自對應(yīng)的累進(jìn)稅率課稅。超累稅率包括超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超額累退稅率、超率累退稅率。全累計算簡便，但在累進(jìn)級距的臨

3、界點上稅負(fù)會不合理。例如：某甲月收入2000元，適用稅率10％，某乙月收入2001元，適用稅率15％。甲應(yīng)納稅額=2000xlO％=200(元)，乙應(yīng)納稅額=200115％=30015(元)。乙比甲多收入1元，卻比甲多納稅10015元。相反，超累計算復(fù)雜一些，但具有合理性。仍以上題為例，甲應(yīng)納稅額=2000x10％=200(元)，乙應(yīng)納稅額=2000x10％1x15％=200015=20015(元)。乙比甲多收人1元，只比甲多納稅015

4、元。超累計算，需將應(yīng)稅所得額分別按級數(shù)乘以相應(yīng)稅率，然后相加。解決超累計算步驟復(fù)雜的方法，可用速算法，速算法的核心是扣除數(shù)(扣除率、增加數(shù))的確定(注：第一級扣除數(shù)、扣除率、增加數(shù)、增加率都為零)。速算扣除數(shù)的計算公式：本級速算扣除數(shù)=上一級距最高數(shù)額(本級稅率一上一級稅率)上一級速算扣除數(shù)。以個體工商戶的個人所得稅為例：第二級速算扣除數(shù)=5000x(10％一5％)0=250，第三級速算扣除數(shù)=10000x(20％10％)250=125

5、0。如個體工商戶某納稅年度應(yīng)稅所得額為30000元，分級計算：應(yīng)納稅額=5000x5％(10000—5000)xlO％(3000010000)x20％=2505004000=4750(元)。用速算扣除數(shù)計算，應(yīng)納稅額=30000x20％一1250=4750。計算結(jié)果相同。第三級速算扣除數(shù)1250產(chǎn)生的原因是：第一級5000元本應(yīng)按5％計稅，但卻按20％計稅，多計稅15％(20％5％)，即多計稅額750元(5000x15％)；第二級500

6、0元本應(yīng)按10％計稅，卻按20％計稅，多計稅10％(20％一10％)，即多計稅額500(500010％)，所以速算扣除數(shù)為1250(750500)。速算扣除數(shù)也是按全累計算的稅額與按超累計算的稅額之差額。以個體工商戶應(yīng)稅所得額30000元為例，按全累計算的稅額：30000x20％=6000(元)。按超累計算的應(yīng)納稅額為4750元，兩者之差為1250元(60004750)。所以，速算扣除數(shù)是按全累計算比按超累計算多征的稅額。以企業(yè)業(yè)務(wù)招待

7、費扣除標(biāo)準(zhǔn)為例，超額累退速算法速算增加數(shù)的計算公式為：本級速算增加數(shù)=上一級距最高數(shù)額X(上一級扣除比率一本級扣除比個體工商戶個人所得稅稅率表級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率(％)速算扣除數(shù)1、不超過5000元的502超5000元～10000元的102503超10000元～30000元的2012504超30000元一50000元的3042505超50000元的356750企業(yè)業(yè)務(wù)招待費扣除表級數(shù)全年銷售(營業(yè))收入扣除比例(‰)速算增加數(shù)115

8、00萬元以下5021500萬元(含)一5000萬元3299835000萬元(含)一1億元2799741億元(含)以上117996兢收巾速算扣除原理及應(yīng)用萬方數(shù)據(jù)率)上一級速算增加數(shù)。如上表，第二級的速算增加數(shù)=1499x(5％一3‰)0=2998。第三級的速算增加數(shù)=4999x(3％o一2‰)2998=7997。第四級速算增加數(shù)=9999(2％一1‰)7997=17996。第二級速算增加數(shù)2998產(chǎn)生的原因是：第一級1499本應(yīng)按5％o

9、比率計算，卻按3‰比率計算，少計比率2‰(5％o一3％o)，少計的數(shù)額即14992‰=2998。第三級速算增加數(shù)7997產(chǎn)生的原因是：第一級的1499本應(yīng)按5％oEE率計算，卻按2‰比率計算，少計比率3％0(5％o一2％0)，少計的數(shù)額即1499x3‰=4497。第二級的4999本應(yīng)按3％0比率計算，卻按2‰比率計算，少計比率1％o(3‰2％o)，少計的數(shù)額即(4999—1499)x1％o=35。共少計數(shù)額354497=7997。第四級

10、速算增加數(shù)17996產(chǎn)生的原因是：第一級1499本應(yīng)按5‰比率計算，在第四級卻按1％o比率計算，少計比率4％o(5‰一1％o)，少計數(shù)額即t499x4％o=5996。第二級(4999—1499)本應(yīng)按3％0比率計算，在第四級卻按1％o比率計算，少計比率2‰(3％o一1％o)，少計的數(shù)額即(49991499)x2％o=7。第三級(99994999)本應(yīng)按2％0I：E率計算，卻按1‰比率計算，少計比率1％o(2‰一1％o)，即少計數(shù)額(99

11、994999)xi％o=5，以上三級共少計數(shù)額599675=17996。速算增加數(shù)是按全額累退法計算比按超額累退法計算少扣除的數(shù)額。即3299615000Ww=3299615=17996舉例計算：某企業(yè)全年銷售收入額15億元，該企業(yè)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費數(shù)額是多少1。按定義法計算：(1)1499x5％o=7495；(2)(4999—1499)X3％0=105；(3)(99994999)x2％o=10；(4)(15000—9999)1％廬5

