財(cái)務(wù)會計(jì)原則層次結(jié)構(gòu)新探

1、目前袁我國學(xué)術(shù)界都在討論如何構(gòu)建有中國特色的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架遙會計(jì)原則作為財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的重要內(nèi)容袁是制定會計(jì)準(zhǔn)則和進(jìn)行賬務(wù)處理的標(biāo)準(zhǔn)遙我國葉企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則曳規(guī)定的十幾項(xiàng)會計(jì)原則原本是一個(gè)統(tǒng)一的整體袁但是在一定的條件下袁它們之間也會產(chǎn)生一些矛盾遙如果不處理好財(cái)務(wù)會計(jì)原則之間的矛盾袁將會導(dǎo)致不良的甚至是嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)后果遙本文從財(cái)務(wù)會計(jì)原則之間的矛盾入手袁以會計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)ω?cái)務(wù)會計(jì)原則的層次結(jié)構(gòu)進(jìn)行探討和劃分袁希望能對完善我國會計(jì)準(zhǔn)則堯指導(dǎo)會

2、計(jì)實(shí)務(wù)工作有所裨益遙一、財(cái)務(wù)會計(jì)原則之間的矛盾員援可靠性原則和相關(guān)性原則之間的矛盾遙可靠性原則要求會計(jì)工作的內(nèi)容真實(shí)堯數(shù)字準(zhǔn)確堯資料可靠袁會計(jì)信息可被驗(yàn)證和審計(jì)遙在市場經(jīng)濟(jì)條件下袁經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性不會讓企業(yè)資產(chǎn)長久地停留在某一個(gè)價(jià)格水平上遙當(dāng)資產(chǎn)的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)袁采用賬面價(jià)值入賬符合可靠性原則要求卻違背了相關(guān)性原則遙在非貨幣性交易和債務(wù)重組中袁對于資產(chǎn)的入賬價(jià)值是采用公允價(jià)值還是賬面價(jià)值也是一個(gè)值得關(guān)注的課題遙圓援相關(guān)性原

3、則與謹(jǐn)慎性原則之間的矛盾遙相關(guān)性原則要求會計(jì)人員提供有用的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)袁作為經(jīng)濟(jì)決策的依據(jù)遙在現(xiàn)實(shí)社會中袁某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有很大的風(fēng)險(xiǎn)性袁對企業(yè)來說可能帶來收益袁也可能帶來損失遙例如袁按照葉企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要要要或有事項(xiàng)曳的規(guī)定袁在符合一定條件時(shí)企業(yè)可以確認(rèn)與或有事項(xiàng)有關(guān)的負(fù)債袁但不確認(rèn)有關(guān)的資產(chǎn)遙這雖然符合謹(jǐn)慎性原則袁但是不符合相關(guān)性原則袁因?yàn)椴徽撌遣焕马?xiàng)還是有利事項(xiàng)袁對信息使用者的決策都具有相關(guān)性遙猿援可比性原則堯一貫性原則與謹(jǐn)慎性原則

4、之間的矛盾遙可比性原則和一貫性原則要求同一企業(yè)不同時(shí)期采用統(tǒng)一的會計(jì)政策袁使不同時(shí)點(diǎn)的會計(jì)信息可比曰不同企業(yè)同類交易計(jì)量和列報(bào)的口徑一致遙但是謹(jǐn)慎性原則允許會計(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)袁企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況選擇適當(dāng)?shù)臅?jì)程序和會計(jì)處理方法進(jìn)行核算遙這就使得謹(jǐn)慎性原則與可比性原則堯一貫性原則發(fā)生沖突袁使不同企業(yè)之間和同一企業(yè)在不同時(shí)期缺乏一個(gè)統(tǒng)一的核算標(biāo)準(zhǔn)遙源援可靠性原則堯相關(guān)性原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則之間的矛盾遙例如袁投資企業(yè)采用權(quán)益法核算長期股權(quán)投

5、資袁葉企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要要要投資曳規(guī)定袁當(dāng)被投資單位產(chǎn)生凈收益時(shí)袁投資企業(yè)應(yīng)按照所持股權(quán)比例計(jì)算應(yīng)享有的份額袁增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值袁確認(rèn)投資收益遙這符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則遙但是這部分投資收益企業(yè)本期并沒有真正收到袁被投資單位日后既可能分配股利袁也可能少分配甚至不分配股利遙把不應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)告上列報(bào)袁會導(dǎo)致投資企業(yè)資產(chǎn)和利潤虛增袁誤導(dǎo)信息使用者袁違背了可靠性原則堯相關(guān)性原則遙緣援可比性原則與明晰性原則之間的矛盾遙可比性原則要求不同

6、企業(yè)使用統(tǒng)一的會計(jì)處理程序和方法遙但如果企業(yè)不分大小都使用同一套會計(jì)制度的話袁對于小企業(yè)來講袁其會計(jì)處理方法則過于復(fù)雜袁不具有明晰性遙對于不同行業(yè)的企業(yè)來說袁一味強(qiáng)調(diào)可比性原則也是沒有實(shí)際意義的遙遠(yuǎn)援歷史成本原則與可靠性原則之間的矛盾遙歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)遙在物價(jià)變動的情況下袁采用歷史成本計(jì)價(jià)不可能反映企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值袁會導(dǎo)致企業(yè)損益計(jì)算失真袁利潤分配不實(shí)遙這完全違背了可靠性原則遙二、以會計(jì)目標(biāo)

7、為導(dǎo)向劃分財(cái)務(wù)會計(jì)原則層次結(jié)構(gòu)我國理論界一般認(rèn)為袁會計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架的邏輯起點(diǎn)遙閻德玉教授認(rèn)為會計(jì)目標(biāo)是院為投資者堯債權(quán)人等會計(jì)信息使用者提供在經(jīng)濟(jì)決策中有用的財(cái)務(wù)會計(jì)信息遙可見袁會計(jì)目標(biāo)不僅是會計(jì)理論研究的出發(fā)點(diǎn)袁也是會計(jì)實(shí)務(wù)的指針袁是一切會計(jì)活動的準(zhǔn)繩遙所以袁筆者以會計(jì)目標(biāo)為導(dǎo)向?qū)⑽覈?cái)務(wù)會計(jì)原則劃分為以下層次結(jié)構(gòu)院在劃分縱向?qū)哟谓Y(jié)構(gòu)時(shí)袁選用哪個(gè)會計(jì)原則更有利于會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)袁就將其列在前面遙在劃分橫向?qū)哟谓Y(jié)構(gòu)時(shí)袁應(yīng)財(cái)務(wù)會計(jì)

8、原則層次結(jié)構(gòu)新探重慶工商大學(xué)會計(jì)學(xué)院毛洪偉可靠性原則相關(guān)性原則及時(shí)性原則明晰性原則一貫性原則可比性原則第一層次院首要會計(jì)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則野度冶的限制野質(zhì)冶的限制謹(jǐn)慎性原則配比原則歷史成本原則重要性原則劃分收益性與資本性支出原則實(shí)質(zhì)重于形式原則第二層次院主要會計(jì)原則第三層次院確認(rèn)和反映方面的會計(jì)原則第四層次院起修正和補(bǔ)充作用的會計(jì)原則援財(cái)會月刊淵會計(jì)冤窯圓緣窯陰改革探索窯陰會計(jì)上關(guān)于收入確認(rèn)的一般準(zhǔn)則要求袁企業(yè)銷售商品袁在符合下列條件時(shí)

9、確認(rèn)為收入院淤商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給買方曰于既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)袁也沒有對已售出的商品實(shí)施控制曰盂與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)袁相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量遙稅法上在一些具體項(xiàng)目上對應(yīng)稅收入的界定比會計(jì)上要寬遙一、涉及流轉(zhuǎn)稅的視同銷售根據(jù)稅法規(guī)定袁單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為袁應(yīng)視同銷售袁征收增值稅院淤將貨物交付他人代銷曰于銷售代銷的貨物曰盂設(shè)有兩個(gè)或兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人袁將貨物從一個(gè)

10、機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售袁但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣淵市冤的除外曰榆將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目曰虞將自產(chǎn)堯委托加工或購買的貨物作為投資袁提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者曰愚將自產(chǎn)堯委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者曰輿將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)曰余將自產(chǎn)堯委托加工或購買的貨物無償贈送他人遙上述第淤堯于項(xiàng)規(guī)定袁從會計(jì)角度來看袁這些貨物并未實(shí)現(xiàn)銷售袁風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬未轉(zhuǎn)移袁也無相關(guān)利益流入袁企業(yè)只是將貨物存放于別處袁仍繼續(xù)保

11、留其控制權(quán)袁不符合收入確認(rèn)原則袁因此會計(jì)上不作為收入處理遙之所以稅法上規(guī)定視同銷售袁主要是出于稅收征管的考慮袁協(xié)調(diào)地區(qū)間的稅收利益遙現(xiàn)舉例說明視同銷售在稅法與會計(jì)上是如何體現(xiàn)的遙例員院某水泥廠為一般納稅人袁將其生產(chǎn)的一批水泥用于廠房擴(kuò)建袁該批水泥的成本為愿園萬元袁市價(jià)為員園園萬元遙按稅法規(guī)定袁將自產(chǎn)的貨物淵水泥冤用于非應(yīng)稅項(xiàng)目淵廠房擴(kuò)建冤袁符合視同銷售的規(guī)定袁應(yīng)征收增值稅袁而且計(jì)算增值稅時(shí)的銷售額應(yīng)以同類貨物的銷售價(jià)格為依據(jù)袁則應(yīng)納增值

12、稅銷項(xiàng)稅額越員園園伊員苑豫越員苑淵萬元冤遙若上述水泥為新開發(fā)產(chǎn)品袁未曾對外銷售袁無相應(yīng)市場價(jià)格袁則在確定銷售額時(shí)應(yīng)以組成計(jì)稅價(jià)格為依據(jù)袁若核定該產(chǎn)品的成本利潤率為員園豫袁則其應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額越愿園伊淵員垣員園豫冤伊員苑豫越員源援怨遠(yuǎn)淵萬元冤遙在會計(jì)上袁應(yīng)將該批產(chǎn)品按成本轉(zhuǎn)入在建工程袁同時(shí)袁該批產(chǎn)品的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)由該項(xiàng)在建工程承擔(dān)遙其會計(jì)處理如下院借院在建工程怨苑萬元曰貸院庫存商品愿園萬元袁應(yīng)交稅金要要要應(yīng)交增值稅淵銷項(xiàng)稅額冤員苑萬