12、001。該企業(yè)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費共計：7495105105001=32996(萬元)2按速算法計算：15000x1％o17996=32996(萬元)兩種方法計算的結(jié)果完全相同，速算法比定義法簡便、快捷，掌握速算法，熟練應(yīng)用它，對節(jié)約時間提高工作效率有重要意義。超率累退稅率的原理同上，不再贅述。作者單位：北京電視大學(xué)(責(zé)任編輯：廣大)小資料data世介乍艮仃火羽i崮懷足犬丌及艮仃，疋狀爺斟明剛I可世界機(jī)構(gòu)?？偛吭O(shè)在華盛頓。根3據(jù)1944

13、年7月在美國布雷頓森林舉行的聯(lián)合國貨幣金融會議的決定，世界銀行于1945年12月27銀行日正式成立。其宗旨是通過向成員國提供用作生產(chǎn)性投資的長期貸款來促進(jìn)各國的經(jīng)濟(jì)復(fù)興和發(fā)展。現(xiàn)有成員國184個，2004年共向245個項目提供2014L美元貸款。世界銀行現(xiàn)有工作人員9300A。2005年3月31日，世界銀行執(zhí)行董事會批準(zhǔn)美國國防部副部長保羅沃爾福威茨接替即將卸任的詹姆斯沃爾芬森出任世界銀行行長。沃爾福威茨將于6：q1日接替5月底卸任的沃

14、爾芬森正式出任世界銀行行長。美國總統(tǒng)布什3月16日宣布提名沃爾福威茨為世行新行長候選人。由于沃爾福威茨被認(rèn)為是美國對伊拉克戰(zhàn)爭和其他軍事政策的主要決策人物之一，這一提名遭到一些國家和國際組織的批評。如何據(jù)農(nóng)業(yè)部農(nóng)業(yè)機(jī)械化管理司司長王智才介紹，農(nóng)民申請農(nóng)機(jī)補(bǔ)貼的具體程序是：購買補(bǔ)貼機(jī)具的農(nóng)民首先須通過當(dāng)申請地鄉(xiāng)鎮(zhèn)農(nóng)機(jī)管理機(jī)構(gòu)向縣級農(nóng)機(jī)主管部門提出申請，填寫統(tǒng)一制作的購機(jī)申請表?？h級農(nóng)機(jī)主管部門根據(jù)經(jīng)財政部、農(nóng)業(yè)農(nóng)機(jī)部批復(fù)的《農(nóng)業(yè)機(jī)械購置補(bǔ)

15、貼資金使用方案》和優(yōu)先補(bǔ)貼條件進(jìn)行審查，確定購機(jī)者名單和數(shù)量。經(jīng)張榜公示無異議后，補(bǔ)貼農(nóng)機(jī)主管部門與購機(jī)農(nóng)民簽訂購機(jī)補(bǔ)貼協(xié)議。農(nóng)民購機(jī)時要南臟偕亡擔(dān)壽晌士口五k耐E軸401丘妊k略主k耐k企赫乓確知曰蘭。，●7’r71fr一?！?’一r’～，●’’●一～7一’r7’一價款交款提貨，供貨方出具購機(jī)發(fā)票。一般情況下，由于申請購機(jī)補(bǔ)貼的農(nóng)民比較多，如果想提出購機(jī)補(bǔ)貼申請，要宜早不宜遲。在同等條件下，縣級農(nóng)機(jī)部門會按照所公示的方案和“先來后到”

16、的原則排序，排名越是靠前，申請到補(bǔ)貼資金的可能性越大。由于省級和專項實施縣農(nóng)機(jī)主管部門要通過媒體及鄉(xiāng)村張榜等形式，向農(nóng)民公布補(bǔ)貼機(jī)具的種類、型號、價格、供應(yīng)廠商和補(bǔ)貼數(shù)量、補(bǔ)貼金額、補(bǔ)貼優(yōu)先條件等，因而提醒農(nóng)民朋友注意關(guān)注，以便及早獲得有關(guān)信息。林業(yè)天然林資源保護(hù)工程：主要解決天然林的休養(yǎng)生息和恢復(fù)發(fā)展問題。上1“三北”和長江中下游地區(qū)等重點防護(hù)林建設(shè)工程：主要／＼大解決“三北”地區(qū)防沙治沙問題和其他地區(qū)各不相同的生態(tài)重占問題。二蛋匕=

17、，tt、退耕還林工程：是涉及面最廣、政策性最強(qiáng)、群眾參與度工程最高的再造秀美山川的關(guān)鍵工程，主要解決重點地區(qū)的水土培卓聞善i工韶疆蘭T巾西吾氍所右磐市l(wèi)Y愿都豁術(shù)郝右反京津風(fēng)沙源治理工程：主要解決首都周圍地區(qū)風(fēng)沙危害問題。野生動物保護(hù)及自然保護(hù)區(qū)建設(shè)工程：2010年前重點實施大熊貓、金絲猴、藏羚羊、蘭科植物等10個野生動植物拯救工程和森林、荒漠、濕地等30個重點生態(tài)系統(tǒng)保護(hù)工程，到2010年，使全國自然保護(hù)區(qū)總數(shù)達(dá)到1800個，其中國家