13、元遙視同銷售在稅法和會計(jì)上的不同處理廣東工業(yè)大學(xué)華立學(xué)院傅秉瀟當(dāng)抓住會計(jì)原則之間的主要矛盾遙將矛盾較少堯?qū)傩韵嗤蛳嗨频臅?jì)原則劃分為同一層次遙當(dāng)同一層次的會計(jì)原則發(fā)生矛盾時(shí)袁優(yōu)先適用左邊的會計(jì)原則遙員援第一層次會計(jì)原則的確定遙會計(jì)目標(biāo)主要是為投資者堯債權(quán)人等會計(jì)信息使用者服務(wù)袁這要求企業(yè)提供的會計(jì)信息真實(shí)堯可靠袁尤其是要做到不偏不倚地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果袁所以可靠性原則和相關(guān)性原則應(yīng)該作為第一層次遙在第一層次的會計(jì)原則與其他層次的

14、會計(jì)原則發(fā)生矛盾時(shí)袁應(yīng)抓住矛盾的主要方面袁堅(jiān)持以第一層次的會計(jì)原則為主堯其他層次的會計(jì)原則為輔遙例如袁在領(lǐng)用和發(fā)出存貨時(shí)袁可以采用先進(jìn)先出法堯后進(jìn)先出法堯加權(quán)平均法等多種計(jì)價(jià)方法遙如果企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算存貨袁當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)就會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值袁會計(jì)信息就會喪失相關(guān)性袁此時(shí)應(yīng)該改用后進(jìn)先出法遙圓援第二層次會計(jì)原則的確定遙會計(jì)信息除了要可靠堯相關(guān)外袁還要做到及時(shí)提供和清晰明了袁在橫向和縱向上可比遙所以袁把及時(shí)性原則堯明晰性原

15、則堯一貫性原則和可比性原則作為第二層次袁進(jìn)一步對可靠性原則和相關(guān)性原則進(jìn)行說明和補(bǔ)充袁以保證會計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)遙猿援第三層次會計(jì)原則的確定遙把權(quán)責(zé)發(fā)生制原則堯歷史成本原則等六個(gè)會計(jì)原則劃分為第三層次袁該層次主要是確認(rèn)和反映方面的原則遙權(quán)責(zé)發(fā)生制原則堯配比原則堯歷史成本原則是野度冶的限制曰重要性原則堯?qū)嵸|(zhì)重于形式原則堯劃分收益性與資本性支出原則是野質(zhì)冶的限制遙源援第四層次會計(jì)原則的確定遙把謹(jǐn)慎性原則劃入第四層次袁作為對前面會計(jì)原則的補(bǔ)充和修正

16、袁以保證會計(jì)信息具有可靠性和相關(guān)性袁進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會計(jì)目標(biāo)遙現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)中處處充滿了風(fēng)險(xiǎn)袁如果不堅(jiān)持適度謹(jǐn)慎袁就會忽視風(fēng)險(xiǎn)袁同樣不利于對會計(jì)信息的科學(xué)處理遙三、財(cái)務(wù)會計(jì)原則層次結(jié)構(gòu)劃分的指導(dǎo)意義員援對我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架制定的指導(dǎo)意義遙理論界大多認(rèn)為院財(cái)務(wù)會計(jì)原則是我國財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中的重要部分袁并且貫穿于整個(gè)財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架中遙合理的財(cái)務(wù)會計(jì)原則層次結(jié)構(gòu)劃分為制定我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架提供了正確的邏輯思路遙同時(shí)袁財(cái)務(wù)會計(jì)原則層次結(jié)構(gòu)劃分

17、可以有效地協(xié)調(diào)好財(cái)務(wù)會計(jì)原則之間的矛盾袁使我國的財(cái)務(wù)會計(jì)概念框架兼具科學(xué)性和實(shí)用性遙當(dāng)財(cái)務(wù)會計(jì)原則之間發(fā)生矛盾時(shí)袁會計(jì)人員就可從財(cái)務(wù)會計(jì)原則層次結(jié)構(gòu)上考慮問題袁從而對財(cái)務(wù)會計(jì)原則進(jìn)行科學(xué)選擇袁使會計(jì)處理更具科學(xué)性遙圓援對我國具體會計(jì)準(zhǔn)則制定的指導(dǎo)意義遙財(cái)務(wù)會計(jì)原則層次結(jié)構(gòu)具有普遍適用性和長期穩(wěn)定性袁適用于所有的行業(yè)和企業(yè)遙以可靠性和相關(guān)性作為第一層次的會計(jì)原則袁能有效解決我國在制定具體會計(jì)準(zhǔn)則時(shí)遇到的矛盾遙如院我國葉企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要要要固